李婉瑩

(寧波廣播電視大學，浙江象山 315700)

［財稅審計］

傳統(tǒng)會計與網(wǎng)絡會計的比較

李婉瑩

(寧波廣播電視大學，浙江象山 315700)

網(wǎng)絡經(jīng)濟的發(fā)展使得傳統(tǒng)會計在會計假設、會計對象、會計目標、會計職能、會計確認和計量、財務報告、信息提供、內(nèi)部會計控制等方面都發(fā)生了變化，使網(wǎng)絡經(jīng)濟環(huán)境中的網(wǎng)絡會計在會計理論和實務上也發(fā)生了本質(zhì)的變化，網(wǎng)絡會計把預測、決策、規(guī)劃、控制等職能納入會計系統(tǒng)，并且在企業(yè)的資源配置，促進資源開發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新等方面發(fā)揮作用，實現(xiàn)了物流、資源流和信息流的一體化管理。

傳統(tǒng)會計;網(wǎng)絡會計;網(wǎng)絡經(jīng)濟

網(wǎng)絡時代的到來，使會計發(fā)生根本變革。一方面，網(wǎng)絡系統(tǒng)是一個便利的信息交流系統(tǒng)，它能極大地拉近信息提供者與用戶之間的時空距離，大大增加信息容量，豐富信息的內(nèi)涵與形式，與信息使用者形成密切而多樣化的信息交流和使用關(guān)系。另一方面，網(wǎng)上公司、電子商務、網(wǎng)上結(jié)算與報稅等業(yè)務的開展，直接將會計核算及監(jiān)控納入一個更廣闊的范圍，使會計業(yè)務內(nèi)容和會計業(yè)務的形式更加豐富，從而導致會計在理論和實務上都發(fā)生本質(zhì)的變化。因此，將傳統(tǒng)會計與網(wǎng)絡會計進行比較，構(gòu)建網(wǎng)絡經(jīng)濟環(huán)境中的網(wǎng)絡會計系統(tǒng)，根據(jù)用戶的需求可提供及時、靈活的和多樣化的信息。

一、會計假設比較

1.會計主體假設

會計主體是會計為其服務的特定單位或組織，它為確定特定企業(yè)所掌握的經(jīng)濟資源和進行的經(jīng)濟業(yè)務以及規(guī)定有關(guān)記錄和報表所涉及的范圍提供了基礎(chǔ)。傳統(tǒng)會計主體是明確而穩(wěn)定的，而網(wǎng)絡會計的主體具有模糊性，是“媒體空間”、“虛擬公司”等不具有獨立的法人資格的組織。他們可依靠網(wǎng)絡強大的輻射特點，對其財務活動通過遠程報表和遠程監(jiān)控，使其管理能力能夠輕易地延伸到全球。可見，網(wǎng)絡會計主體活動空間范圍可以包括傳統(tǒng)會計系統(tǒng)界定“實”的物理空間中的公司、企業(yè)、集團及其分支機構(gòu)和內(nèi)部獨立核算組織、責任中心、行政事業(yè)單位、基金組織、獨資企業(yè)等，也可涵蓋以網(wǎng)絡“虛”的媒體空間為主的“網(wǎng)絡公司”、“虛擬企業(yè)”等網(wǎng)絡化開放式公司、組織、社團等臨時性結(jié)盟組織。

2.持續(xù)經(jīng)營假設

持續(xù)經(jīng)營假設是對會計主體的存續(xù)時間提出的一種限定假設。它是在一定歷史階段產(chǎn)生的，股份公司的出現(xiàn)，兩權(quán)分離，現(xiàn)代化生產(chǎn)的大規(guī)模投入，這些都使持續(xù)經(jīng)營成為一種客觀需要。網(wǎng)絡會計下的虛擬公司具有隨時性和隨機性，是一種動態(tài)的有其適應能力的組織。因此，建立在持續(xù)經(jīng)營假設基礎(chǔ)上的許多會計處理方法顯然不再合適，因為它違背了“持續(xù)經(jīng)營假設”的根本前提即假設會計主體在可以預見的未來不解散、終止。在網(wǎng)絡經(jīng)濟環(huán)境下，有必要賦予持續(xù)經(jīng)營假設新的內(nèi)涵，即根據(jù)虛擬企業(yè)的特點，可將傳統(tǒng)持續(xù)經(jīng)營假設進一步拓展:將“為某一項目和經(jīng)濟目標的經(jīng)營假設”也納入持續(xù)經(jīng)營假設范疇，這樣就基本可以滿足虛擬企業(yè)隨機性強、變化迅速的特點及其對網(wǎng)絡會計核算的需要。

3.會計分期假設

由于持續(xù)經(jīng)營假設已把會計主體當作一個長期存在的經(jīng)營單位看待，而信息使用者為了短期決策卻經(jīng)常需要一個企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的種種信息，考慮到信息使用者的這種需要，必須提出會計期間即會計分期假設。這種假設認為，凡是能描述一個企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的財務報告，應當定期予以提供。然而基于工業(yè)經(jīng)濟時代背景下的會計分期的披露形式已不適應網(wǎng)絡時代經(jīng)濟發(fā)展的需要，它應該依據(jù)網(wǎng)絡經(jīng)濟的特點做一定的有關(guān)會計信息披露分期的個性化改進。隨著網(wǎng)絡經(jīng)濟的到來，企業(yè)內(nèi)部管理對信息的需求朝著多元化發(fā)展，外部信息使用者對信息的需求出現(xiàn)了個性化的趨勢。會計分期應該以滿足他們的信息需求為依據(jù)來處理和編制會計信息，而不應該以統(tǒng)一的日歷年度為標準。計算機和網(wǎng)絡技術(shù)為這種改進提供了可行的技術(shù)支持。

4.貨幣計量與幣值穩(wěn)定假設

傳統(tǒng)會計的貨幣計量假設，是對會計計量手段所做的基本限定，與會計作為價值管理是保持適應的。它主要包括兩層含義:一是所有會計事項均用貨幣計量。二是假定貨幣幣值穩(wěn)定不變。在網(wǎng)絡經(jīng)濟環(huán)境中，貨幣計量基本會計假設受到幣值不穩(wěn)定的影響。國際互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和電子貨幣的出現(xiàn)，使資金在企業(yè)、銀行、國家間高速運轉(zhuǎn)，加劇了貨幣需求的不穩(wěn)定性，沖擊了幣值穩(wěn)定假設。首先，資本流動加快，資本市場風險變大，通貨膨脹或通貨緊縮時有發(fā)生，幣值穩(wěn)定的假設條件已經(jīng)越來越不符合現(xiàn)實情況。其次，在網(wǎng)絡條件下完全可以按照交易發(fā)生時的匯率即時折算入賬，從而克服在傳統(tǒng)會計中會計報告時產(chǎn)生的各種會計外幣折算方法選擇上的弊端。

二、會計對象比較

會計對象是研究會計學基本理論的起點，是會計工作在特定主體范圍內(nèi)指向的客體。傳統(tǒng)會計學將會計對象分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等會計對象要素，最終將他們分別納入資產(chǎn)負債表和損益表，并圍繞此建立了一系列嚴格的會計政策和會計程序以及與之適應的會計理論和會計體系。

在網(wǎng)絡經(jīng)濟條件下，由于虛擬公司等的出現(xiàn)，會計核算主體發(fā)生了變化，網(wǎng)絡化經(jīng)濟對于傳統(tǒng)會計理論和方法體系已不能完全適應。以資產(chǎn)為例，資產(chǎn)在會計對象要素中處于中心地位，企業(yè)持有資產(chǎn)的根本目的是獲得未來經(jīng)濟利益。在網(wǎng)絡時代，隨著企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)將發(fā)生變化，會計部門與其他部門相互融合，出現(xiàn)模糊分工，使得核算對象發(fā)生了變化，對資產(chǎn)的定義也在變化，傳統(tǒng)的“資產(chǎn)運動論”已不能完全適應網(wǎng)絡財務的需要。

三、會計目標比較

會計目標是指會計信息系統(tǒng)在運行過程中應有一定方向和目的，或應達到的境地和標準，會計目標是會計職能的具體化。傳統(tǒng)會計目標的理論有委托責任學派和決策有用學派，前者將會計信息的提供界定為受托責任的考核;后者則是以信息使用者的決策需求為導向。這兩種目標只能使信息使用者初步了解企業(yè)的財務狀況與經(jīng)營成果，無法傳遞和滿足投資者實時需要和特殊需求的信息。

網(wǎng)絡經(jīng)濟環(huán)境下，計算機處理速度、無處不在的互聯(lián)網(wǎng)絡以及更加動蕩的宏觀經(jīng)濟環(huán)境和靈活多變的微觀經(jīng)濟環(huán)境，使“決策有用性”將取代報告“經(jīng)管責任”而成為財務會計的首要目標。但網(wǎng)絡時代的“決策有用性”的會計目標需要在目前的基礎(chǔ)上有所改進:從會計信息呈報的及時性方面看，半年呈報或年度呈報不能適應網(wǎng)絡時代的特征，實時聯(lián)機報告系統(tǒng)既是需要又成為可能;從會計信息呈報的內(nèi)容方面看，要求從著重財務信息擴展到財務信息與非財務信息并重、從著重呈報最終經(jīng)營成果信息擴展到呈報企業(yè)的背景信息和前瞻性信息為主的信息等。

四、會計職能比較

傳統(tǒng)會計的基本職能是核算和監(jiān)督職能。會計管理的主要范疇局限在對會計事項本身的記賬、算賬和審核上。傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)是企業(yè)內(nèi)部信息的“孤島”，其使用僅限于財務部門內(nèi)部，生產(chǎn)、采購、銷售等部門的信息與會計信息未能有效地連接，而且企業(yè)與其外部關(guān)系人的信息系統(tǒng)也相互分離。

企業(yè)進入網(wǎng)絡化經(jīng)營和管理后，財務會計與管理會計職能必將融合，形成高度發(fā)達的管理性會計系統(tǒng)，強調(diào)管理的實效性和及時性。這一點對于集團公司來講，意義尤其重大。與此同時，會計系統(tǒng)不再局限于核算和監(jiān)督，還在真正意義上把預測、決策、規(guī)劃、控制等職能納入會計系統(tǒng)，并且在企業(yè)資源的配置、促進智力資源開發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新等方面發(fā)揮更大的作用。而網(wǎng)絡會計兼有會計業(yè)務處理層、信息管理層、會計決策層和決策支持層在內(nèi)的多層次網(wǎng)絡結(jié)構(gòu)信息系統(tǒng)，同時還支持供應鏈上下游的有效連接，從而實現(xiàn)物流、資金流和信息流的一體化管理。

五、確認基礎(chǔ)比較

傳統(tǒng)會計以權(quán)責發(fā)生制為確認基礎(chǔ)，它是以權(quán)責關(guān)系的實際發(fā)生及影響期間為基礎(chǔ)來確認收入和費用。權(quán)責發(fā)生制與傳統(tǒng)會計即歷史成本會計模式相配合，它以過去為確認基礎(chǔ)，計量也以過去為基礎(chǔ)，即以歷史成本為屬性，這也為運用配比原則，合理決定凈權(quán)益提供了理論基礎(chǔ)。權(quán)責發(fā)生制是工業(yè)經(jīng)濟的產(chǎn)物，順應了工業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的需要。但它不能直接取得有關(guān)企業(yè)過去和未來現(xiàn)金流量的信息，因為以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的利潤計算并不考慮現(xiàn)金實際收付的時間，以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)確認收入和費用，將不可避免地運用應計、分配、遞延、攤銷等特殊會計程序，這就難免使會計確認和損益計量具有更大的主觀隨意性，作為決策的依據(jù)不太可靠。

在網(wǎng)絡會計環(huán)境中，會計信息傳遞的實時性、會計確認的務實性以及衡量企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)實可用性都決定了對企業(yè)的確認基礎(chǔ)在很大程度上需要采用收付實現(xiàn)制。這是因為:對于網(wǎng)絡會計的大量主體—虛擬企業(yè)來說，權(quán)責發(fā)生制存在的兩個基礎(chǔ)即持續(xù)經(jīng)營假設和收入與費用的配比原則難以成立;采用收付實現(xiàn)制能更準確、及時地提供使用者所需要的現(xiàn)金流量信息。因為權(quán)責發(fā)生制確定的是凈利潤，而不是現(xiàn)金流量，這不利于滿足使用者的信息需要。據(jù)英美等國家及國際會計準則委員會等組織的概念結(jié)構(gòu)公告，對決策最有用的是關(guān)于現(xiàn)金流量的數(shù)額、時機和不確定性的信息。

六、計量方式比較

傳統(tǒng)會計以歷史成本計量作為主導的會計計量模式，也就是各項財產(chǎn)物資按取得時的實際成本計價，物價變動時，除國家另有規(guī)定外，不得調(diào)整其賬面價值。但社會經(jīng)濟的發(fā)展使得會計環(huán)境發(fā)生了巨大變化，歷史成本計量方式呈現(xiàn)出許多不足之處，如歷史成本的可靠性具有局限性，它的系統(tǒng)分配、成本計算及確定都帶有或多或少的主觀判斷因素;歷史成本的信息相關(guān)性較差，因為它僅與過去的經(jīng)營狀況相關(guān)，而報表使用者進行決策所需要的主要是有關(guān)現(xiàn)在和未來的信息;歷史成本是一種靜態(tài)的計量屬性，它對公司經(jīng)營業(yè)績的反映是滯后的，公司管理當局無法根據(jù)市場變化及時調(diào)整經(jīng)營策略，會計為企業(yè)決策支持的職能也就無法發(fā)揮出來。

網(wǎng)絡會計是以公允價值為主要計量模式，即熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買賣的成交價格。公允價值作為一種新的計量觀，比歷史成本更能體現(xiàn)人們對會計計量的要求——客觀真實性。因此，它不僅填補了歷史成本無法客觀反映的領(lǐng)域的空缺如智力資本，而且體現(xiàn)了適時性這一網(wǎng)絡經(jīng)濟的基本特征。

七、財務報告比較

由于受成本效益原則及技術(shù)手段、數(shù)據(jù)采集加工難度等的約束，傳統(tǒng)會計中一般只做月度報表、季度報表和年度報表，其財務報告以資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表為主。雖然這三大財務報表在傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上作了很多改進并發(fā)揮了很大的作用，但在瞬息萬變的網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，仍然存在著一些不足:會計信息披露不充分、會計信息的提供不及時、非貨幣信息不能在報表中反映、財務報告質(zhì)量有待提高。

在網(wǎng)絡會計中，由于計算機在財務會計中的運用，其強大的計算和傳輸功能，使得財務數(shù)據(jù)的收集、加工、處理都可以適時進行，不僅迅捷，而且可以雙向交流，財務信息的及時性得到極大提高，同時報表使用者還可以根據(jù)自身的需要，對會計原始數(shù)據(jù)進行加工，獲取更深入的信息。在網(wǎng)絡經(jīng)濟環(huán)境下，由于信息處理和遠程傳遞的需要，財務報告將更復雜。經(jīng)營利得、不動產(chǎn)評估增值和無形資產(chǎn)增值等將更受重視;網(wǎng)絡加速經(jīng)濟的全球化進程，對于多元化的跨國公司來說，用戶既需要分部信息(分地區(qū)、分產(chǎn)品、分行業(yè))，又需要合并信息，因此合并信息和分部信息在網(wǎng)絡時代同等重要。

八、會計信息提供形式比較

傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)提供的會計信息主要的形式是表格、數(shù)字和文字說明。由于傳統(tǒng)會計報表有其固有的限制，只能按照一定的格式提供，內(nèi)容也面向所有的用戶，而無法考慮信息用戶的偏好，即無法根據(jù)閱讀者的類別和興趣，靈活選擇相應報表項目。在多媒體技術(shù)已經(jīng)發(fā)展成熟的今天，就顯得過于單調(diào)和簡單了。

網(wǎng)絡會計的電子財務報表更適應決策者的要求，能夠不受時間、地點限制編制實時動態(tài)報表。企業(yè)可利用網(wǎng)絡與會計信息者進行實時雙向交流，企業(yè)可根據(jù)使用者的需求、根據(jù)不同的決策模型提供專用的財務報告，財務報告也會發(fā)生變革。財務報告要將現(xiàn)金流量的變化、財務狀況的預期變化趨勢等加以充分揭示，全面反映企業(yè)的經(jīng)營情況。由于會計信息的載體由紙張變?yōu)榇沤橘|(zhì)和光電介質(zhì)，并采用超文本文件和信息鏈接技術(shù)，有效地改變了傳統(tǒng)財務報告的結(jié)構(gòu)，把有順序的線性結(jié)構(gòu)變?yōu)橄嗷ソ徊娴木W(wǎng)狀結(jié)構(gòu)，有效地防止了會計報表間的數(shù)據(jù)重復，從根本上消除了信息處理過程中對信息分類、加工和利用等技術(shù)的限制。

九、內(nèi)部會計控制比較

傳統(tǒng)會計系統(tǒng)中的內(nèi)部會計控制的重點是制度控制，如要求內(nèi)部人員職責分明，相互牽制，制單、稽核、收付款等都有簽章;會計賬務處理應由多個會計人員分步驟完成，通過賬賬核對、賬證核對、賬實核對和賬表核對，保證會計信息的真實完整;會計憑證應裝訂成冊，作為會計檔案由專人保管等。

基于網(wǎng)絡經(jīng)濟環(huán)境的網(wǎng)絡會計模式采用了瀏覽器/服務器，應用程序完全集中在Web服務器上，大量數(shù)據(jù)存儲在數(shù)據(jù)服務器中，通過瀏覽器可以執(zhí)行程序、傳遞數(shù)據(jù)。網(wǎng)上數(shù)據(jù)來源的廣泛性使得會計崗位責任分散，網(wǎng)上數(shù)據(jù)的集中性使得傳統(tǒng)的組織控制弱化，而網(wǎng)上數(shù)據(jù)的共享性使得會計信息系統(tǒng)面臨著嚴重的安全威脅。企業(yè)內(nèi)部控制將不僅要強調(diào)制度控制，而且還要加強程序控制。

［1］張偉平．網(wǎng)絡會計系統(tǒng)研究［D］．長安大學，2003.

［2］王素梅．傳統(tǒng)會計與網(wǎng)絡會計比較初探［D］．南京農(nóng)業(yè)大學，2001.

［3］鄭劬．傳統(tǒng)會計模式與網(wǎng)絡會計模式比較分析［J］．集團經(jīng)濟研究，2006(1)．

［4］梁靜．網(wǎng)絡會計與傳統(tǒng)會計的差異研究［J］．金融經(jīng)濟，2009(4)．

F234

B

1002－2880(2010)12－0144－03

(責任編輯:劉潤婉)