○李英麗

（嘉興市交通投資集團(tuán)有限責(zé)任公司 浙江 嘉興 314050）

淺議高速公路建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)

○李英麗

（嘉興市交通投資集團(tuán)有限責(zé)任公司 浙江 嘉興 314050）

目前，我國(guó)高速公路建設(shè)項(xiàng)目中存在著很多問(wèn)題，這些問(wèn)題的發(fā)生基本源于內(nèi)部管理與外部監(jiān)督的力度不夠。因此很多市政工程項(xiàng)目選擇以跟蹤審計(jì)的方式對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全程控制，不但可以有效控制投資資金的使用，還可以杜絕營(yíng)私舞弊的現(xiàn)象發(fā)生。但是由于跟蹤審計(jì)尚處于實(shí)踐階段，在制度上還存在不足，需要加以改進(jìn)。本文總結(jié)了高速公路項(xiàng)目建設(shè)中存在的問(wèn)題，敘述了跟蹤審計(jì)工作的重點(diǎn)和工作方法，并針對(duì)目前跟蹤審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，提出了加大跟蹤審計(jì)在高速公路項(xiàng)目中作用的措施。

高速公路建設(shè)項(xiàng)目 跟蹤審計(jì) 問(wèn)題 措施

一、目前高速公路項(xiàng)目建設(shè)中存在的問(wèn)題

1、項(xiàng)目的可行性研究缺乏科學(xué)性

有些建設(shè)單位沒有一套完整而科學(xué)的項(xiàng)目可行性研究理論，對(duì)高速公路項(xiàng)目的環(huán)境影響分析、財(cái)務(wù)狀況分析、社會(huì)效益分析與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)只停留在表面階段，項(xiàng)目是否可行往往被政府或領(lǐng)導(dǎo)的意志左右，缺乏其應(yīng)有的科學(xué)性與嚴(yán)肅性。這種主觀因素較多的可行性研究可能造成項(xiàng)目竣工投入運(yùn)行后，經(jīng)濟(jì)效益達(dá)不到預(yù)期的標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)家的部分投資會(huì)付之東流。

2、項(xiàng)目設(shè)計(jì)不規(guī)范

設(shè)計(jì)方案、標(biāo)準(zhǔn)單一，沒有對(duì)比選擇的余地；設(shè)計(jì)不嚴(yán)謹(jǐn)，科學(xué)論證不細(xì)致；技術(shù)設(shè)計(jì)不考慮經(jīng)濟(jì)因素，這些缺陷終究會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目設(shè)計(jì)發(fā)揮不出控制投資的作用。有些工程項(xiàng)目甚至已經(jīng)開始施工了，還沒有完成最終的設(shè)計(jì)方案，在施工過(guò)程中還在不斷的修改方案，導(dǎo)致施工內(nèi)容不斷變更。工程施工的不確定性很有可能成為超概算、超預(yù)算的主要原因。

3、招投標(biāo)過(guò)程不規(guī)范

由于缺乏有效的監(jiān)督，很多項(xiàng)目的招投標(biāo)過(guò)程都不是很規(guī)范，暗箱操作的現(xiàn)象屢見不鮮。在利益的驅(qū)使下，串標(biāo)、圍標(biāo)的現(xiàn)象層出不窮，違紀(jì)違法行為時(shí)有發(fā)生。

4、工程采購(gòu)缺乏有效的監(jiān)管

因?yàn)椴少?gòu)人員虛報(bào)采購(gòu)價(jià)格、購(gòu)進(jìn)低質(zhì)量材料和設(shè)備造成經(jīng)濟(jì)損失情況時(shí)有發(fā)生，有些業(yè)主單位的管理人員打著推薦的幌子，強(qiáng)制施工單位選用某些材料和設(shè)備，由于缺乏有效的監(jiān)管，一部分人將采購(gòu)環(huán)節(jié)視為謀取個(gè)人利益的好時(shí)機(jī)。

5、設(shè)計(jì)變更隨意

項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更隨意，變更方案單一，盲目提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)而不注重對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的分析，而且變更前不通過(guò)經(jīng)濟(jì)效益分析就盲目提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，沒有處理好技術(shù)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)效益之間的關(guān)系。此外，設(shè)計(jì)階段缺乏對(duì)工程造價(jià)的管理，施工單位將對(duì)自己有利的設(shè)計(jì)變更看作是賺取超額利潤(rùn)的有效手段，利益的牽連，很容易使變更的管理人員成為施工單位謀求利益的合作伙伴，進(jìn)而上演二者聯(lián)袂炮制的虛假變更，違法亂紀(jì)行為、損失浪費(fèi)情況也隨著而來(lái)。

6、工程管理不到位

由于工程管理力度不夠，有些業(yè)主隨意將工程分包或?qū)⒐こ谭指钜灾\取私利。工程分包導(dǎo)致各個(gè)環(huán)節(jié)的施工質(zhì)量與進(jìn)度不統(tǒng)一，在很大程度上會(huì)影響工程的整體質(zhì)量，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致工程進(jìn)度的滯后，直接或間接給工程造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

可見，加強(qiáng)高速公路跟蹤審計(jì)非常重要。

二、高速公路建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的重點(diǎn)

1、開工前審計(jì)重點(diǎn)

在開工前審計(jì)單位的工作重點(diǎn)是：第一，檢查工程手續(xù)是否完整，建設(shè)程序是否符合規(guī)范要求；第二，投資計(jì)劃是否可行，資金來(lái)源能否確定；第三，征地、拆遷手續(xù)是否辦理妥當(dāng)；第四，對(duì)設(shè)計(jì)單位、施工單位和工程監(jiān)理單位的選擇是否符合要求，是否以正規(guī)的招標(biāo)形式進(jìn)行公開選擇；第五，概算與預(yù)算編制是否合理，有無(wú)超預(yù)算情況，定額的套用是否規(guī)范；第六，各項(xiàng)合同的簽訂是否合法、規(guī)范。

2、建設(shè)期間審計(jì)重點(diǎn)

首先，審查施工組織管理，重點(diǎn)審查該工程的采購(gòu)環(huán)節(jié)是否進(jìn)行招投標(biāo)、施工單位是否存在分包和轉(zhuǎn)包的行為。其次要審查預(yù)算執(zhí)行的情況，審查各項(xiàng)投資的使用是否真實(shí)、合法。有無(wú)會(huì)計(jì)核算不實(shí)的現(xiàn)象，有無(wú)計(jì)劃外加大投資的現(xiàn)象，有無(wú)管理費(fèi)用超支現(xiàn)象。再次是審查工程計(jì)量與費(fèi)用支付的情況，重點(diǎn)審查工程變更的理由是否合理，在執(zhí)行上有無(wú)越權(quán)行為，計(jì)量支付是否準(zhǔn)確等。最后是審查工程資金管理，主要針對(duì)建設(shè)企業(yè)的內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況，重點(diǎn)是變更與索賠的理由，關(guān)鍵是資金的使用情況。

3、竣工決算審計(jì)重點(diǎn)

竣工決算期間審計(jì)針對(duì)的是工程概算的執(zhí)行情況，審計(jì)工作內(nèi)容包括：是否存在超概算現(xiàn)象及發(fā)生原因是否合理；項(xiàng)目資金的來(lái)源、支出以及結(jié)余情況；竣工結(jié)算報(bào)表是否符實(shí)；工程造價(jià)的結(jié)算情況；節(jié)余資金的使用與分配是否合理。

三、高速公路建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的方法

1、多專業(yè)協(xié)作

該方法要求設(shè)計(jì)、工程、經(jīng)濟(jì)和審計(jì)等個(gè)多方面工作部門的配合，通過(guò)各方專業(yè)信息的溝通及技術(shù)的配合，實(shí)現(xiàn)各領(lǐng)域?qū)I(yè)水平的最大發(fā)揮，從而實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目整體專業(yè)水平的提高。

2、例行管理監(jiān)督

根據(jù)審計(jì)單位提供的工作方案，對(duì)無(wú)需直接參與項(xiàng)目建設(shè)的其他部門進(jìn)行監(jiān)督與考評(píng)，審查其內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況，指出其薄弱環(huán)節(jié)，給出相應(yīng)的管理意見。

3、參與投資管理過(guò)程

針對(duì)那些對(duì)投資控制影響較大又不方便事后控制的工作，要在事前做好審計(jì)工作。同時(shí)將其納入項(xiàng)目的日常管理程序之中。在組織上明確各部門的分工以及與審計(jì)單位之間的協(xié)作關(guān)系。審計(jì)單位要給出可行的投資控制計(jì)劃與詳細(xì)的工作流程。

4、內(nèi)查外調(diào)相結(jié)合

以財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)為兩條主線，通過(guò)調(diào)查與信息交流從內(nèi)外兩方面了解、分析、評(píng)價(jià)并預(yù)測(cè)工程情況。

四、當(dāng)前高速公路建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)面臨的問(wèn)題

1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與壓力加大

目前，很多項(xiàng)目在選擇審計(jì)單位時(shí)都要求審計(jì)人員全程跟蹤控制。高速公路的建設(shè)周期長(zhǎng)，項(xiàng)目多而復(fù)雜，使審計(jì)人員在一個(gè)很長(zhǎng)的時(shí)間跨度內(nèi)要承擔(dān)繁重的咨詢?nèi)蝿?wù)，要協(xié)調(diào)多方關(guān)系同時(shí)還要控制審計(jì)質(zhì)量，給審計(jì)人員帶來(lái)了很大的工作壓力。這同時(shí)也增加了審計(jì)單位的責(zé)任與承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

2、項(xiàng)目參與者的職權(quán)界定模糊

項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)管理模式的突破，但是只有形式在突破，制度與規(guī)范還留在原地，這使得參與項(xiàng)目建設(shè)管理的各方在職責(zé)和權(quán)限的劃分上出現(xiàn)了界限模糊的問(wèn)題，在管理上會(huì)出現(xiàn)越位與不到位的情況。

3、審計(jì)環(huán)境有待優(yōu)化

項(xiàng)目跟蹤屬于內(nèi)部審計(jì)范疇，具有相對(duì)的獨(dú)立性，但是跟蹤審計(jì)項(xiàng)目作為新開發(fā)的審計(jì)項(xiàng)目，仍處于實(shí)踐階段，也沒有明確的法規(guī)給以保證。如果建設(shè)單位協(xié)調(diào)不好，相關(guān)部門不予配合，跟蹤審計(jì)工作難以順利開展。

4、審計(jì)人員素質(zhì)有待提升

跟蹤審計(jì)是貫穿于工程建設(shè)的全過(guò)程，其復(fù)雜性與專業(yè)性極高，這種工作特點(diǎn)對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。審計(jì)人員不但要具備較高的專業(yè)技能還要有豐富的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)還要具備良好的協(xié)調(diào)與溝通能力，掌握適合高速公路項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)的管理手段。

五、如何加大跟蹤審計(jì)在高速公路建設(shè)項(xiàng)目中的作用

1、轉(zhuǎn)變觀念

建設(shè)單位如果能夠統(tǒng)一思想，轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)外部監(jiān)管力度，提高內(nèi)部管理水平，同時(shí)利用先進(jìn)的信息管理技術(shù)減少人為操作，那么賬務(wù)上存在的錯(cuò)漏與舞弊現(xiàn)象也會(huì)隨之減少。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)單位也應(yīng)從“糾錯(cuò)防弊”的角色轉(zhuǎn)變服務(wù)于建設(shè)單位的內(nèi)部管理，在檢查和監(jiān)督的基礎(chǔ)上加入分析和評(píng)價(jià)。同時(shí)，審計(jì)也不應(yīng)只局限于財(cái)務(wù)方面，要貫穿于工程項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)。因此，轉(zhuǎn)變觀念要轉(zhuǎn)變的是審計(jì)人員的工作態(tài)度，使其明確查賬不是自己唯一的工作。

2、正確處理咨詢與決策的關(guān)系

現(xiàn)在，很多建設(shè)企業(yè)推崇聘請(qǐng)專業(yè)化較強(qiáng)的審計(jì)單位進(jìn)行跟蹤審計(jì)，聘請(qǐng)監(jiān)理單位進(jìn)行監(jiān)督，聘請(qǐng)施工單位進(jìn)行施工。但是無(wú)論是審計(jì)單位、監(jiān)理單位還是施工單位，其職責(zé)在于為建設(shè)企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)、監(jiān)理服務(wù)與施工服務(wù)，為建設(shè)企業(yè)的決策提供咨詢服務(wù)，建設(shè)企業(yè)如果不負(fù)責(zé)任的將連帶決策在內(nèi)的所用工作都委托于這些機(jī)構(gòu)，就會(huì)出現(xiàn)監(jiān)理單抓質(zhì)量，審計(jì)單抓造價(jià)，設(shè)計(jì)單抓安全，施工單位單抓盈利的現(xiàn)象。各方的意見不統(tǒng)一，勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生糾紛。

3、慎重選擇審計(jì)服務(wù)單位

目前，市面上有很多能夠提供審計(jì)服務(wù)的民營(yíng)公司，但是在服務(wù)質(zhì)量上也是良莠不齊的。為保證審計(jì)工作的有效性，選擇審計(jì)服務(wù)單位，務(wù)必要以公開招標(biāo)的形式，在眾多投標(biāo)者中選擇信譽(yù)高、質(zhì)量好、理念入時(shí)的審計(jì)服務(wù)單位，同時(shí)也要參考其服務(wù)報(bào)價(jià)，那些報(bào)價(jià)極低，不顧成本的服務(wù)單位還是不用為好。因?yàn)榈蛨?bào)價(jià)背后可能隱藏著服務(wù)質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)。選好審計(jì)服務(wù)單位后，建設(shè)單位要以簽訂合同的形式明確該服務(wù)單位的職責(zé)很對(duì)該單位的要求。審計(jì)單位需指派專人提供全程審計(jì)服務(wù)，不可以隨意變更審計(jì)人員。要求審計(jì)人員在施工期間按時(shí)出席每一次的例會(huì)，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)必須到施工現(xiàn)場(chǎng)巡查，檢查施工材料與工藝的狀況，并及時(shí)了解施工的進(jìn)展，必要時(shí)可提供圖片等資料為證明。審計(jì)人員一旦發(fā)現(xiàn)有違反合同規(guī)定或侵害建設(shè)單位利益的行為，要及時(shí)向建設(shè)單位反饋。此外，在建設(shè)單位需要咨詢服務(wù)時(shí)，審計(jì)人員要隨叫隨到。

4、準(zhǔn)確定位跟蹤審計(jì)工作的角色

跟蹤審計(jì)工作順利開展的前提是正確處理好施工、監(jiān)理與建設(shè)管理等機(jī)構(gòu)的關(guān)系。作為參與建設(shè)項(xiàng)目的一方，跟蹤審計(jì)人員在跟蹤過(guò)程中必須保持工作獨(dú)立性，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。工作中務(wù)必注重兩點(diǎn)：一是避免越權(quán)，不再審計(jì)范圍內(nèi)的職責(zé)不可插手。二是不可將工程造價(jià)審計(jì)與工程建設(shè)的其他項(xiàng)目分離，要?jiǎng)討B(tài)的監(jiān)督項(xiàng)目各階段的運(yùn)作情況，為建設(shè)單位提供有效而合理的審計(jì)建議。

5、制定切實(shí)可行的跟蹤審計(jì)方案

高速公路建設(shè)項(xiàng)目多樣、復(fù)雜，而且屬于一次性工作，因此，跟蹤審計(jì)方案的制定要根據(jù)項(xiàng)目的特征、施工方案量身打造。審計(jì)方案要切實(shí)可行，要真正的發(fā)揮對(duì)審計(jì)工作的指導(dǎo)作用。生搬硬套來(lái)的方案，不但起不到指導(dǎo)作用，還會(huì)使建設(shè)單位不承認(rèn)審計(jì)單位的服務(wù)質(zhì)量。

六、結(jié)論

跟蹤審計(jì)作為一種新型工作機(jī)制，尚處于摸索階段，沒有多少可供借鑒的經(jīng)驗(yàn)，建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)各方對(duì)于這種工作機(jī)制還需要一個(gè)認(rèn)識(shí)與接受的過(guò)程。審計(jì)服務(wù)單位要通過(guò)創(chuàng)新工作方法、提高業(yè)務(wù)技能和提高服務(wù)質(zhì)量來(lái)為業(yè)主提供更好的服務(wù)。此外，參與項(xiàng)目建設(shè)的各方也應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變觀念，積極配合，搞好工程跟蹤審計(jì)，保證高速公路建設(shè)的全過(guò)程得到有效控制。

[1]曹慧明：建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007.

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