○鄧沛琦 黃菱子

（武漢大學(xué) 湖北 武漢 430072）

論權(quán)責(zé)發(fā)生制在社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用

○鄧沛琦 黃菱子

（武漢大學(xué) 湖北 武漢 430072）

目前，我國(guó)為適應(yīng)社會(huì)保險(xiǎn)制度改革而建立的以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的社保費(fèi)會(huì)計(jì)核算方法，在社保費(fèi)征收實(shí)踐中有很大的局限性和缺陷，即不能全面反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的收繳、記賬等運(yùn)行情況，難以滿足社會(huì)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)真實(shí)準(zhǔn)確的信息需求。本文通過比較收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的不同原理，分析兩者在社會(huì)保險(xiǎn)管理實(shí)踐中的利弊，提出社會(huì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算應(yīng)在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則指導(dǎo)下，兼顧或增設(shè)收付實(shí)現(xiàn)制，以適應(yīng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)源復(fù)雜多變的交易事項(xiàng)和會(huì)計(jì)信息需求，從而確保社會(huì)保險(xiǎn)財(cái)務(wù)的準(zhǔn)確性、穩(wěn)定性、預(yù)見性和支付上的可持續(xù)性。

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 會(huì)計(jì)核算 收付實(shí)現(xiàn)制 權(quán)責(zé)發(fā)生制

一、兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)在社保費(fèi)會(huì)計(jì)核算中的實(shí)踐比較

社會(huì)保險(xiǎn)是在國(guó)家強(qiáng)制推行下以連續(xù)性經(jīng)辦為前提的非營(yíng)利性政府公共行政服務(wù)的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，即在國(guó)家法律的強(qiáng)制規(guī)定下，通過向勞動(dòng)者及其所在用人單位征繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，形成具有規(guī)定用途的社會(huì)保險(xiǎn)基金，強(qiáng)制實(shí)行國(guó)民收入再分配。在這個(gè)強(qiáng)制實(shí)施過程中，往往會(huì)出現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的發(fā)生與其收入的實(shí)現(xiàn)不處于同一時(shí)刻，這就存在某項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收入或費(fèi)用應(yīng)在何時(shí)確認(rèn)，應(yīng)歸哪個(gè)會(huì)計(jì)期間的問題。這個(gè)問題涉及到社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)狀況和實(shí)有基金收付的合理確定。解決這個(gè)問題有兩個(gè)可供選擇的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)：一個(gè)是權(quán)責(zé)發(fā)生制（accrual basis），另一個(gè)是收付實(shí)現(xiàn)制（Cash basis）。所謂“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，亦稱“應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)”，是指以取得收入的權(quán)利和承擔(dān)費(fèi)用的責(zé)任是否已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)當(dāng)期的收入和費(fèi)用。所謂“收付實(shí)現(xiàn)制”又稱“現(xiàn)金制”，是指以實(shí)際收到或付出款項(xiàng)的日期確認(rèn)收入或支出的制度。它以現(xiàn)金的流入和流出作為確認(rèn)收入和支出的依據(jù)，在這種記賬基礎(chǔ)下，基金財(cái)務(wù)收入或支出只包括以現(xiàn)金或銀行存款已實(shí)現(xiàn)收入或支出的部分，不能反映那些定期已經(jīng)產(chǎn)生的應(yīng)收未收賬、應(yīng)付未付賬。由此可知，權(quán)責(zé)發(fā)生制強(qiáng)調(diào)的是一個(gè)財(cái)務(wù)管理結(jié)果的計(jì)算，而收付實(shí)現(xiàn)制則是強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)狀況的切實(shí)性。1999年，我國(guó)頒布的《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》第四條規(guī)定：“社會(huì)保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法?！边@種會(huì)計(jì)核算方式在實(shí)踐中有很多困境、局限性和缺陷，具體比較如下。

收付實(shí)現(xiàn)制的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)核算方法，與現(xiàn)收現(xiàn)付籌資模式相適應(yīng)，是以社會(huì)統(tǒng)籌基金為主的制度安排，它不利于個(gè)人賬戶的核算和信息披露，也不能全面準(zhǔn)確記錄和反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的收入和負(fù)債情況，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)的債權(quán)、債務(wù)控制不力、反映不全，不能完整、全面、科學(xué)地反映社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容。如以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算，是以現(xiàn)金的實(shí)際收付作為確認(rèn)收入和支出的依據(jù)。根據(jù)這種辦法，在社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的收繳上，社保機(jī)構(gòu)或稅務(wù)征繳機(jī)構(gòu)在實(shí)際收到單位的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，才做基金收入賬，但對(duì)應(yīng)申報(bào)未申報(bào)、應(yīng)核定未核定、應(yīng)繳納而未繳納形成的欠費(fèi)，只在輔助賬上記錄（甚至忽略不記賬），并未真正進(jìn)入會(huì)計(jì)核算體系。

事實(shí)上，一方面社保費(fèi)核定后形成的欠繳現(xiàn)象不可避免地存在，即在實(shí)際工作中，由于單位經(jīng)濟(jì)效益差、資金周轉(zhuǎn)不暢、單位法人保險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)等原因，不同程度地存在著應(yīng)繳未繳社保費(fèi)的現(xiàn)象；另一方面，社保費(fèi)應(yīng)申報(bào)未申報(bào)、應(yīng)核定未核定的現(xiàn)象亦不可避免地存在，如社會(huì)保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)、代辦機(jī)構(gòu)代收的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)沒有按期如實(shí)申報(bào)繳納，大量的社保費(fèi)滯留在代辦機(jī)構(gòu)的過渡賬戶上，從而使社保費(fèi)存在嚴(yán)重的安全問題。如果仍用收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算原則，那么，對(duì)應(yīng)申報(bào)未申報(bào)、應(yīng)核定未核定、應(yīng)收未收的欠繳款不在賬面上反映，就會(huì)造成賬面記錄與實(shí)際債權(quán)債務(wù)不相符。如果社會(huì)保險(xiǎn)基金債權(quán)得不到有效的會(huì)計(jì)監(jiān)控，就會(huì)導(dǎo)致社?；饌鶛?quán)核算缺失和監(jiān)控職能失效，不僅如此，也不利于提高相關(guān)職能部門的工作效率和管理績(jī)效。

權(quán)責(zé)發(fā)生制的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)核算方法，既能適應(yīng)現(xiàn)收現(xiàn)付籌資模式，又能適應(yīng)基金積累制籌資模式。它有利于個(gè)人賬戶的核算和信息披露，能全面準(zhǔn)確地記錄和反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的收入和負(fù)債情況，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)的債權(quán)、債務(wù)能得以有效掌控，從而使會(huì)計(jì)信息既能很好地為參保人服務(wù)，又能提高管理者及管理機(jī)構(gòu)的工作效率和管理績(jī)效；同時(shí)，能增強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)信息的完整性、可信性和透明性，能正確反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的持續(xù)能力，保障基金支付的預(yù)見性，最終為實(shí)施該制度穩(wěn)健的發(fā)展戰(zhàn)略、制定長(zhǎng)期的發(fā)展規(guī)劃、完善社保政策與管理體系建設(shè)提供重要的實(shí)踐和理論依據(jù)。對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的不足問題，我們可以編制以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量或財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表來彌補(bǔ)。

二、社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算其他問題分析

1、社保費(fèi)征收會(huì)計(jì)核算制度缺失

目前，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)核算功能趨于統(tǒng)計(jì)化，并按統(tǒng)計(jì)功能設(shè)置崗位，會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)不分，沒有按社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)自身的特點(diǎn)建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算制度，而將社會(huì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算功能統(tǒng)計(jì)化。2001年，湖北省實(shí)行稅務(wù)部門征收社保費(fèi)后，其有關(guān)政策規(guī)定，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的應(yīng)征、征收、入庫(kù)、欠繳等全過程如實(shí)、及時(shí)地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)核算的會(huì)計(jì)年度、科目設(shè)置、賬簿設(shè)置、記賬方法、核算程序等一律遵從稅收會(huì)計(jì)核算制度。在這一制度安排下，在社保費(fèi)征收實(shí)踐中，征管員對(duì)某些費(fèi)源講不清，尤其是對(duì)法定的社保費(fèi)費(fèi)源界定不清。由于核定不規(guī)范，對(duì)欠費(fèi)結(jié)算不清，即便在費(fèi)源檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，執(zhí)法也無依據(jù)。收付實(shí)現(xiàn)制下的社保費(fèi)統(tǒng)計(jì)化制度安排使其會(huì)計(jì)核算制度缺失。

2、現(xiàn)行信息統(tǒng)計(jì)工具的不足

現(xiàn)行信息統(tǒng)計(jì)工具沒有同時(shí)滿足社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌賬戶基金的會(huì)計(jì)核算和個(gè)人賬戶基金會(huì)計(jì)核算的需要。目前，征收部門的信息征管軟件沒有將統(tǒng)籌賬戶和個(gè)人賬戶進(jìn)行分開記錄和統(tǒng)計(jì)，而將其混合統(tǒng)計(jì)和核算。個(gè)人賬戶基金與社會(huì)統(tǒng)籌基金混合會(huì)計(jì)核算管理，混淆了兩種基金的權(quán)屬和用途。這不利于向政府部門報(bào)告準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算信息，不利于政府、企業(yè)和個(gè)人責(zé)任的界定，也不利個(gè)人賬戶記錄準(zhǔn)確性，還不利于政府債務(wù)的掌握和控制。將個(gè)人賬戶基金納入財(cái)政專戶由政府統(tǒng)一管理，共用一套會(huì)計(jì)管理模式，缺乏理論依據(jù)和實(shí)踐認(rèn)可?，F(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度明顯是以社會(huì)統(tǒng)籌基金為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)的，不僅沒有將個(gè)人賬戶基金單獨(dú)設(shè)為會(huì)計(jì)主體，而且也沒有將個(gè)人賬戶基金設(shè)置為一級(jí)會(huì)計(jì)科目，更沒有在會(huì)計(jì)報(bào)表、統(tǒng)計(jì)信息中對(duì)個(gè)人賬戶基金進(jìn)行單獨(dú)披露和報(bào)告，從而難以使個(gè)人賬戶的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確到位，明顯缺乏對(duì)個(gè)人權(quán)益的保障。在實(shí)際工作中，常常會(huì)出現(xiàn)勞動(dòng)、稅務(wù)和財(cái)政關(guān)于社會(huì)保險(xiǎn)基金的數(shù)據(jù)不一致，造成政府宏觀決策和管理的困難。

3、收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算與多元化參保繳費(fèi)主體的發(fā)展實(shí)際不相適應(yīng)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，市場(chǎng)主體多元，多種經(jīng)濟(jì)成份并存，繳費(fèi)主體也呈現(xiàn)出多樣性和復(fù)雜性。尤其是勞動(dòng)用工實(shí)行雇傭與使用分離的勞動(dòng)力使用模式后，勞務(wù)派遣公司應(yīng)運(yùn)而生。派遣企業(yè)在代收代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，存在社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)申報(bào)不實(shí)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)款解繳滯后、派遣企業(yè)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范等現(xiàn)象。派遣企業(yè)沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，會(huì)計(jì)科目設(shè)置不規(guī)范，沒有相對(duì)穩(wěn)定的會(huì)計(jì)人員。面對(duì)這種情況，其所在地方主管稅務(wù)部門難以掌握被派遣人員的實(shí)際工資，因而也就無法準(zhǔn)確判斷被派遣人員是否已足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。在費(fèi)源調(diào)查時(shí)，即使發(fā)現(xiàn)這些派遣公司大量滯留社保費(fèi)，也不能依法將其收繳入庫(kù)。

4、收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算與現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)征管體制現(xiàn)狀不相適應(yīng)

（1）現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)參保體制影響社保費(fèi)會(huì)計(jì)核算。目前，大型行業(yè)集團(tuán)中若干獨(dú)立的不同法人市場(chǎng)主體單位以該集團(tuán)為主集中參保繳費(fèi)，即以行業(yè)主管部門為一個(gè)參保單位，行業(yè)下屬參保單位由行業(yè)主管部門代為征管。這種參保繳費(fèi)模式使得行業(yè)集團(tuán)單位行使了社保費(fèi)委托代理集中歸集社保費(fèi)的職能。社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和稅務(wù)征收管理也按這種模式進(jìn)行征管，從而默認(rèn)了這種管理模式的合法性。代征單位和政府征收機(jī)關(guān)是兩個(gè)不同的利益主體，雙方都不可避免地存在些問題，即代理機(jī)構(gòu)因管理水平和能力有限，會(huì)計(jì)核算不可能真正到位；征繳機(jī)關(guān)也沒有對(duì)代理單位的參保繳費(fèi)問題進(jìn)行延伸管理，這就出現(xiàn)了管理真空，由此影響社保費(fèi)收入真實(shí)的會(huì)計(jì)信息核算。

（2）“核征分離”管理體制影響社保費(fèi)會(huì)計(jì)核算。即在實(shí)行稅務(wù)征收社保費(fèi)的地方，在社保費(fèi)征管過程中，實(shí)行“核征”（即核定與征收）分離模式，即確認(rèn)社保費(fèi)收入的核定責(zé)任和個(gè)人賬戶記賬責(zé)任都是勞動(dòng)部門，而確認(rèn)社保費(fèi)是否征收到位的法律責(zé)任是稅務(wù)部門，在這種情況下，稅務(wù)部門在社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)核算中只履行相當(dāng)于勞動(dòng)部門的出納職能，確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)收多少都是勞動(dòng)部門說了算，稅務(wù)部門完全是被動(dòng)的，因而無法進(jìn)行準(zhǔn)確的、全面的社保費(fèi)收入會(huì)計(jì)核算。

5、收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算制度對(duì)欠費(fèi)核算不足

在收付實(shí)現(xiàn)制條件下，當(dāng)前企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，多數(shù)是按收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，即在交納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)才確認(rèn)支出，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，對(duì)企業(yè)期末欠繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)在企業(yè)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)告中沒有予以反映。征繳機(jī)構(gòu)對(duì)應(yīng)收未收繳到位的社會(huì)保險(xiǎn)基金在現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度下也得不到正確而全面的當(dāng)期會(huì)計(jì)反映。因此，收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算制度對(duì)欠費(fèi)核算不足。

綜上所述，以收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)基礎(chǔ)，已經(jīng)不能適應(yīng)社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)管理發(fā)展的需要。隨著社會(huì)保險(xiǎn)基金收入范圍的拓寬和參保企業(yè)社保費(fèi)資金形態(tài)的多樣性，其資金的形態(tài)和收入定性不僅僅是現(xiàn)金、銀行存款，還可能會(huì)有企業(yè)在破產(chǎn)、解散之后按第一順序清算變現(xiàn)的固定資產(chǎn)、債券、股權(quán)等。這些都需要運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)才能全面反映社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收入的會(huì)計(jì)信息。

三、政策建議

權(quán)責(zé)發(fā)生制以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來界定財(cái)務(wù)收支期間的一種方法已成為各國(guó)及各類會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)間基礎(chǔ)的首要選擇。它主要源于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)。這為社保費(fèi)會(huì)計(jì)核算引入權(quán)責(zé)發(fā)生制提供了理論和實(shí)踐依據(jù)。本文認(rèn)為，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收付實(shí)踐中存在著多方面?zhèn)鶛?quán)、債務(wù)現(xiàn)象，運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，能更加準(zhǔn)確地反映社會(huì)保險(xiǎn)特定會(huì)計(jì)期間的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，也與“統(tǒng)賬”（即統(tǒng)籌賬戶和個(gè)人賬戶）分離籌資模式相適應(yīng)。因此，社會(huì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算應(yīng)在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的指導(dǎo)下，兼顧或增設(shè)收付實(shí)現(xiàn)制，以適應(yīng)社會(huì)保險(xiǎn)復(fù)雜多變的交易事項(xiàng)和會(huì)計(jì)信息需求，具體建議如下。

1、基于權(quán)責(zé)發(fā)生制，重新修訂社會(huì)保險(xiǎn)基金收入會(huì)計(jì)核算制度

現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度是統(tǒng)賬結(jié)合（指養(yǎng)老保險(xiǎn)）時(shí)的制度產(chǎn)物，該制度與當(dāng)時(shí)的社保政策相適應(yīng)，并發(fā)揮了應(yīng)有的作用。自2006年以來，國(guó)家出臺(tái)了新的養(yǎng)老保險(xiǎn)政策，將統(tǒng)賬結(jié)合的養(yǎng)老保險(xiǎn)改變?yōu)榻y(tǒng)賬分離，那么，社會(huì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算也應(yīng)作出相應(yīng)的調(diào)整。因此，建議重新修訂社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收入會(huì)計(jì)核算制度。在修訂社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收入會(huì)計(jì)核算制度時(shí)，可以借鑒遼寧省出臺(tái)的《遼寧省社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收會(huì)計(jì)核算辦法》。該辦法規(guī)定，社保費(fèi)征收會(huì)計(jì)以“權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬原則，社保費(fèi)征收會(huì)計(jì)采用借貸記賬法”。確定權(quán)責(zé)發(fā)生制后，并按權(quán)責(zé)發(fā)生制重新設(shè)置會(huì)計(jì)科目表，如當(dāng)期發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)入庫(kù)和欠費(fèi)清理入庫(kù)后，以收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)基金收入，而發(fā)生的欠費(fèi)（欠費(fèi)期間達(dá)三個(gè)月）則以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在設(shè)置的備查賬簿或輔助賬簿中予以補(bǔ)充核算和記錄，并要求參保單位同步在其賬務(wù)處理中予以掛賬反映。在社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的備查或輔助核算時(shí)，以與參保單位雙方認(rèn)可的往來票據(jù)借記“應(yīng)收”科目，貸記“收入”科目。關(guān)于欠繳和已代收社保費(fèi)款項(xiàng)而未及時(shí)申報(bào)核定的社保費(fèi)會(huì)計(jì)核算問題，企業(yè)要與社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)（或稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)）建立應(yīng)付未付費(fèi)用往來帳。對(duì)應(yīng)收、應(yīng)付基金的核算可在日常“收付實(shí)現(xiàn)制”核算基礎(chǔ)上待年終與企業(yè)清理結(jié)算后進(jìn)行。這樣，可以從根本上實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的結(jié)合。

2、基于權(quán)責(zé)發(fā)生制，擴(kuò)展社會(huì)保險(xiǎn)基金收入的會(huì)計(jì)核算范圍

（1）應(yīng)做好社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)收數(shù)的核算。對(duì)原由單位繳納的，仍以社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)后的應(yīng)收數(shù)為準(zhǔn)；對(duì)以個(gè)人名義繳納的城鎮(zhèn)自謀職業(yè)者，按繳納時(shí)選擇的檔次計(jì)算的應(yīng)收數(shù)為準(zhǔn)；對(duì)補(bǔ)繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)按實(shí)際補(bǔ)繳數(shù)為應(yīng)收數(shù)（對(duì)收繳歷年欠繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)不應(yīng)計(jì)算為補(bǔ)繳數(shù)，也不應(yīng)列入應(yīng)收數(shù)，應(yīng)沖減歷年欠繳數(shù)）；對(duì)新參保人員從參保繳費(fèi)之月起計(jì)算應(yīng)收數(shù)。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)收數(shù)一經(jīng)核定，任何部門和個(gè)人都不得變更。

（2）應(yīng)做好社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)實(shí)收數(shù)的會(huì)計(jì)核算。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)實(shí)收數(shù)是用人單位和個(gè)人繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)進(jìn)入社保基金收入專戶的數(shù)目。首先，社會(huì)保險(xiǎn)基金實(shí)現(xiàn)收支兩條線管理的地方，其征收應(yīng)全部由征收機(jī)構(gòu)統(tǒng)一征收。其次，要統(tǒng)一使用社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收費(fèi)專用收據(jù)。各征收點(diǎn)在收繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，必須開具收費(fèi)專用收據(jù)，并要認(rèn)真做好收費(fèi)專用收據(jù)的結(jié)報(bào)工作。每月各征收點(diǎn)與征收機(jī)構(gòu)、征收機(jī)構(gòu)與社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)、社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)與社?；鹗杖雽舳急仨氉龊脤?duì)賬工作，做到賬（各部門的賬）、票（收費(fèi)專用收據(jù)）、款（基金收入專戶款）相符，確保實(shí)收數(shù)核算正確無誤。

（3）應(yīng)做好各類欠繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算。盡快實(shí)現(xiàn)社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)與征收機(jī)構(gòu)的征繳聯(lián)網(wǎng)工作，通過聯(lián)網(wǎng)，應(yīng)收數(shù)由社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)輸入，實(shí)收數(shù)由征收機(jī)構(gòu)在收繳時(shí)按險(xiǎn)種和基金的權(quán)屬關(guān)系進(jìn)行分項(xiàng)輸入，欠繳數(shù)自動(dòng)產(chǎn)生。通過建立社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)欠費(fèi)數(shù)據(jù)庫(kù)，發(fā)揮社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)、征收機(jī)構(gòu)雙方監(jiān)督制約作用，嚴(yán)防征繳基金無故流失現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（4）應(yīng)做好各類應(yīng)申報(bào)未申報(bào)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)稽查數(shù)的會(huì)計(jì)核算。在社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)實(shí)踐中，應(yīng)申報(bào)未申報(bào)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。應(yīng)加大社保費(fèi)稽查力度，將稽查的社保費(fèi)納入社保費(fèi)會(huì)計(jì)核算范圍。

3、基于權(quán)責(zé)發(fā)生制，充實(shí)社會(huì)保險(xiǎn)基金收入會(huì)計(jì)核算崗位

從稅務(wù)機(jī)構(gòu)征收管理情況看，由于社保費(fèi)收入的會(huì)計(jì)核算遵從稅收會(huì)計(jì)核算制度，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)趨于統(tǒng)計(jì)化，因而，目前社保費(fèi)收入會(huì)計(jì)崗位力量配備相對(duì)不足。應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算要求，相應(yīng)充實(shí)這方面的力量，增設(shè)會(huì)計(jì)崗位管理人員，以滿足會(huì)計(jì)核算工作需要。

4、基于權(quán)責(zé)發(fā)生制，加強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算的信息化建設(shè)

目前，社會(huì)保險(xiǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根本無法滿足海量數(shù)據(jù)的要求，也無法向有需要的社會(huì)保險(xiǎn)對(duì)象提供開放性的信息查詢，無法實(shí)現(xiàn)兩個(gè)賬戶（即社會(huì)統(tǒng)籌賬戶和個(gè)人繳費(fèi)賬戶）分開計(jì)賬或統(tǒng)計(jì)的需要，無法實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)部門的相互對(duì)賬與監(jiān)督。那么，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)核算信息化建設(shè)的重點(diǎn)必須滿足以下需求。

一是必須滿足對(duì)兩個(gè)賬戶（統(tǒng)籌賬戶和個(gè)人賬戶）分別統(tǒng)計(jì)、分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的需要。應(yīng)將統(tǒng)籌賬戶和個(gè)人賬戶進(jìn)行分開的會(huì)計(jì)核算。二是必須要對(duì)所有參保人負(fù)責(zé)，基金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息必須具備開放性。因?yàn)?，社?；鸺炔粚儆谡膊挥糜谏鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，而是用于全體參保人員?；饡?huì)計(jì)核算的對(duì)象是海量的數(shù)據(jù)，基金的安全管理及保障支付能力必然是政府和社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)。三是必須管好、用好基金，確?；鸢踩?。四是必須滿足參保人員繳費(fèi)情況、待遇享受情況的歷史查詢需求，接受社會(huì)各界監(jiān)督。五是必須安全、快捷地處理海量數(shù)據(jù)，為政府部門制定社會(huì)政策提供預(yù)測(cè)、決策支持。

要做到這些，社會(huì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)信息管理系統(tǒng)應(yīng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)子系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)無縫連接，社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)與征收社保費(fèi)的地稅部門亦做到社保費(fèi)業(yè)務(wù)無縫連接，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，互相支持和監(jiān)督，共同為政府提供決策支持。

5、完善社保基金會(huì)計(jì)制度的法制建設(shè)，保證權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用的順利進(jìn)行

我國(guó)應(yīng)盡快修訂或重新制定《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算辦法》，明確權(quán)責(zé)發(fā)生制在社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算中的地位，并根據(jù)不同項(xiàng)目，從部分采用權(quán)責(zé)發(fā)生制開始，逐步向以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的社會(huì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算方式過渡，讓社會(huì)保險(xiǎn)相關(guān)職能管理者有法可依、有章可循。

[1]劉曉昱：養(yǎng)老保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度應(yīng)引入“權(quán)責(zé)發(fā)生制”[J].內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟(jì)，2005（2）.

[2]李菊芳：“權(quán)責(zé)發(fā)生制”在養(yǎng)老保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算中的必要性[J].華東經(jīng)濟(jì)管理，2006（6）.

[3]張海丹：淺議社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度運(yùn)行中存在的問題及建議[J].管理觀察，2009（17）.

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[6]周碧春：關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革[J].會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，2007（1）.

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（責(zé)任編輯：胡婉君）

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