○張艷陸順新吳超

（1、91635部隊 北京 102200；2、總政直工部財務局 北京 100034；3、北京軍區(qū)空軍后勤部財務處 北京 100093）

在財務管理中加強會計監(jiān)督的幾點思考

○張艷1陸順新2吳超3

（1、91635部隊 北京 102200；2、總政直工部財務局 北京 100034；3、北京軍區(qū)空軍后勤部財務處 北京 100093）

本文首先論述了會計監(jiān)督在財務管理中的重要作用，然后指出了當前財務管理中會計監(jiān)督所面臨的形勢及存在的問題，最后提出了在財務管理中加強會計監(jiān)督的對策。

財務管理 會計監(jiān)督 思考

一、會計監(jiān)督在財務管理中的重要作用

1、有利于維護正常的社會經濟秩序?，F階段，實施會計監(jiān)督的作用主要體現在保障國家宏觀調控所需經濟信息的真實性和可靠性，有助于維護正常的社會經濟秩序和維護企業(yè)的投資者、債權人及其他利益集團的合法權益，提高企業(yè)經營決策的準確性和可靠性。

2、有利于促進單位嚴格遵守法律法規(guī)。財經法規(guī)是一切經濟單位從事經濟活動必須遵循的基本準繩和依據。會計監(jiān)督正是依據國家財經法規(guī)，對各單位經濟活動的真實性、合法性、可行性等進行檢查，從而促進各單位嚴格遵守國家財經法規(guī)。會計工作是財政經濟工作的基礎，一切財務收支都要通過會計這個“關口”。因此，有效地發(fā)揮會計監(jiān)督職能，對于防范和制止違犯財經法規(guī)的行為，保護國家和集體財產的安全完整具有非常重要的意義。

3、有利于強化單位內部的經營管理。會計監(jiān)督是經濟管理的一種手段，其最終目的是促進各單位改善經營管理，提高經濟效益。通過對單位經濟活動的真實性、合法性、合理性等方面的監(jiān)督，保證各單位的經濟活動在遵守國家財經法紀的同時，符合本單位的計劃、定期、預算和經營管理要求，以便提高經濟效益，或避免不必要的經濟損失。

二、當前財務管理中會計監(jiān)督所面臨的形勢及存在的問題

1、法律、法規(guī)不健全，有些條款缺乏可行性。法律、法規(guī)的嚴肅性和權威性得不到尊重。如《會計法》中規(guī)定：“對嚴重違法損害國家和社會公眾利益的收支不向主管單位或者財政、審計、稅務機關報告，情節(jié)嚴重的，給予行政處分；給單位財產造成重大損失，構成犯罪的，依法追究刑事責任。”這樣的規(guī)定是有道理的，必要的，但缺乏可行性。因為實際工作中，面對企業(yè)管理當局違法或違規(guī)行為，會計人員如果知情不舉，就會違反會計法要負法律責任；如果向有關部門舉報，日后又有可能受到管理當局的打擊報復，從而把會計人員擺在了一個進退維谷的尷尬位置。在自身利益的驅使下，對多數會計人員來說這樣的規(guī)定缺乏實際可行性，從而也就失去了法的嚴肅性。又如，《會計法》中，將保證企業(yè)會計資料和提供會計信息的合法性、完整性和真實性，即會計責任同時賦予了單位行政領導人和會計人員，這種將一種責任同時放在多個主體的做法，在實踐中必然會造成誰都負責任，誰又都不負責任的結果。

2、會計基礎工作的不規(guī)范，使會計監(jiān)督工作失去了可靠的物質基礎。財政部十分重視會計基礎工作，相應制定了一系列規(guī)章制度，用以規(guī)范會計基礎工作，但是由于單位領導重視不夠，會計人員素質不高并忽視學習，有意違紀等等原因，使得許多單位會計基礎工作極不規(guī)范，比如，科目設置不符合規(guī)定，隨著用制會計記賬憑證，記總賬時，不記發(fā)生額；只記余額，結賬不符合要求，財務報告數據不真實，不按要求定期對賬，“無形資產”入賬問題，對科目的區(qū)別、理解不清晰等等方面。這樣勢必造成該單位賬目混亂，數據失真，財產不實，建立在這樣基礎之上的會計監(jiān)督，勢必是形同虛設，缺乏可信度。

3、內部會計監(jiān)督缺乏約束力，不能充分發(fā)揮監(jiān)督的作用。應該說，我國很早就已經建立了內部會計監(jiān)督制度，例如重要崗位人員職責不相容制度、會計與出納不能由同一人擔任等制度就是內部會計監(jiān)督制度的具體表現。這些制度對保證相關人員按照既定的目標和要求完成各自的任務并避免腐敗起到了一定的作用，但對企業(yè)領導人員卻不能形成有效的約束?！稌嫹ā返诙藯l明確規(guī)定：“會計機構、會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正?！边@賦予了會計機構和會計人員對本企業(yè)的經濟活動進行監(jiān)督的神圣職責。但由于會計是企業(yè)領導任用的，會計人員的任免、升遷、獎懲都是由企業(yè)領導決定的，這使得會計人員在各自的企業(yè)集體中不具有獨立地位，特別是其利益關系往往依附于本企業(yè)和本企業(yè)領導人。一方面，會計人員作為企業(yè)的“內部人”，與企業(yè)的利益有一致性，會計人員對企業(yè)的所有會計業(yè)務進行全面監(jiān)督，不可避免地要接觸到自己個人的利益，個人利益面前，將直接考驗會計人員的職業(yè)道德和思想覺悟；另一方面，如果會計人員堅持原則制止違規(guī)財會行為，可能會面臨領導的刁難，甚至打擊報復。除非出現大的意外，外部監(jiān)管部門一般不會出面解決會計人員因堅持原則而遭到打擊報復問題，形成了會計人員“頂的住的站不住，站的住的頂不住”，從而削弱了會計人員堅持原則的積極性。因此，會計人員大都采取了消極態(tài)度，大大削弱了內部會計監(jiān)督職能，致使國家大量的資金通過會計人員的手無聲無息地流入不法渠道，使國家財產和社會公益受到嚴重損害。

4、會計人員綜合素質不高，職業(yè)道德觀念不強。會計信息來自企業(yè)內部，虛假的會計信息也是出自會計人員之手，究其原因：一是會計人員監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，不學法、守法、執(zhí)法，不能分析、理解、領會法律的內涵，有意無意制假；二是會計人員缺乏執(zhí)業(yè)風險意識，職業(yè)判斷能力弱；三是會計人員職業(yè)道德觀念不強，自我管制能力差，惟命是從，在權大于法的思想支配下，有意制假；四是會計人員整體素質不高，知識結構、學歷結構和業(yè)務水平偏低，多數沒有經過專業(yè)培訓，還有一些是無證上崗，對會計業(yè)務不精通，會計信息失真難免發(fā)生。

三、在財務管理中加強會計監(jiān)督的對策思考

《會計法》明確提出建立單位內部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系，對于規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，提高經濟效益，維護社會主義市場經濟秩序將起到重要的保證作用。其中，內部會計監(jiān)督機制是一個單位為了保護其資產的安全，保證其經營活動符合國家法律法規(guī)，提高經營管理效率，控制風險等目的而在單位內部建立的一系列管理方式，包括單位負責人和財務、會計、審計諸方面分工明確、相互制衡的監(jiān)督機制。就如何著重完善單位內部會計監(jiān)督機制問題結合《會計法》和現行的會計工作情況，以求不斷強化管理，保證會計工作權利，保證會計信息質量。

1、明確會計行為責任主體的單位負責人。修訂后的《會計法》明確單位負責人作為本單位會計行為的責任主體，要對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。一是切實履行法律賦予的職責。單位負責人要不斷提高執(zhí)行財經法紀法規(guī)的自覺性，切實加強對本單位會計工作的領導，完善內部會計監(jiān)督制度，理順會計工作關系，保證會計工作有序進行，保證會計信息的真實與完整，確?！稌嫹ā泛透黜椮斀浄o的貫徹執(zhí)行。二是實行嚴格的內部控制制度。單位負責人有責任和義務建立健全單位的內部控制制度，做到會計事項相關人員的職責權限明確，重要經濟業(yè)務事項的決策與執(zhí)行的監(jiān)督制約程序明確，財產清查的范圍、程序明確，實施內部審計的辦法與程序明確。三是創(chuàng)造良好的會計工作環(huán)境。單位負責人應當支持。保證會計機構和會計人員依法履行職責，保障會計人員合法權益，經常了解掌握會計工作情況，幫助會計人員解決履行職責中遇到的困難和問題，在單位內部為會計人員實行有效監(jiān)督創(chuàng)造一個良好的工作環(huán)境。四是帶頭執(zhí)法維護國家財經紀律。作為單位負責人要時刻牢記自己的責任；應以身作則，帶頭執(zhí)法，不得干預、阻撓會計機構和會計人員依法履行職責，更不能授意、指使、強令會計機構和會計人員違法辦理會計事項，切實維護國家財經紀律，努力提高會計信息的質量。

2、實施全過程控制的財務管理。財務與會計是屬于兩種不同層次的活動，它們應是相互聯(lián)系、相互依賴的。財務管理就是組織單位資金運動、處理資金運動中所體現的經濟關系的一項經濟管理工作。一是以事前控制與事中控制為主。隨著科學技術的迅速發(fā)展和市場競爭的不斷加劇，財務管理的重點由資金管理轉向財務會計監(jiān)督，進而轉向以事前控制與事中控制為主形成的控制系統(tǒng)。通過對經濟活動過程的控制與管理，確保單位資產的安全完整，促使經濟效益的不斷提高。二是實施對資金運動過程的監(jiān)控。財務管理的主要任務就是要實施對經營資金運動過程中的監(jiān)控，包括有計劃地籌集資金，提高資金使用效益，參與經營決策，實行事前控制，對生產經營活動實行財務監(jiān)督，按照規(guī)定正確處理好投資者、企業(yè)和職工之間的關系等。三是抓好一系列相關的基本環(huán)節(jié)。實現財務管理任務的關鍵是要抓好一系列相關的基本環(huán)節(jié)，包括進行財務預測。制訂財務計劃、組織財務控制、開展財務分析和財務信息反饋、實行財務考核等等，保證各環(huán)節(jié)的銜接，保證經濟活動的連續(xù)性。四是培養(yǎng)高素質的財務主管人員。做好財務管理工作需要有合格的總會計師、財務科長等財務主管人員，內部會計監(jiān)督的有效實施離不開財務主管人員積極性的發(fā)揮。應做好對財務主管人員組織能力、協(xié)調能力、業(yè)務理論能力和處理問題能力的考核和培養(yǎng)，達到全方位的綜合性素質。

3、設置合理操作規(guī)范的會計管理。根據會計工作客觀性原則應設置合理的會計崗位，做到按事設崗、按崗設人，人員精干、各司其職，達到會計崗位設置的合理性和有效性，保證會計過程管理的有效實施。一是注重崗位之間相互牽制作用。會計崗位設置中應注意橫向與縱向關系上的相互牽制作用，以便相互監(jiān)督、相互制約，從而預防發(fā)生錯誤和弊端，做到防患于未然，以保證會計記錄的真實與完整。二是認真抓好會計基礎工作規(guī)范。會計基礎工作規(guī)范是會計核算工作的基礎與基本操作要求，要把經濟活動中與會計有關的重復出現的經濟業(yè)務按照客觀要求來規(guī)定其處理程序，使會計業(yè)務處理規(guī)范化、標準化，避免會計工作手續(xù)不嚴與職責不清的現象發(fā)生，務使單位的會計基礎工作限期達到規(guī)范要求。三是建立完善的會計處理程序。完善的會計處理程序應包括會計科目的設置、會計憑證的審核傳遞、會計核算的方法、會計賬簿設置與記賬要求等內容。通過會計處理程序控制、手續(xù)控制和復核控制等措施，確保會計信息質量達到真實、及時和完整。四是提供真實可靠的會計信息。會計信息系統(tǒng)作為反映單位經濟活動的記錄體系，主要體現在會計憑證、會計賬簿與會計報表三方面。會計憑證是記錄經濟業(yè)務發(fā)生和完成情況的書面證明，會計賬簿是全面記錄和反映一個單位的經濟業(yè)務并通過歸類整理，逐步加工成有用會計信息的簿籍，會計報表是反映單位財務狀況和經營成果的總結報告。通過規(guī)范的會計技術處理，提供真實和完整的會計信息。

4、獨立行使監(jiān)督權的內部審計。內部審計是由單位獨立于財會部門之外的專職審計人員進行的審計，主要對本單位及其所屬單位的財務收支和有關經濟活動的合法性、合規(guī)性進行內部審計監(jiān)督。建立內部審計制度有助于單位加強內部監(jiān)督和管理，自覺遵守財經法紀，促使國有資產保值增值，提高資金使用效果，提高經濟效益。一是規(guī)范審計行為，突出評價職能。在市場經濟條件下，大量的企業(yè)經營決策依賴于對經濟活動的執(zhí)行及其結果的客觀檢查和評價等信息的反饋。要拓寬內部審計領域，規(guī)范審計行為，逐步建立內部審計對企業(yè)會計報表的審簽制度，突出內部審計的評價職能，以適應現代企業(yè)管理需要。二是明確工作重點，發(fā)揮內審作用。內審機構和內審人員要積極參與單位經濟活動的全過程，從經濟活動的事后監(jiān)督轉向事前監(jiān)督和事中監(jiān)督，并要從單位實際出發(fā)突出決策審計、經濟效益審計、內部控制系統(tǒng)審計和經濟責任審計等，充分發(fā)揮內部審計作用。三是做好后續(xù)審計，實施審計認定。內部審計管理應建立對審計事項的后續(xù)審計制度，對單位重要經濟活動、重大資產重組和經營結構調整實施跟蹤審計方法，通過后續(xù)審計對其賬務處理的合規(guī)性與合法性進行審計認定，以保證內部審計工作的延續(xù)性和規(guī)范性。四是改進審計方法，提高內審效率。隨著企業(yè)經營的多元化和企業(yè)管理的現代化，內部審計工作要引進現代管理理論，充分運用現代管理方法，積極加快計算機審計的應用，不斷提高內部審計效率和內部審計管理水平。