○郝玉紅

（長(zhǎng)江大學(xué)計(jì)劃財(cái)務(wù)處 湖北 荊州 434023）

經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的影響研究

○郝玉紅

（長(zhǎng)江大學(xué)計(jì)劃財(cái)務(wù)處 湖北 荊州 434023）

本文簡(jiǎn)要分析了經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征有哪些影響因素及其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的具體影響，并結(jié)合我國(guó)特有國(guó)情對(duì)我國(guó)轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)時(shí)期的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中的相關(guān)性、可靠性、可比性和明晰性進(jìn)行了系列分析，并提出了我國(guó)在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中所應(yīng)突出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。

轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì) 會(huì)計(jì)信息 質(zhì)量特征 會(huì)計(jì)制度

一、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的影響

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深入，我國(guó)經(jīng)濟(jì)開(kāi)始從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，要求作為經(jīng)濟(jì)和管理決策主要依據(jù)的會(huì)計(jì)信息要符合現(xiàn)代會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量特征。原有的會(huì)計(jì)核算制度下提供的會(huì)計(jì)信息已不能適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，在這樣的會(huì)計(jì)環(huán)境下，原有的會(huì)計(jì)制度及其會(huì)計(jì)核算體制顯現(xiàn)出種種弊端。如會(huì)計(jì)管理權(quán)限高度集中在財(cái)政部，地方與基層單位在會(huì)計(jì)規(guī)范方面很少有自主權(quán)；不同行業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)由于會(huì)計(jì)制度的不同，使會(huì)計(jì)核算的指標(biāo)口徑不同，缺乏可比性；會(huì)計(jì)核算制度主要服務(wù)于政府管理部門(mén)，很少考慮企業(yè)的具體經(jīng)濟(jì)利益；會(huì)計(jì)核算制度仍然帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的痕跡，與國(guó)際慣例有較大的差距等，已經(jīng)不能適應(yīng)客觀會(huì)計(jì)環(huán)境變化的要求。

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入、國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)的改革、運(yùn)行效率的提高以及資本市場(chǎng)的壯大成熟，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的制度體系也不斷完善，通過(guò)市場(chǎng)交易契約化過(guò)程損害經(jīng)濟(jì)體制改革的利益的行為已被逐漸改善，同時(shí)也進(jìn)一步宣告我國(guó)會(huì)計(jì)制度從單純的模仿借鑒西方慣例上升到堅(jiān)持體現(xiàn)中國(guó)特色的階段。2006年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系既實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)趨同，又適應(yīng)了中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要，提高了市場(chǎng)在經(jīng)濟(jì)資源配置中的作用和效率?？偠灾?，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度變遷歷程體現(xiàn)出與成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)核算慣例相協(xié)調(diào)的軌跡，是一種國(guó)際制度趨同行為，這種制度趨同行為協(xié)調(diào)和促進(jìn)了國(guó)際間的社會(huì)經(jīng)濟(jì)交往，增進(jìn)了人們相互間的信任，有助于建立公平公正的國(guó)際商業(yè)秩序。

二、會(huì)計(jì)制度改革對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的影響

會(huì)計(jì)制度是規(guī)范會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生和傳遞的機(jī)制，它的完善與否直接影響著會(huì)計(jì)信息的輸出和傳導(dǎo)質(zhì)量，從而間接地作用于整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)資源的配置效率。隨著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型進(jìn)程，環(huán)境的變化促使會(huì)計(jì)制度的改革，依附于會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征也隨之改變。在經(jīng)過(guò)一定時(shí)間的醞釀之后，1992年11月30日，我國(guó)第一部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》正式頒布，還頒布了《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，并于1993年7月開(kāi)始實(shí)施。與此相連，財(cái)政部又陸續(xù)發(fā)布了十三大行業(yè)會(huì)計(jì)制度，統(tǒng)稱(chēng)為“兩則兩制”?！皟蓜t兩制”基本上適應(yīng)了當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，即由傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)換，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征相應(yīng)的發(fā)生了很大變化，使會(huì)計(jì)信息這一經(jīng)濟(jì)語(yǔ)言逐步從地方語(yǔ)言過(guò)渡到國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，基本適應(yīng)了新環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展起到了基礎(chǔ)性作用，為我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌創(chuàng)造了必要的基礎(chǔ)條件。

1、《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的影響

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)濟(jì)經(jīng)的全面推進(jìn)，尤其是企業(yè)制度改革的進(jìn)一步深化，中國(guó)加入WTO實(shí)現(xiàn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的完成，“兩則兩制”及其補(bǔ)充規(guī)定的不適應(yīng)性逐漸顯露出來(lái)。在這種會(huì)計(jì)核算原則不健全，各行業(yè)各企業(yè)會(huì)計(jì)制度不統(tǒng)一的法律環(huán)境下，所有會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息不可能符合其客觀真實(shí)、相關(guān)性和可比性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的弱化，在經(jīng)濟(jì)和管理決策中產(chǎn)生的不良影響，已經(jīng)在一定程度上影響了我國(guó)改革開(kāi)放、搞活經(jīng)濟(jì)大政方針的貫徹和執(zhí)行。

為適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的新變化，我國(guó)政府財(cái)政部為規(guī)范會(huì)計(jì)核算原則和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，專(zhuān)門(mén)成立了會(huì)計(jì)制度起草委員會(huì)，集合國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)界的專(zhuān)家學(xué)者，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他發(fā)達(dá)國(guó)家的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在結(jié)合中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)規(guī)范現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，自1997年5月起，先后制定頒布了16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)制定了我國(guó)統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等，發(fā)布了《政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，并提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)修訂通過(guò)了新的作為會(huì)計(jì)工作母法的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，使我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范更具有可操作性與適應(yīng)性。修訂后的《會(huì)計(jì)法》考慮到我國(guó)會(huì)計(jì)工作的具體情況，使其更符合我國(guó)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況，在一定程度上完善了我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。

2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的影響

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的具體規(guī)范，就其內(nèi)容而言，分為“基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，沒(méi)有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理就會(huì)產(chǎn)生很大的差異，直接影響會(huì)計(jì)核算的結(jié)果和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。我國(guó)在1993年頒布實(shí)施了第一部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，它是規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作的總得原則和基礎(chǔ)，基本準(zhǔn)則具體規(guī)范了會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)要素準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)核算的前提、會(huì)計(jì)核算的一般原則和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。其中會(huì)計(jì)假設(shè)又對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有全局性的影響。盡管從理論上講，公允價(jià)值信息比歷史成本信息對(duì)于使用者未來(lái)的經(jīng)濟(jì)決策更具指導(dǎo)性，但眾多使用者并不主張以公允價(jià)值模式替代歷史成本模式，其理由主要是出于保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息的一貫性、可靠性和成本效益原則的考慮。不過(guò)，他們主張多種計(jì)量屬性混合計(jì)價(jià)。財(cái)政部于2006年2月15日頒布了我國(guó)的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這套新準(zhǔn)則于2007年1月1日在所有上市公司全面施行，這一新基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)一般原則作了完善。原來(lái)的基本準(zhǔn)則第二章“一般原則”中，具體規(guī)定了12項(xiàng)原則。這12項(xiàng)原則都是為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠、及時(shí)、有用、清晰明了等要求，國(guó)外一般稱(chēng)為“會(huì)計(jì)信息或財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征”。在修訂后，將原來(lái)的“第二章一般原則”改為“會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求”。除此之外，在原來(lái)12項(xiàng)一般原則的基礎(chǔ)上，增補(bǔ)了會(huì)計(jì)的“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式”的原則，這也是近年來(lái)國(guó)際上通行的要求。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價(jià)值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。據(jù)了解，財(cái)政部曾經(jīng)就公允價(jià)值的應(yīng)用多次與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)討論相關(guān)問(wèn)題，在充分考慮中國(guó)市場(chǎng)發(fā)展的現(xiàn)狀后，此次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在前述五個(gè)具體準(zhǔn)則中采用了公允價(jià)值計(jì)量，其中受到公允價(jià)值影響最大的是金融企業(yè)。因?yàn)樾聹?zhǔn)則規(guī)定，衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量，并將相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益。而這之前，金融企業(yè)的衍生工具僅在表外披露。不過(guò)總體來(lái)說(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用還是比較謹(jǐn)慎的，但這與以公允價(jià)值為主導(dǎo)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還有一定的差異。業(yè)內(nèi)人士強(qiáng)調(diào)，新準(zhǔn)則給企業(yè)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出了一個(gè)比較大的挑戰(zhàn)。判斷公允價(jià)值的確認(rèn)方法是否恰當(dāng)、公允價(jià)值的確定是否合理，將成為會(huì)計(jì)計(jì)量是否合理的關(guān)鍵。不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，從而影響到不同主體的利益，它將使一部分人受益，而另一部分人可能受損。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果證明其并非純客觀的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的社會(huì)性實(shí)質(zhì)上是經(jīng)濟(jì)利益問(wèn)題，直接影響到經(jīng)濟(jì)利益在有關(guān)各方面之間的分配。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本要素之一是公平競(jìng)爭(zhēng)，一切市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)參與者都不能因權(quán)利地位不同而形成等級(jí)差別。行政權(quán)利如果同市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中交易行為結(jié)合在一起，就會(huì)破壞市場(chǎng)機(jī)制，無(wú)法實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效配置資源的功能。所以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)必須是中立機(jī)構(gòu)，以保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公平性與合理性，只有在公平合理的基礎(chǔ)上，才會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量起到有效的規(guī)范作用，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的實(shí)現(xiàn)。我國(guó)已頒布實(shí)施的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)的具體業(yè)務(wù)處理起到了一定程度的規(guī)范作用，但是我國(guó)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)國(guó)家，這些具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和實(shí)施運(yùn)用，也并非盡如人意。盡管由于我國(guó)的會(huì)計(jì)正處在變革當(dāng)中，對(duì)以上這些具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還在不斷的進(jìn)行修訂，仍不能滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的規(guī)范作用。對(duì)于一些特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法，仍然缺乏必要的準(zhǔn)則作為依據(jù)，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏相關(guān)性和可比性。此外，我國(guó)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施存在很大的不一致，這在一定程度上影響了我國(guó)會(huì)計(jì)改革的步伐，也影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的規(guī)范。

3、會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

隨著改革開(kāi)放的進(jìn)行，我國(guó)經(jīng)濟(jì)逐步走入正常的發(fā)展軌道，各項(xiàng)法律、法規(guī)逐步規(guī)范，會(huì)計(jì)核算制度也得到恢復(fù)和完善。會(huì)計(jì)制度是指導(dǎo)會(huì)計(jì)核算方法的具體規(guī)定，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征最直接的規(guī)范，涉及各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量方法，如對(duì)交易和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的記錄和描述、對(duì)具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算方法。在2001年之前，我國(guó)沒(méi)有適用于各行業(yè)的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，雖然自1993年開(kāi)始，我國(guó)著手建立了一系列不同行業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，這在當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)環(huán)境下是有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的，但是由于各種行業(yè)會(huì)計(jì)制度并存的情況，會(huì)計(jì)信息的可比性的質(zhì)量特征仍存在較大的差距。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，很多新型經(jīng)濟(jì)實(shí)體不斷出現(xiàn)，由于沒(méi)有新的、對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)制度，這些新行業(yè)的會(huì)計(jì)核算必然出現(xiàn)無(wú)章可循的情況，而會(huì)計(jì)制度作為一種規(guī)范性的指導(dǎo)文件，不可能隨時(shí)隨意建立或修改，否則會(huì)計(jì)制度將失去其權(quán)威性，也將更難于實(shí)施。在此法律環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息失去其應(yīng)有的質(zhì)量特征，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量缺乏可靠性，有關(guān)會(huì)計(jì)要素的定義不夠完整，導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體虛增資產(chǎn)、虛增利潤(rùn)等會(huì)計(jì)信息失真情況；第二，會(huì)計(jì)核算制度缺乏統(tǒng)一性，會(huì)計(jì)核算各行其道，使得會(huì)計(jì)信息沒(méi)有可比性；第三，會(huì)計(jì)核算制度缺乏可操作性，使得我國(guó)會(huì)計(jì)體制的改革遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展。

鑒于上述情況，財(cái)政部于2001年頒布了全國(guó)統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并在國(guó)有大中型企業(yè)和上市公司中試行。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》針對(duì)上述問(wèn)題作了較為符合實(shí)際的規(guī)定。其主要表現(xiàn)為：第一，體現(xiàn)了統(tǒng)一性原則，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可比性；第二，客觀真實(shí)地反映了會(huì)計(jì)要素的定義，反映了其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，增強(qiáng)了客觀性；第三，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的“國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言”的作用，強(qiáng)化了相關(guān)性的特征。比如對(duì)存貨的期末計(jì)價(jià)也采用了國(guó)際通行的“成本與市價(jià)孰低法”，使其提供的會(huì)計(jì)信息的使用者范圍增大，體現(xiàn)了相關(guān)性會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，更好地適應(yīng)了會(huì)計(jì)環(huán)境變化對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。

4、《公司法》對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

《公司法》對(duì)有限責(zé)任公司和股份有限公司的設(shè)立與運(yùn)行進(jìn)行規(guī)范，是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要經(jīng)濟(jì)法律，在有些國(guó)家，《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)內(nèi)容包括在《公司法》之中。我國(guó)于1993年12月頒布了第一部《公司法》，1999年12月根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展又進(jìn)行了修訂?！豆痉ā穼?duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響主要表現(xiàn)在：規(guī)定了公司制企業(yè)建立的條件、籌資的形式、股票發(fā)行方式、股利分配政策、財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容，還規(guī)定了公司制會(huì)計(jì)主體的合并與分立、破產(chǎn)與清算等程序性?xún)?nèi)容。上述內(nèi)容直接關(guān)系到會(huì)計(jì)核算的方法和內(nèi)容，直接涉及到會(huì)計(jì)信息所包含的內(nèi)容，因而對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的影響毋庸多言。

三、總結(jié)與展望

隨著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的進(jìn)程，會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生了巨大的改變，使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征也隨之改變。伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化和跨國(guó)企業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息使用者的范圍迅速擴(kuò)大，呈現(xiàn)出一種國(guó)際化的態(tài)勢(shì)，越來(lái)越多的境外機(jī)構(gòu)和個(gè)體成為企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要使用者。會(huì)計(jì)信息使用國(guó)際化的需求，即企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息在滿(mǎn)足本國(guó)使用者需要的同時(shí)也必須為本國(guó)之外的國(guó)際使用者所理解并符合其決策的需要。因此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征一方面要滿(mǎn)足本國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的需要，另一方面要滿(mǎn)足國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國(guó)際金融市場(chǎng)的需要，這使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征受到挑戰(zhàn)。另外，經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)換、所有制轉(zhuǎn)變、政府職能的改變、市場(chǎng)化程度的不同，使得不同會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求也不相同。因此，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型對(duì)我國(guó)來(lái)說(shuō)是一個(gè)偉大的嘗試，擁有許多的未知性和不確定性，也存在很大的風(fēng)險(xiǎn)因素，在這種時(shí)代背景下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征如何與時(shí)代共同進(jìn)步就成為當(dāng)代會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一個(gè)重要課題。

經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究既是一個(gè)機(jī)遇，也是一個(gè)挑戰(zhàn)。如何完善我國(guó)會(huì)計(jì)概念，改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，使其適應(yīng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期的會(huì)計(jì)環(huán)境是一個(gè)長(zhǎng)期而又艱巨的過(guò)程。我國(guó)在轉(zhuǎn)軌的二十多年里取得了令人矚目的成就，隨著改革開(kāi)放和經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程，會(huì)計(jì)制度也日漸完善，并逐步與國(guó)際接軌。但由于當(dāng)代會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征難以與轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)時(shí)期的經(jīng)濟(jì)特征相適應(yīng)，因此，也具有其局限性。不斷提高轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)時(shí)期的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，是經(jīng)濟(jì)資源有效配置、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)繁榮的有效保證。

[1]包蕾：關(guān)于構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的研究[J]．東北師范大學(xué)學(xué)報(bào)，2009（5）.

[2]王文明：從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征看會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化[J]．財(cái)會(huì)月刊，2004（9）.

[3]景維民、張慧君：經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的階段性演化與相對(duì)市場(chǎng)化進(jìn)程研究[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006．

（責(zé)任編輯：胡婉君）

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