○李慶紅

（華中師范大學(xué)審計(jì)處 湖北武漢 430079）

建設(shè)工程全過程跟蹤審計(jì)就是審計(jì)部門依照國家的法律、法規(guī)，對建設(shè)工程項(xiàng)目從立項(xiàng)決策到竣工決算的整個(gè)建設(shè)過程進(jìn)行全方位、全過程的咨詢、鑒證和監(jiān)督。高校建設(shè)工程跟蹤審計(jì)通過近幾年的實(shí)踐證明，它對節(jié)約工程建設(shè)資金、規(guī)范工程建設(shè)管理、提高工程建設(shè)的經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了重要的作用。

高校建設(shè)工程項(xiàng)目從立項(xiàng)到竣工一般都需要一個(gè)很長的建設(shè)周期，隨之的全過程跟蹤審計(jì)不僅周期長、工作量大、而且審計(jì)人手少，在這種情況下，如果把握和控制好跟蹤審計(jì)的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，就是抓住了審計(jì)工作的重點(diǎn)，就能提高審計(jì)工作的效率，對跟蹤審計(jì)工作來說將起到事半功倍的效果。

為了不斷探索與完善高校建設(shè)工程全過程跟蹤審計(jì)模式，最大限度發(fā)揮全過程跟蹤審計(jì)的作用。本文就高校建設(shè)工程從立項(xiàng)決策到開工前期、施工過程、竣工結(jié)算三個(gè)階段，對全過程跟蹤審計(jì)中關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制進(jìn)行了分析與探討。

一、立項(xiàng)決策到開工階段跟蹤審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制

“控制好立項(xiàng)決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同等幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計(jì)。對于整個(gè)工程建設(shè)和工程投資（或工程造價(jià)），乃至后面的施工過程、竣工結(jié)算兩階段，具有決定性的或舉足輕重的作用。

1、立項(xiàng)決策環(huán)節(jié)的審計(jì)

立項(xiàng)決策是選擇和決定建設(shè)項(xiàng)目行動(dòng)方案的過程。項(xiàng)目建不建？在哪里建？什么時(shí)候建？建設(shè)規(guī)模如何？建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)如何？估算建設(shè)投資有多少？主要設(shè)備選型及運(yùn)行成本如何？對周圍的環(huán)境影響如何？投資的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益如何？等等一系列問題都需要決策來回答，而這些回答都將對工程造價(jià)（或項(xiàng)目投資）有著決定性的、巨大的影響。有關(guān)研究資料表明，立項(xiàng)決策環(huán)節(jié)已決定了工程造價(jià)的50%—70%。正確的決策才能卓有成效地控制項(xiàng)目投資和工程造價(jià)。因此，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查：學(xué)校是否建立重大事項(xiàng)決策體系和監(jiān)督機(jī)制；立項(xiàng)決策是否符合國家的法律法規(guī)；是否經(jīng)過了學(xué)校規(guī)定的程序；可行性研究是否按規(guī)定程序進(jìn)行了論證，論證依據(jù)是否正確，是否實(shí)事求是，可行性研究報(bào)告是否存在事后補(bǔ)做情形；是否符合學(xué)校的總體發(fā)展規(guī)劃和校園總體規(guī)劃設(shè)計(jì)；審核投資估算。

2、設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的審計(jì)

設(shè)計(jì)是對決策意圖的具體描繪，是工程建設(shè)的依據(jù)，是確定和控制工程造價(jià)的基礎(chǔ)。設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的跟蹤審計(jì)是控制工程造價(jià)的關(guān)鍵。有關(guān)研究資料表明，設(shè)計(jì)決定了工程造價(jià)的75%—90%，因此，審計(jì)應(yīng)審查設(shè)計(jì)方案和設(shè)計(jì)單位是否通過招標(biāo)確定；設(shè)計(jì)任務(wù)書及初步設(shè)計(jì)的主要指標(biāo)（如建設(shè)規(guī)模、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)）是否符合決策目標(biāo)；是否進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)（如限額設(shè)計(jì)）；是否組織設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理、業(yè)主和有關(guān)專家進(jìn)行設(shè)計(jì)圖紙會審；全面審核設(shè)計(jì)概算。

3、招投標(biāo)環(huán)節(jié)的審計(jì)

建設(shè)工程也是一種商品，招投標(biāo)過程就是通過市場競爭為這個(gè)商品的“定價(jià)”過程，當(dāng)然，這里的“定價(jià)”與一般意義上的定價(jià)有所不同。資格預(yù)審是否公正、公開？招標(biāo)文件是否真實(shí)、全面、準(zhǔn)確地反映甲方意圖？攔標(biāo)價(jià)是否符合甲方控制造價(jià)的目標(biāo)？競爭是否公平、公正且充分等等，都將決定著整個(gè)招標(biāo)工作的成功與否。工程實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，中標(biāo)價(jià)一般有5%—15%的浮動(dòng)空間，也是就是說，如果招標(biāo)不慎，將可能有5%—15%的經(jīng)濟(jì)利益白白流失。同時(shí)，招投標(biāo)環(huán)節(jié)又是學(xué)校干部廉政建設(shè)的“事故多發(fā)區(qū)”，因此，審計(jì)必須對招投標(biāo)環(huán)節(jié)把好關(guān)。

（1）審查招標(biāo)方式、招標(biāo)程序和評標(biāo)辦法是否合法、公正、嚴(yán)密。

（2）審查資料預(yù)審程序是否公正、公開，注意防范資質(zhì)“掛靠”（可以通過核查委托投標(biāo)人和項(xiàng)目經(jīng)理在施工企業(yè)的工資單、社?；騽诒５怯泚矸婪叮?；審查投標(biāo)入圍名單是否通過了學(xué)校招標(biāo)小組的評選程序，注意防范“圍標(biāo)”（只要避免少數(shù)人未按程序直接確定入圍名單，就可以有效防范“圍標(biāo)”）。

（3）審核招標(biāo)文件是否全面、準(zhǔn)確地體現(xiàn)了招標(biāo)人（即學(xué)校）的意圖，注意要充分利用和發(fā)揮招標(biāo)人在此時(shí)此刻的優(yōu)勢地位，將質(zhì)量、工期、安全等目標(biāo)，履約保證金的支付、返還約定，預(yù)付款及付款方式的約定，價(jià)款結(jié)算和調(diào)整辦法，風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的約定，違約處罰的約定，投標(biāo)報(bào)價(jià)的少算、錯(cuò)算、漏項(xiàng)的處理辦法等等，是否預(yù)先都寫入投標(biāo)人必須響應(yīng)的實(shí)質(zhì)性條款中，為合同談判、合同簽訂打下良好的基礎(chǔ)。

（4）審核攔評價(jià)：是否能夠體現(xiàn)招標(biāo)人對工程造價(jià)的控制意圖；是否處于目前市場所能夠接受的合理造價(jià)水平上。目前，按定額及正常取費(fèi)直接編制的攔標(biāo)價(jià)一般都遠(yuǎn)高于“市場價(jià)”，因此，對攔標(biāo)價(jià)要主動(dòng)控制，而不寄期望于投標(biāo)降價(jià)。工程量清單模式招標(biāo)時(shí)，注意重點(diǎn)審核工程量清單，預(yù)先化解工程量少算和明顯漏項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)。

（5）審查投標(biāo)文件和投標(biāo)報(bào)價(jià)書：審查投標(biāo)文件是否響應(yīng)了招標(biāo)文件中的實(shí)質(zhì)性條款；審查投標(biāo)報(bào)價(jià)書時(shí)，注意防范定額計(jì)價(jià)時(shí)的漏項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)和工程量清單計(jì)價(jià)時(shí)的不平衡報(bào)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。

4、合同環(huán)節(jié)的審計(jì)

合同是甲乙雙方行使權(quán)利、履行義務(wù)的書面依據(jù)，也是最終工程結(jié)算最重要的依據(jù)，而且合同名列“文件解釋順序”的第一，因此，審計(jì)人員在審核合同條款時(shí)必須字斟句酌、慎之又慎，尤其對承包范圍、價(jià)款結(jié)算與調(diào)整辦法、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)劃分等與工程造價(jià)直接相關(guān)的條款更要加倍小心。審查合同條款及補(bǔ)充協(xié)議條款是否與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件有實(shí)質(zhì)性背離；與工程結(jié)算直接相關(guān)的條款，如價(jià)款結(jié)算和調(diào)整辦法、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的劃分等，是否全面、清晰、準(zhǔn)確、不留活口。

二、施工階段跟蹤審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制

施工過程中的全過程跟蹤審計(jì)是審計(jì)工作的核心，主要包括材料價(jià)格、工程進(jìn)度款的撥付、隱蔽工程、設(shè)計(jì)變更簽證的審計(jì)。

1、材料價(jià)格環(huán)節(jié)的審計(jì)

材料價(jià)格的確定以及檔次的選擇，對控制整個(gè)工程造價(jià)在投資允許范圍內(nèi)起著關(guān)鍵作用。在市場上材料品種多、品牌多、規(guī)格多、檔次多、供貨渠道多、價(jià)格變化大。因此材料的價(jià)格咨詢成為跟蹤審計(jì)一項(xiàng)十分重要的內(nèi)容。審計(jì)對材料價(jià)格的確定應(yīng)根據(jù)合同條款進(jìn)行區(qū)分。如果合同為包死價(jià)，跟蹤審計(jì)要對材料選擇是否與合同承諾一致予以確定；如果合同以最終結(jié)算審計(jì)作為基礎(chǔ)，則要對進(jìn)場材料的產(chǎn)地、規(guī)格等內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核。同時(shí)，要對市場進(jìn)行必要的詢價(jià)，避免因市場行情變動(dòng)，造成不必要的損失；材料若為建設(shè)方自行購買（甲供），則要對材料購買各個(gè)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制嚴(yán)密性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

2、工程進(jìn)度款環(huán)節(jié)的審計(jì)

工程進(jìn)度款的支付時(shí)間與支付額度是工程的承、發(fā)包方十分關(guān)注的問題。建設(shè)工程中既要使施工單位獲得合理的資金用于工程的順利施工，又要使工程款不能超付，一旦超付，學(xué)校就會處于十分被動(dòng)的地步。為防止出現(xiàn)這種現(xiàn)象，在工程進(jìn)度款的審核上，審計(jì)人員根據(jù)施工合同條款予以嚴(yán)格把關(guān)，對支付的進(jìn)度款金額做到準(zhǔn)確無誤。

3、隱蔽工程環(huán)節(jié)的審計(jì)

建設(shè)工程施工中會涉及到大量的隱蔽工程，如樁基工程、土方等等，由于在施工前，一些基本情況不明確，施工中的工程量及施工工藝都會發(fā)生較大的變化，隱蔽工程量的確定是否屬實(shí)，會對結(jié)算審計(jì)效果以及最終工程的造價(jià)有著最直接的影響。因此，審計(jì)部門要和監(jiān)理部門、施工部門一起對隱蔽工程量進(jìn)行現(xiàn)場取樣和印證，并及時(shí)做好隱蔽工程跟蹤審計(jì)底稿的記錄，還可用照相機(jī)或錄像機(jī)拍攝施工現(xiàn)場實(shí)況備用。

4、工程變更簽證環(huán)節(jié)的審計(jì)

建設(shè)工程的變更簽證必然涉及到工程價(jià)款的變動(dòng)，并對控制工程造價(jià)起到重要的作用。因此對工程變更簽證的真實(shí)性、合理性要加強(qiáng)審計(jì)。

（1）審計(jì)人員要對變更簽證的真實(shí)性進(jìn)行審核。要審核變更簽證是否完整，簽證單上要有基建管理人員、工程監(jiān)理、施工單位人員的簽章。有關(guān)設(shè)計(jì)變更需要設(shè)計(jì)單位的簽章。

（2）審計(jì)人員要對變更簽證的合理性進(jìn)行審計(jì)。施工單位工程結(jié)算價(jià)款往往高出投標(biāo)預(yù)算和中標(biāo)合同價(jià)款，造價(jià)增加的原因就是工程變更。因此，審計(jì)人員有必要對變更簽證的合理性進(jìn)行審核，對無需變更或不合理的變更不予確認(rèn)。

（3）做好變更簽證造價(jià)的審計(jì)，就要對變更部分工程量的正確性進(jìn)行審核。針對施工單位往往多報(bào)工程量的現(xiàn)象，審計(jì)人員要經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，及時(shí)了解工程進(jìn)度，熟知變更內(nèi)容，第一時(shí)間掌握因變更產(chǎn)生的工程變化量。

三、竣工結(jié)算階段跟蹤審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制

建設(shè)工程的竣工結(jié)算審計(jì)是合理確定工程造價(jià)和實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目管理目標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其審計(jì)結(jié)果是建設(shè)單位與施工單位最后進(jìn)行工程決算的直接依據(jù)。

1、工程量計(jì)算關(guān)環(huán)節(jié)的審計(jì)

審核工程量計(jì)算規(guī)則與方法是否與定額要求相一致；核實(shí)圖紙及有關(guān)現(xiàn)場簽證的施工是否真實(shí)；分析施工方案的必要性、效益性。

2、定額套用環(huán)節(jié)的審計(jì)

審查工程結(jié)算選用的定額是否正確；相關(guān)的定額子目套用是否合理，有無高套定額現(xiàn)象；“定額缺項(xiàng)”的相關(guān)造價(jià)確定是否合理，有無利用缺項(xiàng)子目套取投資的情況；結(jié)算單價(jià)是否與中標(biāo)時(shí)的報(bào)價(jià)相一致等。

3、工程取費(fèi)環(huán)節(jié)的審計(jì)

重點(diǎn)審計(jì)結(jié)算中各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取比例、計(jì)算基礎(chǔ)是否合符規(guī)定。

4、材料價(jià)差環(huán)節(jié)的審計(jì)

審查材料質(zhì)量是否合格；材料價(jià)差調(diào)整依據(jù)的市場指導(dǎo)價(jià)和預(yù)算價(jià)是否正確；施工單位自行采購的材料，相關(guān)手續(xù)是否齊全；施工單位多領(lǐng)的材料是否按當(dāng)時(shí)的市場指導(dǎo)價(jià)扣回。

總之，控制好建設(shè)工程跟蹤審計(jì)中的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，就能保證跟蹤審計(jì)工作取得實(shí)效。內(nèi)部審計(jì)部門才能真正做到為提高學(xué)校教育資金使用效益服務(wù)，為提高學(xué)校的管理水平服務(wù)，為學(xué)校的改革和發(fā)展服務(wù)。

[1]劉忠平等：關(guān)于高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的實(shí)踐和研究[J].教育財(cái)會研究，2006（1）.

[2]劉忠平等：對高校建設(shè)工程“事前階段”審計(jì)的思考與研究[A].高校財(cái)務(wù)管理與審計(jì)監(jiān)督[C].2006.