北京工業(yè)職業(yè)技術學院 陳仕萍

1 知識經(jīng)濟條件下企業(yè)成本管理的方向

企業(yè)以追求利潤為存在的目的，因而市場經(jīng)濟條件下提升企業(yè)經(jīng)濟活動效益就成為企業(yè)重要的目標，企業(yè)要想有效提升市場運營效益，就必須避免失誤決策?，F(xiàn)代企業(yè)成本管理的主要功能和作用在于為企業(yè)各類管理者提供企業(yè)運營的成本信息，以幫助管理者進行相關企業(yè)運營決策。因而企業(yè)要提高經(jīng)濟效益，獲得利潤，就必須加強企業(yè)的成本管理。但知識經(jīng)濟環(huán)境條件下不僅科學技術水平快速提升，而且人類面臨社會需求結(jié)構(gòu)變化、全球管制環(huán)境趨嚴與管制方式變化、資源短缺等諸多問題，企業(yè)運營方式、管理方式也必將發(fā)生很大變化，當今企業(yè)能否獲得持續(xù)競爭優(yōu)勢的一個關鍵問題在于企業(yè)是否具有適應環(huán)境變化的戰(zhàn)略能力，成本管理就不能僅僅關注企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動的價值耗費，關注產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而且更應該關注其產(chǎn)品能在市場上實現(xiàn)的效益。第一，市場環(huán)境的變化改變企業(yè)成本管理的方向。現(xiàn)代企業(yè)成本管理的內(nèi)容不僅僅是孤立地降低成本，成本管理的目的在于從成本與效益的對比中尋找成本最小化、利潤的最大化，企業(yè)必須把成本管理的重點放到戰(zhàn)略上來，企業(yè)需要將成本管理與競爭優(yōu)勢聯(lián)系起來，變傳統(tǒng)的被動式成本核算為主動的戰(zhàn)略成本管理，把成本管理貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。第二，企業(yè)成本管理的范圍也使得成本管理的方向發(fā)生變化。知識經(jīng)濟環(huán)境改變?nèi)藗兩罘绞剑哺淖兞似髽I(yè)競爭方式，由此隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展、變化以及高新技術和管理科學的不斷創(chuàng)新，成本管理的范圍日益擴大。因為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程是在考慮各類利益相關者利益前提下為滿足顧客需要而設計的一系列作業(yè)的集合體，它表現(xiàn)為一個由內(nèi)及外的“價值鏈”，企業(yè)必須通過內(nèi)部運營價值鏈分析、行業(yè)價值鏈分析和競爭對手價值鏈分析來進行成本管理，以此確定企業(yè)的戰(zhàn)略，向社會提供比競爭對手更優(yōu)、價廉而且環(huán)境友好的產(chǎn)品或服務，為客戶創(chuàng)造價值，這樣企業(yè)才能獲得可持續(xù)競爭優(yōu)勢，其成本管理才真正落實在為企業(yè)戰(zhàn)略服務要求上，有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

總體來看，企業(yè)運營面臨更多的外部環(huán)境不確定性，這就要求企業(yè)運營觀念、方式等隨著環(huán)境變化而改變，企業(yè)成本管理必須揚棄簡單計算企業(yè)價值損耗、簡單地進行成本核算與降低成本的管理方式，成本管理必須表現(xiàn)出與戰(zhàn)略管理的適應性，將成本管理與競爭優(yōu)勢聯(lián)系起來，變傳統(tǒng)的成本管理為現(xiàn)代的戰(zhàn)略成本管理，這是企業(yè)成本管理的基本發(fā)展趨勢。綜觀世界500強，我們發(fā)現(xiàn)它們之所以有今日如此輝煌的成就、高額的經(jīng)營利潤，究其原因之一就是從戰(zhàn)略的高度來把握全局，從而將企業(yè)的成本管理和競爭戰(zhàn)略有效地進行結(jié)合，實施戰(zhàn)略成本管理，如索尼公司的差異化戰(zhàn)略、豐田公司的混合戰(zhàn)略等。

2 企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵與特點

20世紀80年代英國學者肯尼斯?西蒙茲最早提出戰(zhàn)略成本管理理念，美國戰(zhàn)略學家邁克爾?波特在“戰(zhàn)略三部曲(競爭戰(zhàn)略、競爭優(yōu)勢、國家競爭優(yōu)勢)”中提出運用價值鏈進行戰(zhàn)略成本分析的一般方法，20世紀90年代初美國管理會計學者杰克??？撕透晡牡氯饋喌热嗽诓ㄌ匮芯砍晒幕A上出版了《戰(zhàn)略成本管理》一書，通過對成本信息在戰(zhàn)略管理的四個階段(戰(zhàn)略的簡單表述、戰(zhàn)略的交流、戰(zhàn)略的推行、戰(zhàn)略的控制)所起的作用進行研究，將戰(zhàn)略成本管理定義為“在戰(zhàn)略管理的一個或多個階段對成本信息的管理性運用”。隨后各國學者對這一新的成本管理方式進行了廣泛研究，例如英國教授羅賓?庫珀提出了以作業(yè)成本制度為核心的戰(zhàn)略成本管理模式，構(gòu)成一種嶄新的會計崗位——戰(zhàn)略管理會計，日本成本管理的理論界和企業(yè)界也開始加強對戰(zhàn)略成本管理及其競爭情報的應用等研究，提出了具有代表意義的戰(zhàn)略成本管理模式——成本企劃。20世紀90年代以來，對戰(zhàn)略成本管理這一思想與相關方法的討論日趨深入，歐美和日本的企業(yè)管理實踐也證明了這是獲取長期競爭優(yōu)勢的有效方法。

戰(zhàn)略成本管理是成本管理與戰(zhàn)略管理有機結(jié)合的產(chǎn)物，是傳統(tǒng)成本管理對競爭環(huán)境變化所作出的一種適應性變革。所謂戰(zhàn)略成本管理是指企業(yè)要以市場為導向，充分利用成本信息進行戰(zhàn)略定位與優(yōu)化調(diào)整，并貫穿于戰(zhàn)略循環(huán)的全過程，在不同的戰(zhàn)略下組織實施不同的成本管理模式，從戰(zhàn)略高度對成本結(jié)構(gòu)和成本動因進行控制和改善，尋找成本持續(xù)降低的最佳路徑，使企業(yè)獲得持續(xù)的經(jīng)濟利益和持久的競爭優(yōu)勢。

與傳統(tǒng)的成本管理相比，戰(zhàn)略成本管理主要有以下幾個特點：一是戰(zhàn)略成本管理具有全局性。傳統(tǒng)的成本管理主要關注企業(yè)內(nèi)部，把對產(chǎn)品成本進行核算當作其主要任務。戰(zhàn)略成本管理是在全方位層次上管理成本，一方面實現(xiàn)成本管理實施范圍上的跨越，將來自供應商、顧客方面、其他利益相關者的成本納入成本管理視野；另一方面將目光更多地投向企業(yè)的外部競爭環(huán)境，更多地是去收集競爭者的信息，包括競爭者的定價、成本、數(shù)量以及能夠決定市場份額的信息等，為企業(yè)管理者做出較為科學合理的成本決策提供戰(zhàn)略成本信息。二是戰(zhàn)略成本管理具有前瞻性。傳統(tǒng)的成本管理主要是對企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動指導和規(guī)范，目的在于降低成本，而戰(zhàn)略成本管理著眼點放在企業(yè)未來的可持續(xù)發(fā)展上，目的不僅在于如何降低產(chǎn)品成本，更主要的是關注如何使企業(yè)獲得長遠的經(jīng)濟利益并保持長期競爭優(yōu)勢。三是戰(zhàn)略成本管理具有競爭性。戰(zhàn)略成本管理不是以降低成本為根本目標，而是服從于企業(yè)為獲得長遠的競爭優(yōu)勢采取的經(jīng)營策略，這意味著即便某一經(jīng)營決策導致某項產(chǎn)品成本提高也在所不惜。四是戰(zhàn)略成本管理具有動態(tài)性。戰(zhàn)略成本管理是“根據(jù)不同的經(jīng)營戰(zhàn)略選擇不同的成本管理方式”，戰(zhàn)略成本管理具有的這種動態(tài)性使得企業(yè)成本管理工作更能適應環(huán)境變化。五是戰(zhàn)略成本管理具有市場導向性。企業(yè)競爭的日益激烈，生產(chǎn)技術、信息技術和電子商務的發(fā)展，顧客需求導向的變化，以及社會、政治和文化環(huán)境的變化，改變了競爭的性質(zhì)和管理者的管理方法，產(chǎn)生了對成本管理新的戰(zhàn)略方法需求，從而突出了成本動因的市場導向分析，以適應企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化。

3 企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的基本內(nèi)容

戰(zhàn)略成本管理的基本思想就是要將成本因素同企業(yè)的競爭地位聯(lián)系起來，尋求企業(yè)競爭力的提高與成本持續(xù)降低的最佳路徑。由于戰(zhàn)略成本管理是服務于企業(yè)戰(zhàn)略管理的，它必須以企業(yè)戰(zhàn)略管理為基礎而加以展開，而戰(zhàn)略管理的主要內(nèi)容是制定和實施戰(zhàn)略，因此戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容也應分為兩個方面：

戰(zhàn)略成本管理的第一個方面內(nèi)容是利用戰(zhàn)略性成本信息進行戰(zhàn)略選擇。企業(yè)戰(zhàn)略通常是由相互作用的總體經(jīng)營戰(zhàn)略、一般競爭戰(zhàn)略和具體競爭戰(zhàn)略的三維結(jié)合，利用企業(yè)產(chǎn)品生命周期與市場定位相結(jié)合的分析方法，西方學者一般將企業(yè)總體戰(zhàn)略分為三種：發(fā)展戰(zhàn)略、維持戰(zhàn)略和收獲戰(zhàn)略。在明確了總體戰(zhàn)略的前提下，企業(yè)一般通過三種方式來開發(fā)競爭優(yōu)勢，即成本領先、產(chǎn)品差異化和目標集聚。在一般競爭戰(zhàn)略的指導下，企業(yè)還會按照業(yè)務活動的范圍確定一些具體的戰(zhàn)略，如產(chǎn)品開發(fā)戰(zhàn)略、生產(chǎn)流程戰(zhàn)略、營銷戰(zhàn)略、規(guī)模擴張戰(zhàn)略等。利用戰(zhàn)略性成本信息對企業(yè)的戰(zhàn)略選擇過程提供決策支持，保證企業(yè)戰(zhàn)略決策的正確性，是戰(zhàn)略成本管理針對戰(zhàn)略管理而進行的功能展開與運用創(chuàng)新，是戰(zhàn)略成本管理對傳統(tǒng)成本管理的超越。

戰(zhàn)略成本管理的第二個方面內(nèi)容是在不同的競爭戰(zhàn)略下正確組織成本管理。這主要包括兩個方面內(nèi)容：一是戰(zhàn)略成本定位分析。在戰(zhàn)略成本管理中，戰(zhàn)略成本定位分析就是指企業(yè)通過戰(zhàn)略環(huán)境分析，根據(jù)本企業(yè)的目標或愿景確定的使本企業(yè)的資源與市場深度結(jié)合所應采取的戰(zhàn)略，從而明確成本管理的方向，建立與企業(yè)目標或愿景相適應的決定企業(yè)資源的配置方式及相應的管理運行機制的成本管理戰(zhàn)略。二是戰(zhàn)略成本動因分析。企業(yè)的戰(zhàn)略成本動因是導致成本發(fā)生的因素，從戰(zhàn)略的角度講，影響企業(yè)成本態(tài)勢的因素主要來自企業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序，因此成本動因可以分為結(jié)構(gòu)性成本動因和操作性成本動因兩類，企業(yè)戰(zhàn)略成本動因分析就是對與企業(yè)基礎經(jīng)濟結(jié)構(gòu)有關的成本驅(qū)動因素以及與企業(yè)執(zhí)行作業(yè)持續(xù)有關的動因，即影響企業(yè)成本態(tài)勢并與執(zhí)行作業(yè)持續(xù)有關的驅(qū)動因素進行分析，從而為企業(yè)尋求戰(zhàn)略成本降低提供決策信息。不同的戰(zhàn)略選擇需要不同的成本分析觀和成本管理方法，這也就形成了特定競爭戰(zhàn)略下的成本管理戰(zhàn)略。

[1]孫立新.戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)成本管理發(fā)展的必然趨勢.財會通訊(理財版),2006,5.

[2]何瑛.戰(zhàn)略成本管理研究綜述.北京工商大學學報(社會科學版),2004,1.

[3]許亞湖.企業(yè)戰(zhàn)略成本管理理論框架研究.中南財經(jīng)政法大學學報,2005,10.