北京工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 陳仕萍

1 知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)成本管理的方向

企業(yè)以追求利潤(rùn)為存在的目的，因而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益就成為企業(yè)重要的目標(biāo)，企業(yè)要想有效提升市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)效益，就必須避免失誤決策。現(xiàn)代企業(yè)成本管理的主要功能和作用在于為企業(yè)各類(lèi)管理者提供企業(yè)運(yùn)營(yíng)的成本信息，以幫助管理者進(jìn)行相關(guān)企業(yè)運(yùn)營(yíng)決策。因而企業(yè)要提高經(jīng)濟(jì)效益，獲得利潤(rùn)，就必須加強(qiáng)企業(yè)的成本管理。但知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件下不僅科學(xué)技術(shù)水平快速提升，而且人類(lèi)面臨社會(huì)需求結(jié)構(gòu)變化、全球管制環(huán)境趨嚴(yán)與管制方式變化、資源短缺等諸多問(wèn)題，企業(yè)運(yùn)營(yíng)方式、管理方式也必將發(fā)生很大變化，當(dāng)今企業(yè)能否獲得持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題在于企業(yè)是否具有適應(yīng)環(huán)境變化的戰(zhàn)略能力，成本管理就不能僅僅關(guān)注企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的價(jià)值耗費(fèi)，關(guān)注產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而且更應(yīng)該關(guān)注其產(chǎn)品能在市場(chǎng)上實(shí)現(xiàn)的效益。第一，市場(chǎng)環(huán)境的變化改變企業(yè)成本管理的方向?，F(xiàn)代企業(yè)成本管理的內(nèi)容不僅僅是孤立地降低成本，成本管理的目的在于從成本與效益的對(duì)比中尋找成本最小化、利潤(rùn)的最大化，企業(yè)必須把成本管理的重點(diǎn)放到戰(zhàn)略上來(lái)，企業(yè)需要將成本管理與競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)聯(lián)系起來(lái)，變傳統(tǒng)的被動(dòng)式成本核算為主動(dòng)的戰(zhàn)略成本管理，把成本管理貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。第二，企業(yè)成本管理的范圍也使得成本管理的方向發(fā)生變化。知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變?nèi)藗兩罘绞剑哺淖兞似髽I(yè)競(jìng)爭(zhēng)方式，由此隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展、變化以及高新技術(shù)和管理科學(xué)的不斷創(chuàng)新，成本管理的范圍日益擴(kuò)大。因?yàn)槠髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程是在考慮各類(lèi)利益相關(guān)者利益前提下為滿(mǎn)足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體，它表現(xiàn)為一個(gè)由內(nèi)及外的“價(jià)值鏈”，企業(yè)必須通過(guò)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)價(jià)值鏈分析、行業(yè)價(jià)值鏈分析和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析來(lái)進(jìn)行成本管理，以此確定企業(yè)的戰(zhàn)略，向社會(huì)提供比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更優(yōu)、價(jià)廉而且環(huán)境友好的產(chǎn)品或服務(wù)，為客戶(hù)創(chuàng)造價(jià)值，這樣企業(yè)才能獲得可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，其成本管理才真正落實(shí)在為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)要求上，有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

總體來(lái)看，企業(yè)運(yùn)營(yíng)面臨更多的外部環(huán)境不確定性，這就要求企業(yè)運(yùn)營(yíng)觀念、方式等隨著環(huán)境變化而改變，企業(yè)成本管理必須揚(yáng)棄簡(jiǎn)單計(jì)算企業(yè)價(jià)值損耗、簡(jiǎn)單地進(jìn)行成本核算與降低成本的管理方式，成本管理必須表現(xiàn)出與戰(zhàn)略管理的適應(yīng)性，將成本管理與競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)聯(lián)系起來(lái)，變傳統(tǒng)的成本管理為現(xiàn)代的戰(zhàn)略成本管理，這是企業(yè)成本管理的基本發(fā)展趨勢(shì)。綜觀世界500強(qiáng)，我們發(fā)現(xiàn)它們之所以有今日如此輝煌的成就、高額的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，究其原因之一就是從戰(zhàn)略的高度來(lái)把握全局，從而將企業(yè)的成本管理和競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略有效地進(jìn)行結(jié)合，實(shí)施戰(zhàn)略成本管理，如索尼公司的差異化戰(zhàn)略、豐田公司的混合戰(zhàn)略等。

2 企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵與特點(diǎn)

20世紀(jì)80年代英國(guó)學(xué)者肯尼斯?西蒙茲最早提出戰(zhàn)略成本管理理念，美國(guó)戰(zhàn)略學(xué)家邁克爾?波特在“戰(zhàn)略三部曲(競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì))”中提出運(yùn)用價(jià)值鏈進(jìn)行戰(zhàn)略成本分析的一般方法，20世紀(jì)90年代初美國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)者杰克?桑克和戈文德瑞亞等人在波特研究成果的基礎(chǔ)上出版了《戰(zhàn)略成本管理》一書(shū)，通過(guò)對(duì)成本信息在戰(zhàn)略管理的四個(gè)階段(戰(zhàn)略的簡(jiǎn)單表述、戰(zhàn)略的交流、戰(zhàn)略的推行、戰(zhàn)略的控制)所起的作用進(jìn)行研究，將戰(zhàn)略成本管理定義為“在戰(zhàn)略管理的一個(gè)或多個(gè)階段對(duì)成本信息的管理性運(yùn)用”。隨后各國(guó)學(xué)者對(duì)這一新的成本管理方式進(jìn)行了廣泛研究，例如英國(guó)教授羅賓?庫(kù)珀提出了以作業(yè)成本制度為核心的戰(zhàn)略成本管理模式，構(gòu)成一種嶄新的會(huì)計(jì)崗位——戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，日本成本管理的理論界和企業(yè)界也開(kāi)始加強(qiáng)對(duì)戰(zhàn)略成本管理及其競(jìng)爭(zhēng)情報(bào)的應(yīng)用等研究，提出了具有代表意義的戰(zhàn)略成本管理模式——成本企劃。20世紀(jì)90年代以來(lái)，對(duì)戰(zhàn)略成本管理這一思想與相關(guān)方法的討論日趨深入，歐美和日本的企業(yè)管理實(shí)踐也證明了這是獲取長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的有效方法。

戰(zhàn)略成本管理是成本管理與戰(zhàn)略管理有機(jī)結(jié)合的產(chǎn)物，是傳統(tǒng)成本管理對(duì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境變化所作出的一種適應(yīng)性變革。所謂戰(zhàn)略成本管理是指企業(yè)要以市場(chǎng)為導(dǎo)向，充分利用成本信息進(jìn)行戰(zhàn)略定位與優(yōu)化調(diào)整，并貫穿于戰(zhàn)略循環(huán)的全過(guò)程，在不同的戰(zhàn)略下組織實(shí)施不同的成本管理模式，從戰(zhàn)略高度對(duì)成本結(jié)構(gòu)和成本動(dòng)因進(jìn)行控制和改善，尋找成本持續(xù)降低的最佳路徑，使企業(yè)獲得持續(xù)的經(jīng)濟(jì)利益和持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

與傳統(tǒng)的成本管理相比，戰(zhàn)略成本管理主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：一是戰(zhàn)略成本管理具有全局性。傳統(tǒng)的成本管理主要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部，把對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行核算當(dāng)作其主要任務(wù)。戰(zhàn)略成本管理是在全方位層次上管理成本，一方面實(shí)現(xiàn)成本管理實(shí)施范圍上的跨越，將來(lái)自供應(yīng)商、顧客方面、其他利益相關(guān)者的成本納入成本管理視野；另一方面將目光更多地投向企業(yè)的外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，更多地是去收集競(jìng)爭(zhēng)者的信息，包括競(jìng)爭(zhēng)者的定價(jià)、成本、數(shù)量以及能夠決定市場(chǎng)份額的信息等，為企業(yè)管理者做出較為科學(xué)合理的成本決策提供戰(zhàn)略成本信息。二是戰(zhàn)略成本管理具有前瞻性。傳統(tǒng)的成本管理主要是對(duì)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)指導(dǎo)和規(guī)范，目的在于降低成本，而戰(zhàn)略成本管理著眼點(diǎn)放在企業(yè)未來(lái)的可持續(xù)發(fā)展上，目的不僅在于如何降低產(chǎn)品成本，更主要的是關(guān)注如何使企業(yè)獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)利益并保持長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。三是戰(zhàn)略成本管理具有競(jìng)爭(zhēng)性。戰(zhàn)略成本管理不是以降低成本為根本目標(biāo)，而是服從于企業(yè)為獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)采取的經(jīng)營(yíng)策略，這意味著即便某一經(jīng)營(yíng)決策導(dǎo)致某項(xiàng)產(chǎn)品成本提高也在所不惜。四是戰(zhàn)略成本管理具有動(dòng)態(tài)性。戰(zhàn)略成本管理是“根據(jù)不同的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略選擇不同的成本管理方式”，戰(zhàn)略成本管理具有的這種動(dòng)態(tài)性使得企業(yè)成本管理工作更能適應(yīng)環(huán)境變化。五是戰(zhàn)略成本管理具有市場(chǎng)導(dǎo)向性。企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，生產(chǎn)技術(shù)、信息技術(shù)和電子商務(wù)的發(fā)展，顧客需求導(dǎo)向的變化，以及社會(huì)、政治和文化環(huán)境的變化，改變了競(jìng)爭(zhēng)的性質(zhì)和管理者的管理方法，產(chǎn)生了對(duì)成本管理新的戰(zhàn)略方法需求，從而突出了成本動(dòng)因的市場(chǎng)導(dǎo)向分析，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化。

3 企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的基本內(nèi)容

戰(zhàn)略成本管理的基本思想就是要將成本因素同企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位聯(lián)系起來(lái)，尋求企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提高與成本持續(xù)降低的最佳路徑。由于戰(zhàn)略成本管理是服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略管理的，它必須以企業(yè)戰(zhàn)略管理為基礎(chǔ)而加以展開(kāi)，而戰(zhàn)略管理的主要內(nèi)容是制定和實(shí)施戰(zhàn)略，因此戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容也應(yīng)分為兩個(gè)方面：

戰(zhàn)略成本管理的第一個(gè)方面內(nèi)容是利用戰(zhàn)略性成本信息進(jìn)行戰(zhàn)略選擇。企業(yè)戰(zhàn)略通常是由相互作用的總體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、一般競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略和具體競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的三維結(jié)合，利用企業(yè)產(chǎn)品生命周期與市場(chǎng)定位相結(jié)合的分析方法，西方學(xué)者一般將企業(yè)總體戰(zhàn)略分為三種：發(fā)展戰(zhàn)略、維持戰(zhàn)略和收獲戰(zhàn)略。在明確了總體戰(zhàn)略的前提下，企業(yè)一般通過(guò)三種方式來(lái)開(kāi)發(fā)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，即成本領(lǐng)先、產(chǎn)品差異化和目標(biāo)集聚。在一般競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，企業(yè)還會(huì)按照業(yè)務(wù)活動(dòng)的范圍確定一些具體的戰(zhàn)略，如產(chǎn)品開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略、生產(chǎn)流程戰(zhàn)略、營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略、規(guī)模擴(kuò)張戰(zhàn)略等。利用戰(zhàn)略性成本信息對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略選擇過(guò)程提供決策支持，保證企業(yè)戰(zhàn)略決策的正確性，是戰(zhàn)略成本管理針對(duì)戰(zhàn)略管理而進(jìn)行的功能展開(kāi)與運(yùn)用創(chuàng)新，是戰(zhàn)略成本管理對(duì)傳統(tǒng)成本管理的超越。

戰(zhàn)略成本管理的第二個(gè)方面內(nèi)容是在不同的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略下正確組織成本管理。這主要包括兩個(gè)方面內(nèi)容：一是戰(zhàn)略成本定位分析。在戰(zhàn)略成本管理中，戰(zhàn)略成本定位分析就是指企業(yè)通過(guò)戰(zhàn)略環(huán)境分析，根據(jù)本企業(yè)的目標(biāo)或愿景確定的使本企業(yè)的資源與市場(chǎng)深度結(jié)合所應(yīng)采取的戰(zhàn)略，從而明確成本管理的方向，建立與企業(yè)目標(biāo)或愿景相適應(yīng)的決定企業(yè)資源的配置方式及相應(yīng)的管理運(yùn)行機(jī)制的成本管理戰(zhàn)略。二是戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析。企業(yè)的戰(zhàn)略成本動(dòng)因是導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，從戰(zhàn)略的角度講，影響企業(yè)成本態(tài)勢(shì)的因素主要來(lái)自企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序，因此成本動(dòng)因可以分為結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和操作性成本動(dòng)因兩類(lèi)，企業(yè)戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析就是對(duì)與企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)有關(guān)的成本驅(qū)動(dòng)因素以及與企業(yè)執(zhí)行作業(yè)持續(xù)有關(guān)的動(dòng)因，即影響企業(yè)成本態(tài)勢(shì)并與執(zhí)行作業(yè)持續(xù)有關(guān)的驅(qū)動(dòng)因素進(jìn)行分析，從而為企業(yè)尋求戰(zhàn)略成本降低提供決策信息。不同的戰(zhàn)略選擇需要不同的成本分析觀和成本管理方法，這也就形成了特定競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略下的成本管理戰(zhàn)略。

[1]孫立新.戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)成本管理發(fā)展的必然趨勢(shì).財(cái)會(huì)通訊(理財(cái)版),2006,5.

[2]何瑛.戰(zhàn)略成本管理研究綜述.北京工商大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2004,1.

[3]許亞湖.企業(yè)戰(zhàn)略成本管理理論框架研究.中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào),2005,10.