魯芳

（安徽省無線電管理委員會辦公室巢湖管理處，安徽巢湖238000）

強化行政事業(yè)單位內部會計控制體系的探討

魯芳

（安徽省無線電管理委員會辦公室巢湖管理處，安徽巢湖238000）

內部控制在現(xiàn)代行政事業(yè)單位管理中發(fā)揮著越來越重要的作用,但目前單位內控現(xiàn)狀不容樂觀,筆者分析了行政事業(yè)單位內部控制出現(xiàn)的問題、成因,并就這些問題提出加強單位內部會計控制體系的建議。

行政事業(yè)單位；內部會計控制；探討

健全行政事業(yè)單位內部會計控制制度,是加強財務管理的重要措施,通過專門辦法建立一套內控防范機制,規(guī)范財務行為,減少和控制資產損失風險,從而保證國家統(tǒng)一會計制度的有效實施。近年來內控問題越來越受到政府、學界和實務界的關注，許多企業(yè)花巨額資金設計和完善內部會計控制體系，同時隨著國家已頒發(fā)的《會計法》及有關配套規(guī)章《內部會計控制規(guī)范》的出臺，一個單位的良性發(fā)展，內部會計控制管理顯得尤為重要。傳統(tǒng)的管理模式無論從質量上還是效率上，都難以適應管理新形式的需要。因此，尋找一種簡便、高效的管理手段成為必然。因此，筆者以下就對行政事業(yè)單位內部會計控制工作進行分析和探討。

1 目前行政事業(yè)單位內部會計控制中存在的問題

1.1 內控意識淡薄。特別是單位“一把手”的內控意識淡薄。行政事業(yè)單位的管理體制決定會計一般由“一把手”說了算，而有的領導缺乏對內部會計控制知識的基本了解,對建立健全單位內部會計控制的重要性和現(xiàn)實意義的認識不夠,抱著有與沒有無所謂的態(tài)度。有的單位負責人甚至簡單地將財政的部門預算控制等同于內部會計控制,認為有了部門預算就無所謂內部會計控制體系了，會計部門僅僅充當“付款員”的角色，把財會部門當成“錢袋子”,認為行政事業(yè)單位的資金主要來源于財政預算安排，有多少錢辦多少事。另外在實際工作中會計部門也無權參與單位的重要決策乃至業(yè)務管理活動,對單位重要決策的過程和結果均不了解。

1.2 內控制度弱化，執(zhí)行力度不夠。有效的管理控制需要有堅實的基礎,包括制度建設、人員素質等。有的單位會計人員對于其所處崗位的職責內容不詳,還有的單位本身就沒有崗位職責說明，許多會計事項的運作與管理措施僅是慣例,而沒有相應的成文制度保證,誰也說不清應該怎么做,管理的隨意性較大，會計崗位與出納崗位出現(xiàn)混崗現(xiàn)象。有的單位將會計章和法人章交由會計部門負責人一人保管,還有的單位將支票、會計章和法人章同時由出納一人保管。

1.3 內部會計控制體系、流程不盡合理。內部會計控制體系、流程是內部會計控制的核心環(huán)節(jié),其合理性、有效性直接決定著能否實現(xiàn)控制的目的。許多單位內部會計與會計控制方法體系很不完善,主要有：一是崗位設置不合理。有些單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。決策人、經辦人、審核人、記賬人員、財物保管人員都沒有完全分離并相互制約，出納兼審核、采購兼保管的現(xiàn)象比較普遍，極易出現(xiàn)貪污挪用行為。二是授權審批主體、金額權限以及流程不規(guī)范。許多單位都是長期實行“一支筆”審批制度,使單位內部的會計監(jiān)督檢查流于形式，有些經濟事項沒有明確的審批控制業(yè)務流程；另外有些經濟事項的流程控制過于簡單,僅僅局限在事后審批上,缺乏事前控制的程序,很多單位費用開支實行的都是事后“實報實銷”的制度。三是流程控制的先后順序不盡合理。

1.4 部分單位會計管理人員業(yè)務素質不高，不能很好適應內部會計控制工作的需要。人是一切工作成敗的關鍵因素，內部會計控制工作也同樣，內控制度的制訂和貫徹落實都離不開人，尤其需要有較高素質的專業(yè)人員，但現(xiàn)階段，由于行政事業(yè)單位會計核算較為簡單，會計管理的地位未能有效體現(xiàn)，因此對會計業(yè)務素質要求不如企業(yè)那么高。還有許多單位的會計人員由業(yè)務人員兼任，對會計知識不了解，難以實施內部會計監(jiān)督責任。

2 完善行政事業(yè)單位內部會計控制體系的建議

行政事業(yè)單位內部應建立內部控制體系。2001、2002年財政部相繼發(fā)布了《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》、《內部會計控制規(guī)范——采購與付款（試行）》和《內部會計控制規(guī)范——銷售與收款（試行）》等四個規(guī)范,對于深入貫徹《會計法》,強化單位內部會計監(jiān)督,整頓和規(guī)范社會主義市場經濟秩序,發(fā)揮了十分重要的意義.內部會計控制內容分為10大經濟業(yè)務，與企業(yè)相比，行政事業(yè)單位的經濟活動相對簡單些，所以內部會計控制的內容與企業(yè)有所區(qū)別。筆者認為行政事業(yè)單位內部會計控制應從以下六個方面加以完善：崗位分工控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產保護控制、預算控制、監(jiān)督檢查控制。

2.1 建立不相容職務分離控制制度。行政事業(yè)單位一般都能根據自己的業(yè)務需要來設置崗位，劃分工作職責，但是，崗位職責的劃分是否完全符合不相容職務相互分離要求，就很少有單位能夠做到。如何建立不相容職務分離控制，筆者認為在實際工作中不相容職務應包括：授權批準和業(yè)務經辦、業(yè)務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業(yè)務經辦與稽核檢查、授權批準與監(jiān)督檢查等。另外還應明確相關部門的職責和權限，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，形成制衡機制；對單位的各項業(yè)務進行細化，明確崗位的職責和權限，最好能針對每個崗位上的職工編制職責說明書，讓他們能更加詳細地知道自己的工作范圍和權限，防止崗位互竄現(xiàn)象。

2.2 建立授權審批控制制度。行政事業(yè)單位在辦理各項經濟業(yè)務時，必須經過規(guī)定程序的授權批準。單位負責人作為單位組織的最高管理者，他的意識行為都對全體員工起著關鍵的影響。因此，單位要強化單位負責人的內控意識，按照《會計法》和《內部會計控制基本規(guī)范》的規(guī)定,筆者認為授權審批應包括常規(guī)授權和特別授權，在處理日常的經濟業(yè)務中，必須按常規(guī)授權規(guī)定的職責和程序進行，明確授權審批的范圍、層次、程序和責任。對于例外、非常規(guī)性的事項應采取應急性的特別授權。對于重大業(yè)務和事項，應當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。

2.3 建立會計系統(tǒng)控制制度。行政事業(yè)單位應依法設置會計機構，配備專業(yè)的會計人員，對會計人員進行科學合理的崗位分工，建立崗位責任制，使之相互監(jiān)督和制約，如出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作，會計專用章應由專人保管，個人名章應由本人或其授權人員保管。嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)，任何一筆資金收付業(yè)務的發(fā)生和處理不能由一人單獨包辦到底。另外按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計準則制度的要求進行會計核算，實行會計監(jiān)督。加強單位會計人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務培訓，使他們在內部會計控制中能認真實施各項會計管理制度，有效發(fā)揮會計監(jiān)督作用，杜絕不法行為發(fā)生。

2.4 建立財產保護控制制度。一般情況下行政事業(yè)單位財產保護控制主要針對固定資產和貨幣資金，包括財產記錄和實物保管、定期盤點和賬實核對、限制接近。單位相關人員應妥善保管涉及資產的各種文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀，重要的文件資料，應當留有備份，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復。定期對實物資產進行盤點，并將盤點結果與會計記錄進行比較。盤點結果與會計記錄如不一致，應當分析原因、查明責任、完善管理制度。同時嚴格限制未經授權的人員對資產的直接接觸，促進維護財產安全。

2.5 建立預算控制制度。行政事業(yè)單位的預算控制涵蓋了單位資金收支、業(yè)務活動和事業(yè)發(fā)展的全部內容。預算一經審查批準即成為具有法律效力的文件，預算執(zhí)行將貫穿于整個預算年度的始終，因此行政事業(yè)單位應當嚴格執(zhí)行預算，定期分析預算執(zhí)行情況，合理分解年度預算，落實責任制，依法組織收入，確保收入任務的完成；加強支出管理，嚴格控制支出預算；建產建全預算單位執(zhí)行情況檢查、考核制度，掌握預算執(zhí)行進度，及時分析預算情況，糾正預算執(zhí)行中存在的問題。如各項收支是否與行政任務和事業(yè)計劃完成進度相一致，各項費用支出是否嚴格按照預算和有關會計制度執(zhí)行，有無鋪張浪費和濫支亂用資金現(xiàn)象，各項收入的組織工作臺是否符合國家政策規(guī)定，有無應收不收或多收、亂收和錯書現(xiàn)象，應繳財政廳預算資金和應繳財政專戶資金是否及時足額上繳，有無超收、超支現(xiàn)象，辦理繳領款、撥款和用款等是否符合規(guī)定，結余資金管理是否符合規(guī)定。

2.6 建立監(jiān)督檢查制度。內部會計控制制度為單位規(guī)范內部經濟業(yè)務管理實現(xiàn)內控目標發(fā)揮了重要作用，但是內部會計控制也會存在不足，其執(zhí)行效果如何，還需通過有關部門進行監(jiān)督評價。所以單位應當重視內部會計控制的監(jiān)督檢查工作，建立監(jiān)督檢查評價制度，由專門機構或指定專門人員具體負責內部會計控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保內部會計控制的貫徹實施。內部會計控制檢查的主要職責是：對內部會計控制的執(zhí)行情況進行檢查和評價。寫出檢查報告，對涉及會計工作的各項經濟業(yè)務在內部會計控制上存在的不足提出改進建議。對執(zhí)行內部會計控制成效顯著的內部機構和人員提出表彰建議，對違反內部會計控制的內部機構和人員提出處理意見。對內部會計控制實施監(jiān)督檢查的工作可由內部審計機構執(zhí)行，也可委托中介機構實施。

3 結束語

行政事業(yè)單位內部會計控制工作的效果,需要有一套科學合理的制度體系來支持和保證。鑒于行政事業(yè)單位目前內部會計控制制度體系不健全、不完善的狀況,國家有關部門應當組織有關專家學者,研究制定體現(xiàn)行政事業(yè)單位特點的規(guī)范文本,促進行政事業(yè)單位建立健全內部會計控制的制度體系,并不定期地進行監(jiān)督檢查。本文旨在拋磚引玉，提出行政事業(yè)單位的內部會計控制系統(tǒng)，以適應目前我國經濟發(fā)展的需要。

[1]薛彩榮.事業(yè)單位內部會計控制問題研究[J].中國集體經濟，2008，（15）.

[2]張慧君.加強事業(yè)單位內部會計控制淺析[J].金融經濟，2008，（16）.

責任編輯：宏彬

F23

A

1672－2868（2010）04－0050－03

2010-05-21

魯芳（1975-），女，安徽巢湖人。安徽省無線電管理委員會辦公室巢湖管理處會計師，研究方向：會計工作。