趙艷紅

（鞍鋼計(jì)財(cái)部駐鐵運(yùn)公司，遼寧 鞍山 114000）

會計(jì)報(bào)表準(zhǔn)確報(bào)出的基礎(chǔ)
——表間勾稽關(guān)系的核對

趙艷紅

（鞍鋼計(jì)財(cái)部駐鐵運(yùn)公司，遼寧 鞍山 114000）

會計(jì)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要部分，是企業(yè)向外傳遞會計(jì)信息的主要手段。核對準(zhǔn)確后對外出具的會計(jì)報(bào)表，才能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及企業(yè)對社會的貢獻(xiàn)情況。本文論述了會計(jì)報(bào)表準(zhǔn)確報(bào)出的基礎(chǔ)。

會計(jì)報(bào)表；準(zhǔn)確；基礎(chǔ)

會計(jì)報(bào)表是根據(jù)日常會計(jì)核算資料定期編制的，綜合反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的總結(jié)性書面文件。它是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要部分，是企業(yè)向外傳遞會計(jì)信息的主要手段。

報(bào)表是為外部了解企業(yè)而服務(wù)的，企業(yè)主要把企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)的經(jīng)營成果等方面的信息通過相應(yīng)的報(bào)表形式對外提供，以便公眾閱覽，只有將各表之間的關(guān)系確認(rèn)清楚、無誤，才能保證報(bào)表的真實(shí)、可靠。這種表與表之間關(guān)系在會計(jì)上叫“勾稽關(guān)系”，“勾稽關(guān)系”主要有兩種，一種是表內(nèi)的“勾稽關(guān)系”，另一種是表間“勾稽關(guān)系”，第一種，就是表內(nèi)各項(xiàng)目之間的加加減減，看一看加減得對不對，匯總是否有誤等；第二種，就是一張報(bào)表的某一項(xiàng)或幾項(xiàng)與另一張報(bào)表的某一項(xiàng)或幾項(xiàng)有一個確定的關(guān)系，可以通過一定的公式來驗(yàn)證。在此，筆者就第二種表間勾稽關(guān)系介紹報(bào)表的表間核對關(guān)系，在企業(yè)會計(jì)報(bào)表核對過程中，主要以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及執(zhí)行新準(zhǔn)則后新增的應(yīng)付職工薪酬表的表間關(guān)系較為復(fù)雜，為保證報(bào)出的報(bào)表準(zhǔn)確無誤，本文就這三張報(bào)表的表間關(guān)系做簡單介紹。

一、資產(chǎn)負(fù)債表的表間關(guān)系

資產(chǎn)負(fù)債表，表示企業(yè)在一定日期的財(cái)務(wù)狀況即資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)主權(quán)益的狀況的主要會計(jì)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表利用會計(jì)平衡原則，將合乎會計(jì)原則的資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益等分為資產(chǎn)和負(fù)債及股東權(quán)益兩部分，在經(jīng)過試算、調(diào)整等會計(jì)程序后，以特定日期的靜態(tài)企業(yè)情況為基準(zhǔn)，濃縮成一張報(bào)表，可讓閱讀者于最短時(shí)間了解企業(yè)經(jīng)營狀況。通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況，可以提供某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時(shí)間，可以反映所有者所擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對負(fù)債的保障程度，有助于會計(jì)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)報(bào)表的開始，因?yàn)樨?fù)債表是企業(yè)一切報(bào)表的基礎(chǔ)，只有它平衡后，才能出具其他的報(bào)表。

1.同損益表的表間關(guān)系，主要是資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤的期末數(shù)減去期初數(shù)，應(yīng)該等于損益表的未分配利潤項(xiàng)，表明企業(yè)本期間內(nèi)新增的未分配利潤額。

2.同現(xiàn)金流量表之間的表間關(guān)系，主要是資產(chǎn)負(fù)債表的現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金等項(xiàng)目的期末數(shù)減去期初數(shù)，應(yīng)該等于現(xiàn)金流量表最后的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈流量；同時(shí)現(xiàn)金流量表的期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的余額應(yīng)與負(fù)債表的貨幣資金的期末余額一致。

3.同應(yīng)付職工薪酬表的表間關(guān)系，主要核對其二級科目中的工資、福利費(fèi)、教育費(fèi)的期末余額與負(fù)債表一致，薪酬表中的因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償與未確認(rèn)融資費(fèi)用的差額與負(fù)債表的其他長期負(fù)債所列示的金額一致。

4.與長期資產(chǎn)類表的表間關(guān)系，主要是固定資產(chǎn)增減變動表與負(fù)債表核對固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊額、固定資產(chǎn)凈額及固定資產(chǎn)清理的余額與負(fù)債表所列各項(xiàng)一致。

無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)明細(xì)表與負(fù)債表核對無形資產(chǎn)的余額，投資性房地產(chǎn)原值與投資房地產(chǎn)累計(jì)折舊攤銷的差額與負(fù)債表所列投資性房地產(chǎn)的金額必須一致。

5.同資本金變動表間的關(guān)系，該表與負(fù)債表核對資本金增減變動后的余額，負(fù)債表列示的所有者權(quán)益金額是否相符。

通過各表間的核對，才能確保企業(yè)對外提供的資產(chǎn)負(fù)債表準(zhǔn)確無誤，因而資產(chǎn)負(fù)債表又是報(bào)表的結(jié)束標(biāo)志，只有當(dāng)各類報(bào)表與負(fù)債表核對一致后，才能對外出具。

二、損益表的表間關(guān)系

損益表是指反映企業(yè)在一定會計(jì)期的經(jīng)營成果及其分配情況的會計(jì)報(bào)表。企業(yè)的經(jīng)營成果通常表現(xiàn)為某個時(shí)期收入與費(fèi)用配比而得的利潤。為了正確地反映企業(yè)的利潤和虧損，編入損益表的必須是按照收入確認(rèn)原則確定的當(dāng)期收入和按照配比原則確定的與之相應(yīng)的費(fèi)用。損益表反映企業(yè)在一定期間的營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)費(fèi)用以及營業(yè)稅金、各項(xiàng)期間費(fèi)用和營業(yè)外收支等項(xiàng)目，最終計(jì)算出利潤綜合指標(biāo)。編制損益表就是把企業(yè)經(jīng)營成果的信息，提供給報(bào)表使用者，有助于他們解釋、評價(jià)和預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營成果和獲利能力，有助于解釋、評價(jià)和預(yù)測企業(yè)的償債能力。

1.同主要產(chǎn)品銷售利潤表的表間關(guān)系

主要產(chǎn)品利潤表主要反映企業(yè)的相關(guān)的主業(yè)的收入、成本、稅金、費(fèi)用的構(gòu)成情況，詳細(xì)具體地反映企業(yè)的某一期間的經(jīng)營成果。

此表按企業(yè)主營收入的明細(xì)構(gòu)成，詳盡地反映各類主業(yè)的收入、成本、稅費(fèi)及利潤情況，而后匯集生成此表。如鐵路運(yùn)輸業(yè)務(wù)，按不同的收費(fèi)單價(jià)，分為貨運(yùn)0.28元/噸公里收費(fèi)、0.82元/噸公里收費(fèi)、0.6元/噸公里收費(fèi)及運(yùn)輸過程中的手續(xù)費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，以2008年為例，我公司主營收入為69835.22萬元,占全年經(jīng)營收入的93.64%。此表中主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及期間費(fèi)用的匯集額應(yīng)與損益表報(bào)列的有關(guān)主營業(yè)務(wù)的各項(xiàng)核對一致。

2.同其他業(yè)務(wù)利潤表關(guān)系

其他業(yè)務(wù)利潤表是反映企業(yè)不構(gòu)成主營收入的其他各項(xiàng)收入。如某公司除主業(yè)鐵路運(yùn)輸收入外，還承攬電力機(jī)車檢修、內(nèi)燃機(jī)車定修中修、機(jī)車出租、鞍鋼內(nèi)部轉(zhuǎn)供電、維修鐵路等非主業(yè)收入,以2008年為例,我公司的其他業(yè)務(wù)收入為4742.94萬元，占經(jīng)營收入的6.36%。

3.同營業(yè)外收支表關(guān)系

營業(yè)收支表主要反映與企業(yè)日常經(jīng)營活動無直接關(guān)系的收支活動。我公司的主要內(nèi)容是固定資產(chǎn)的報(bào)廢凈收益或凈損失及20世紀(jì)60年代精簡下發(fā)人員落實(shí)政策補(bǔ)助費(fèi)等，此表的營業(yè)外收入、支出的本期額及累計(jì)發(fā)生額與損益表列示的金額應(yīng)核對一致。

4.同期間費(fèi)用表關(guān)系

與管理費(fèi)用表的表間關(guān)系，損益表列示的管理費(fèi)用額應(yīng)與管理費(fèi)用表的本月發(fā)生凈額一致。

與財(cái)務(wù)費(fèi)用表的表間關(guān)系，損益表列示的財(cái)務(wù)費(fèi)用額應(yīng)與財(cái)務(wù)費(fèi)用表的本月發(fā)生凈額一致。

通過與以上報(bào)表的核對，更能保證損益表上所反映的會計(jì)信息準(zhǔn)確性，評價(jià)一個企業(yè)的經(jīng)營效率和經(jīng)營成果、評估投資的價(jià)值和報(bào)酬，進(jìn)而衡量一個企業(yè)在經(jīng)營管理上的成功程度，能綜合反映生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個方面，企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、籌資等各項(xiàng)活動中的管理效率和效益都可以從利潤數(shù)額的增減變化中綜合地表現(xiàn)出來。通過將收入、成本費(fèi)用、利潤與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃對比，可以考核生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃的完成情況，由于損益表的實(shí)用性越來越重要，就更要求企業(yè)在出具此表時(shí)必須慎之又慎，也就更大程度要求報(bào)表的準(zhǔn)確性，為了確保報(bào)表的準(zhǔn)確，就應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的報(bào)表核對一致后才能出具。

三、應(yīng)付職工薪酬表與對應(yīng)表的表間關(guān)系

由于應(yīng)付職工薪酬表是執(zhí)行新準(zhǔn)則后才新增內(nèi)容，且此表的表間關(guān)系相對復(fù)雜，因而在此也將此表的勾稽關(guān)系略作簡單介紹。

應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

1.同管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本的表間關(guān)系。執(zhí)行新準(zhǔn)則要求按受益對象歸集成本費(fèi)用，根據(jù)這個要求，職工的工資、保險(xiǎn)、津貼等都要按受益對象去歸集，因而不同人員的薪酬，計(jì)入不同的科目，依據(jù)新準(zhǔn)則的要求，在管理費(fèi)用表、制造費(fèi)用表及生產(chǎn)成本表中平行設(shè)置了與薪酬表項(xiàng)目相同的費(fèi)用要素，并形成各自的費(fèi)用表。薪酬表的各項(xiàng)內(nèi)容應(yīng)與管理費(fèi)用表、制造費(fèi)用表及生產(chǎn)成本表的對應(yīng)項(xiàng)目核對一致。如，薪酬表的工資項(xiàng)應(yīng)等于管理費(fèi)用表中的工資+制造費(fèi)用表中的工資+生產(chǎn)成本表中的工資。

2.同社會保險(xiǎn)費(fèi)表的關(guān)系。社會保險(xiǎn)費(fèi)表主要反映企業(yè)計(jì)提和支付的各項(xiàng)保險(xiǎn)、公積金、工會經(jīng)費(fèi)、住房補(bǔ)貼等單位負(fù)擔(dān)和個人負(fù)擔(dān)情況，同時(shí)也能反映出企業(yè)在一定時(shí)期的社會貢獻(xiàn)情況。薪酬表中各項(xiàng)目與保險(xiǎn)費(fèi)表的項(xiàng)目相同，主要核對本期計(jì)提額與支付額是否一致。如薪酬表的養(yǎng)老保險(xiǎn)本期計(jì)提數(shù)和支付數(shù)與保險(xiǎn)費(fèi)表的本期計(jì)提數(shù)和實(shí)繳數(shù)應(yīng)核對一致。

3.同應(yīng)交稅金款項(xiàng)表的關(guān)系。薪酬表與應(yīng)交稅金款項(xiàng)表主要核對企業(yè)代扣代繳個人所得稅的金額是否一致。

由于薪酬計(jì)算是否準(zhǔn)確關(guān)系到每個職工的切身利益，執(zhí)行新準(zhǔn)則后，根據(jù)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)發(fā)放給職工的一切支出都要通過職工薪酬匯集。因而要此表反映的數(shù)據(jù)越來越多，相應(yīng)地，此表也越來越重要，因此在出具此表前，應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎地與相關(guān)報(bào)表核對無誤后才能出具。

核對準(zhǔn)確后對外出具的會計(jì)報(bào)表，才能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及企業(yè)對社會的貢獻(xiàn)情況，這樣才能為評價(jià)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和改善經(jīng)營管理提供信息，為國家經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行宏觀調(diào)控與管理提供必要信息，為投資者和貸款者進(jìn)行決策提供有用信息。

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1673-0046（2010）2-0077-02