○張德志

（武漢科技大學中南分校商學院 湖北 武漢 430223）

改革開放三十年來，我國經(jīng)濟的持續(xù)高速發(fā)展是以高能耗、低效率的粗放型經(jīng)濟增長方式為基礎。這種以能源過度消耗和環(huán)境污染為代價的經(jīng)濟增長方式，使得資源短缺和環(huán)境問題成為制約我國當前經(jīng)濟發(fā)展的重要因素之一。原有的資源稅制體系不能滿足我國經(jīng)濟社會發(fā)展的需要，資源稅費改革勢在必行。

一、資源稅改革的必要性

1、資源稅面臨的新環(huán)境

（1）國內(nèi)環(huán)境的變化。我國人口眾多、自然資源相對不足，同時我國的資源利用率比較低，礦產(chǎn)資源總回采率僅為30%，比世界平均水平低20個百分點，單位產(chǎn)值能耗明顯低于世界平均水平，單位資源產(chǎn)出水平相當于美國的1/10，日本的1/20。伴隨經(jīng)濟發(fā)展和人口增長而來的能耗和環(huán)境壓力等問題促使我國經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)軌，節(jié)能減排、綠色經(jīng)濟成為我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的目標，資源類產(chǎn)品帶來的贏利需要對環(huán)境破壞和國民財富流失作出補償，原有的資源稅制已經(jīng)不能適應國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境變化的需要。

（2）國際大環(huán)境的變化。當前，資源短缺與環(huán)境問題已經(jīng)成為制約世界經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵因素之一。世界各國將能源安全問題提升到國家戰(zhàn)略的高度，甚至以戰(zhàn)爭手段爭奪能源，能源的可持續(xù)利用將成為各國經(jīng)濟發(fā)展研究中的重要命題。

2、資源稅制本身存在的缺陷

（1）理論基礎有待完善。在我國實行的是以馬克思的級差地租理論為基礎的“普遍征收、級差調(diào)節(jié)”的資源稅制。這種稅制定位與世界范圍內(nèi)“綠色稅收體系”的思想相悖，既不能體現(xiàn)資源本身的內(nèi)在價值和不同資源在經(jīng)濟中的不同作用，也不能將資源開采的社會成本內(nèi)部化，因而無法起到遏制資源掠奪和浪費的作用。

（2）征稅范圍過窄。我國目前的資源稅征稅范圍過窄，對于未開征資源稅的具有生態(tài)環(huán)境價值資源的開采和利用缺乏稅收調(diào)控，使得征稅資源的價格高于未征稅資源，將有可能導致企業(yè)為避免稅收負擔搶奪未征稅資源及其后續(xù)產(chǎn)品。

（3）課稅依據(jù)不合理。資源稅原有的從量計征的課稅依據(jù)存在諸多弊端：以納稅人應稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量或者自用數(shù)量為課稅依據(jù)，在客觀上鼓勵了企業(yè)和個人對資源的掠奪式開采，使資源稅稅負與資源價格相脫離，使資源稅對應稅產(chǎn)品價格變動喪失了彈性。這種方式不能將資源開采的社會成本內(nèi)在化，不利于企業(yè)經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變。

（4）單位稅額過低。在此次資源稅費改革前，我國資源稅稅負過輕，占總稅收收入的比例呈逐年下降的趨勢，2007年資源稅稅收收入為261.15億元，占稅收總收入的0.57%，2008年這一比例下降為0.56%。資源稅負過輕使得企業(yè)對資源的浪費驚人、資源利用率低下，不能發(fā)揮資源稅保護國家資源、調(diào)節(jié)級差收入的作用。

二、資源稅改革的影響

資源稅費的改革必然會對我國的生態(tài)環(huán)境、自然資源、經(jīng)濟社會發(fā)展等各個方面產(chǎn)生一定的影響。

1、資源稅改革可能產(chǎn)生的有利影響

（1）從宏觀經(jīng)濟層面來看。首先，資源稅改革有利于我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。資源稅改革可以提高資源的利用效率，延緩資源枯竭的速度，實現(xiàn)資源使用的公平，為我國經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展提供長久的動力支持。同時提高資源稅負，可以增加政府財政收入，為替代能源開發(fā)與能源技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供財力支持，有利于我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

其次，資源稅改革有利于資源的合理開發(fā)利用。擴大資源稅的征收范圍，將不可再生的自然資源以及對生態(tài)環(huán)境具有重大意義的資源納入稅收的保護體系之中，遏制了企業(yè)對不征稅資源的搶奪和破壞。同時，提高資源稅負，將資源開發(fā)利用所造成的生態(tài)破壞等社會成本內(nèi)部化，企業(yè)和投資者作為理性的經(jīng)濟人在開發(fā)時就會盡可能地提高資源的開發(fā)利用率。這一改革又將從量計征改為從價計征，改變了資源產(chǎn)品定價受行政命令調(diào)控的局面，建立起資源產(chǎn)品價格由市場調(diào)控的定價制度，充分發(fā)揮價格在配置資源性產(chǎn)品中的重要作用，鼓勵資源的合理開發(fā)和利用。

（2）從微觀層面來看。首先，資源稅改革提高了企業(yè)的相關(guān)成本，企業(yè)可以通過稅負轉(zhuǎn)嫁的方式將這部分成本轉(zhuǎn)移出去，也可以通過改進生產(chǎn)技術(shù)、提高生產(chǎn)效率的方式將這部分稅負進行內(nèi)部消化。在相關(guān)配套措施健全的前提下，企業(yè)必然依靠技術(shù)進步的優(yōu)勢進行集約型生產(chǎn)，降低資源不必要的浪費，同時也提高了企業(yè)持續(xù)發(fā)展的能力以及在同行業(yè)中的競爭力。對消費者個人而言，資源稅改革提高了相關(guān)產(chǎn)品的價格，間接影響消費者的選擇，有利于消費者增強資源節(jié)約的觀念。

其次，資源稅稅負的增加提高了當?shù)卣呢斦杖耄@不僅在一定程度上調(diào)動了地方政府開發(fā)資源的積極性，而且為當?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境的保護和修復提供了更為充足的資金。在另一方面資源稅改革可以促進資源豐富地區(qū)形成完整的資源產(chǎn)業(yè)鏈，提高當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展水平，縮小該地區(qū)與東部發(fā)達省份的貧富差距，有利于當?shù)厣鐣€(wěn)定和民族團結(jié)。

再次，資源稅改革壓縮了相關(guān)企業(yè)的利潤空間，企業(yè)投資者不得不考慮減少對征稅資源的投資而轉(zhuǎn)向利潤相對較高的行業(yè)，投資方向和投資規(guī)模的改變，對其他產(chǎn)業(yè)而言是一次機遇，加之政府對可再生能源與能源利用技術(shù)創(chuàng)新行業(yè)的支持，可再生能源行業(yè)將會得到進一步的發(fā)展。

2、資源稅改革可能產(chǎn)生的負面影響

（1）資源稅改革可能會降低產(chǎn)業(yè)競爭力，影響進出口貿(mào)易。資源稅改革增加資源稅負水平，這將使得我國資產(chǎn)資源成本密集型產(chǎn)品價格大幅度上漲，削弱我國自產(chǎn)產(chǎn)品在國內(nèi)的產(chǎn)業(yè)競爭力，同時也使我國資源成本密集型產(chǎn)品的出口價格上升。國內(nèi)資源類企業(yè)將面臨進出口與國內(nèi)市場上競爭力下降的壓力，部分企業(yè)甚至會因此而倒閉、轉(zhuǎn)向或被兼并。

（2）資源稅改革可能會引起短期內(nèi)物價上漲，引發(fā)通貨膨脹。資源稅改革提高資源稅稅負、增加資源類企業(yè)成本，上游開采資源企業(yè)可能會通過提高資源價格的方式將稅負向下游企業(yè)轉(zhuǎn)移。目前我國經(jīng)濟的主要增長點仍然是制造業(yè)，能源及基礎資源價格的上升，可能會加劇全社會成本推動型通貨膨脹，再加上乘數(shù)效應的推動作用，會加大政府的調(diào)控難度。

三、完善資源稅改革的建議

1、對國際經(jīng)驗的借鑒

西方市場經(jīng)濟國家具有以權(quán)利金為主體的立體資源稅費管理體系，其資源稅費體系既包括資源稅、資源費，也包括可交易的許可證制度、環(huán)境激勵補貼以及自愿性方案，形成一種真正意義上的資源耗竭補償機制。借鑒國際經(jīng)驗我國應從以下方面入手建立完善的資源保護補償體系：在資源稅費改革的基礎上，理順資源稅與資源費之間的關(guān)系，確立資源稅在資源稅費體系中的主體地位，緩解稅與費重復征收的矛盾；開發(fā)配套的激勵補貼機制，資源稅費改革勢必會增加政府財政收入，這就為激勵補貼機制的建立提供了財力保障，對企業(yè)提高資源利用率、增加高新技術(shù)投入的行為進行補貼激勵。

2、與其他政策手段配合使用

（1）建立健全資源稅稅收收入分配體制。就現(xiàn)階段而言，資源稅收入大部分屬于中央，地方政府僅取得25%，但資源開采所造成的生態(tài)環(huán)境破壞支出全部由地方財政收入支撐，難以調(diào)動地方政府保護本地區(qū)自然資源、生態(tài)環(huán)境的積極性。應當建立資源稅稅收收入返還體制，由中央政府將部分資源稅稅收收入返還地方政府，地方政府利用這一返還資金，建立一整套的資源開發(fā)和環(huán)境保護補償機制。

（2）建立規(guī)范的監(jiān)督與約束機制，防止稅負向消費者轉(zhuǎn)嫁。我國當前的資源市場價格形成機制并不健全，占有資源的企業(yè)在資源價格的定制上具有主導地位。因而，資源開采企業(yè)很可能會借機抬高資源產(chǎn)品價格，最終通過轉(zhuǎn)嫁由消費者承擔資源稅稅負。如果稅負由消費者承擔，資源稅的征收就背離了應有的作用，政府只是增加了一項稅收收入，既不能調(diào)控企業(yè)和投資者的行為，也不能起到保護自然資源、促進可持續(xù)發(fā)展的作用，更不能給消費者帶來福利。

（3）大力發(fā)展可再生能源，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。資源稅費改革主要增加了礦產(chǎn)資源企業(yè)的稅負和成本，作為理性的經(jīng)濟人，投資者可能會縮小礦產(chǎn)資源行業(yè)的投資規(guī)模，轉(zhuǎn)而投資其他利潤更高的資源行業(yè)，這對于可再生能源行業(yè)而言是一次發(fā)展機遇。我國應抓住這一契機，頒布實施有利于可再生能源以及替代能源行業(yè)的扶持政策，促進可再生能源以及替代能源形成產(chǎn)業(yè)體系。

（4）加強資源稅體系建設，協(xié)調(diào)稅費關(guān)系。我國現(xiàn)有的資源稅體系，既有稅又有費，費的征收名目眾多，且收入比例遠高于稅收。費源擠占了稅源，不僅擾亂企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，而且縮小了稅收的執(zhí)法空間，在一定程度上造成了重復征收，造成了企業(yè)的負擔，削弱了資源稅應有的作用，不利于資源稅體系的建設。因此，在提高資源稅稅負的同時，應規(guī)范資源費的征收和管理，采取稅費合并等方式解除稅費矛盾，建立完整和規(guī)范的資源稅體系。

（5）采取一定的稅收優(yōu)惠政策。資源稅費改革在推行前期勢必會遭到來自各方面的阻力，再加之改革會對一些實力較弱的資源企業(yè)造成較大壓力?？紤]到這些方面，在資源稅費改革初期采取一定的稅收優(yōu)惠政策是必要的，它可以鼓勵資源企業(yè)改進自身的生產(chǎn)條件、提高資源利用效率、發(fā)展可再生能源等。因此，在資源稅費改革的基礎上，對于企業(yè)節(jié)約能源、環(huán)境保護方面的支出以及引進先進設備的支出，在計算應納稅所得額時給予一定的扣除。

（6）推進環(huán)境稅收體系構(gòu)建。生態(tài)環(huán)境保護、經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展的建設是一項持久而重要的任務，不是依靠資源稅這一項稅種就能解決的問題。開征環(huán)境稅，與資源稅配合發(fā)揮作用，建立起完善和規(guī)范的大環(huán)境稅收體系，將使稅收的杠桿作用得到較大程度的發(fā)揮，構(gòu)建起生態(tài)環(huán)境保護的立體稅收網(wǎng)絡，可以極大地推進經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展。

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