林 麗

近年來，我國傳統(tǒng)的審計(jì)模式同高校會(huì)計(jì)電算化的快速發(fā)展很不適應(yīng)。目前相關(guān)部門的計(jì)算機(jī)審計(jì)無論是在理論還是實(shí)務(wù)上，都遠(yuǎn)落后于高校的會(huì)計(jì)電算化。在實(shí)務(wù)方面，由于計(jì)算機(jī)審計(jì)起步較晚，審計(jì)的技術(shù)手段相對(duì)滯后，還需要積極開發(fā)針對(duì)高校的審計(jì)軟件；在理論方面，對(duì)高校的計(jì)算機(jī)審計(jì)研究又落后于實(shí)務(wù)，無法指導(dǎo)計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)。而從發(fā)展趨勢(shì)來看，計(jì)算機(jī)審計(jì)必定會(huì)在對(duì)高校審計(jì)中發(fā)揮越來越大的作用，占據(jù)越來越重要的地位。因此，探討計(jì)算機(jī)審計(jì)在高校審計(jì)中的應(yīng)用是一個(gè)具有重要意義的熱點(diǎn)問題。

一、計(jì)算機(jī)審計(jì)在高校審計(jì)中應(yīng)用的必要性

1.拓寬審計(jì)范圍。會(huì)計(jì)電算化使得高校核算工作的范圍不斷擴(kuò)大，涉及財(cái)務(wù)、基建、科研、后勤等各個(gè)方面。但傳統(tǒng)的審計(jì)范圍主要限于財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，計(jì)算機(jī)審計(jì)的步伐沒有跟上，導(dǎo)致一段時(shí)間以來，高校會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展與審計(jì)業(yè)務(wù)范圍的縮小同時(shí)存在，形成以人力來對(duì)抗計(jì)算機(jī)的兩難局面，這種狀況幾乎成為對(duì)高校審計(jì)工作的瓶頸，要么審計(jì)工作量巨大，影響工作效率；要么以偏蓋全，審計(jì)的范圍不完整、不深入。而運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)，是審計(jì)工作主動(dòng)出擊，克服困難，鞏固業(yè)務(wù)領(lǐng)域，擴(kuò)大審計(jì)成果的必然正確選擇。一方面，審計(jì)人員借助于計(jì)算機(jī)來查詢海量的高校運(yùn)行信息，利用計(jì)算機(jī)提供的程序輸入必要的條件進(jìn)行樣本抽取，對(duì)異常項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查測(cè)試，以確定審計(jì)重點(diǎn)，并可以在一定范圍內(nèi)逐筆審計(jì)，使得審計(jì)內(nèi)容更加廣泛，審計(jì)人員可以不再由于時(shí)間和工作量的原因而縮小審計(jì)范圍。另一方面，在計(jì)算機(jī)審計(jì)條件下可以積極開展事前和事中審計(jì)、效益審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，擴(kuò)大高校審計(jì)范圍、提高審計(jì)工作質(zhì)量、減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使對(duì)高校的全面審計(jì)成為可能。

2.提高審計(jì)效率。高校龐大的經(jīng)濟(jì)規(guī)模和復(fù)雜的資金狀況需要計(jì)算機(jī)輔助進(jìn)行審計(jì)。以一個(gè)中等規(guī)模的高等院校為例，全年的收入在十幾億元左右，固定資產(chǎn)規(guī)模在幾十億元，僅土地使用權(quán)和專利技術(shù)等無形資產(chǎn)就數(shù)以百億計(jì)，還有大量的流動(dòng)資產(chǎn)，它們控制的國家資源和資財(cái)相當(dāng)可觀。所以，其日常管理和核算對(duì)象十分龐雜，數(shù)量多、類型各異、特點(diǎn)不同，給審計(jì)工作帶來很大的難度。在現(xiàn)行的審計(jì)模式下，要對(duì)某一所高校作出全面、客觀的審計(jì)評(píng)價(jià)，審計(jì)監(jiān)督工作的壓力是非常大的。因此，需要審計(jì)人員充分利用計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)確快速的特點(diǎn)，提高審計(jì)工作效率，降低審計(jì)成本。

3.增強(qiáng)查錯(cuò)防弊的能力。對(duì)于高校會(huì)計(jì)處理過程中的錯(cuò)誤和舞弊行為，一直是審計(jì)人員關(guān)注的重點(diǎn)問題。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，高校一些新的舞弊手段不斷出現(xiàn)，例如修改程序、篡改數(shù)據(jù)，冒名頂替等。事實(shí)證明，如果會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)在控制上有漏洞，就會(huì)造成比手工記賬更嚴(yán)重的損失。開展計(jì)算機(jī)審計(jì)可以通過計(jì)算機(jī)對(duì)高校的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，找出高校會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的建立，達(dá)到間接防弊的目的。

4.促進(jìn)信息化建設(shè)。傳統(tǒng)的審計(jì)手段主要以手工操作為主。信息化環(huán)境下，高校管理數(shù)據(jù)和信息的獲取方式、傳遞方式都發(fā)生了根本的改變，這就要求審計(jì)部門必須采用新的審計(jì)技術(shù)和方法才能適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化。計(jì)算機(jī)審計(jì)給審計(jì)信息的利用提供了極大的便利。例如，利用計(jì)算機(jī)審計(jì)后，大量的審計(jì)信息、審計(jì)法規(guī)、被審計(jì)高校的基本情況都存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)內(nèi)，可隨時(shí)查閱，使資料的索取更加及時(shí)；利用計(jì)算機(jī)對(duì)高校的審計(jì)信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、匯總、分析和上報(bào)，將會(huì)大大加快信息的反饋，增強(qiáng)審計(jì)系統(tǒng)信息的反饋能力，為主管部門提供更多的、及時(shí)有用的信息，能有效地發(fā)揮審計(jì)對(duì)宏觀調(diào)控的作用。

二、推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)在高校審計(jì)中應(yīng)用的制約因素

1.計(jì)算機(jī)審計(jì)的意識(shí)不強(qiáng)。傳統(tǒng)的審計(jì)觀念、思維方式根深蒂固，阻礙了對(duì)高校進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展。目前大部分審計(jì)人員不能適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的要求，對(duì)高校開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)高校進(jìn)行審計(jì)時(shí)仍然“繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)”采用手工審計(jì)方式，沒有形成應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的良好氛圍。加之部分審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，對(duì)新生事物的接受和運(yùn)用則更顯艱難。由此帶來的是計(jì)算機(jī)審計(jì)在高校審計(jì)應(yīng)用中舉步維艱。

2.缺乏制度機(jī)制。在高校審計(jì)中應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)在對(duì)象、線索、方法、流程、結(jié)果等方面都發(fā)生了變化，導(dǎo)致以往的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已經(jīng)不能完全適用。由于缺乏可以借鑒的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)部門制定的工作制度、業(yè)務(wù)規(guī)范存在一定的滯后性，不能滿足信息化環(huán)境下審計(jì)工作的需要。目前，我國對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的合法地位和保障、電子數(shù)據(jù)的法律地位、審計(jì)軟件的規(guī)范化等問題尚存在法律空白。對(duì)高校進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)更是缺乏相應(yīng)的制度機(jī)制。

3.審計(jì)軟件不夠成熟。目前，針對(duì)高校的審計(jì)軟件的開發(fā)建設(shè)比前幾年有了一些進(jìn)步，這不僅提高了對(duì)高校的審計(jì)效率，也產(chǎn)生了一些有價(jià)值的軟件產(chǎn)品，是審計(jì)工作向信息化發(fā)展的有益嘗試，推動(dòng)了高校審計(jì)從傳統(tǒng)審計(jì)模式向計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變。但由于軟件開發(fā)知識(shí)、設(shè)計(jì)經(jīng)驗(yàn)、市場(chǎng)需求等方面的限制，對(duì)高校進(jìn)行審計(jì)的通用審計(jì)軟件還不夠成熟，行業(yè)特點(diǎn)不夠明顯，針對(duì)性和實(shí)用性不強(qiáng)，設(shè)計(jì)不夠嚴(yán)密，功能比較簡(jiǎn)單，對(duì)高校管理活動(dòng)進(jìn)行分析、判斷的指標(biāo)體系不夠健全，并且缺乏專業(yè)隊(duì)伍進(jìn)行后期維護(hù)，生命周期較短，有的軟件還無法與被審計(jì)高校的數(shù)據(jù)連接，使用效果不夠理想。

4.計(jì)算機(jī)審計(jì)人才匱乏。開展對(duì)高校的計(jì)算機(jī)審計(jì)工作必須將計(jì)算機(jī)技術(shù)和審計(jì)業(yè)務(wù)技術(shù)相結(jié)合。要求審計(jì)人員既能打開被審計(jì)高校的數(shù)據(jù)庫又能將其數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換過來，還能使用審計(jì)軟件和數(shù)據(jù)采集分析工具進(jìn)行查詢、分析，并且能夠在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)搭建臨時(shí)網(wǎng)絡(luò)，排除常見的軟硬件故障。而目前的現(xiàn)狀是高校審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員由于歷史、客觀的原因，計(jì)算機(jī)審計(jì)知識(shí)相對(duì)匱乏。而年輕的審計(jì)人員雖然掌握一定的計(jì)算機(jī)技術(shù)知識(shí)，但也僅停留在低層次的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)和運(yùn)用技能，且審計(jì)業(yè)務(wù)技術(shù)相對(duì)薄弱。他們即使在對(duì)高校審計(jì)中應(yīng)用計(jì)算機(jī)，一些計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)的測(cè)試和檢驗(yàn)，利用計(jì)算機(jī)對(duì)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行分析處理等更高層次的計(jì)算機(jī)審計(jì)工作也無法實(shí)現(xiàn)。很顯然，當(dāng)前真正勝任對(duì)高校進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)的人員還很缺乏，遠(yuǎn)不能滿足計(jì)算機(jī)審計(jì)對(duì)復(fù)合型人才的大量需求。正是由于計(jì)算機(jī)知識(shí)與高校審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)合不夠，直接制約了在高校審計(jì)中應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的發(fā)展。

5.培訓(xùn)力度不夠。近年來，為推動(dòng)計(jì)算機(jī)審計(jì)在高校審計(jì)中的應(yīng)用，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)大力開展各種形式的知識(shí)培訓(xùn)。這無疑對(duì)提高審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)理論與應(yīng)用水平起到了積極的促進(jìn)作用。但現(xiàn)實(shí)情況是，業(yè)務(wù)培訓(xùn)與指導(dǎo)的實(shí)用性較差，大多數(shù)停留在應(yīng)試培訓(xùn)層面，而結(jié)合高校的實(shí)際運(yùn)用較少，沒有完全達(dá)到預(yù)期的效果，參加培訓(xùn)的人員在培訓(xùn)之后往往是理論有余，實(shí)踐不足，難有成果。其結(jié)果是遏制了高校的計(jì)算機(jī)審計(jì)向縱深發(fā)展。

三、推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)在高校審計(jì)中應(yīng)用的基本思路與建議

1.樹立正確的計(jì)算機(jī)審計(jì)意識(shí)。作為對(duì)高校進(jìn)行審計(jì)的新時(shí)期的審計(jì)人員，必須突破傳統(tǒng)思維方式，充分認(rèn)識(shí)計(jì)算機(jī)審計(jì)的必要性。要更新思維，增強(qiáng)開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的意識(shí)，從技術(shù)創(chuàng)新的角度來研究高校計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)的思路、方法和手段，要在掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)基本操作方法的基礎(chǔ)上，逐步根據(jù)高校審計(jì)過程中所出現(xiàn)的種種問題及時(shí)編寫出各種測(cè)試、審查程序的模塊，切實(shí)提高高校審計(jì)工作的質(zhì)量和水平。要將計(jì)算機(jī)審計(jì)提升到要如何對(duì)被審計(jì)高校的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，防止作弊；如何提取數(shù)據(jù)，了解設(shè)計(jì)程序是否合理、授權(quán)監(jiān)控是否相互牽制；以及如何對(duì)計(jì)算機(jī)處理的文檔和數(shù)據(jù)進(jìn)行保密、授權(quán)、打包、歸檔，等等。

2.健全制度建設(shè)。要加快對(duì)高校實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)的制度建設(shè)，使人們?cè)趯?duì)高校開展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作時(shí)有章可循。各審計(jì)部門要借助國家法律法規(guī)及相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步強(qiáng)化制度建設(shè)，不斷完善審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范，在促進(jìn)高校審計(jì)工作法制化、規(guī)范化、科學(xué)化的基礎(chǔ)上，不斷提高審計(jì)質(zhì)量，加大審計(jì)力度。

3.加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的開發(fā)。在高校會(huì)計(jì)電算化十分普及的背景下，審計(jì)工作要具有現(xiàn)代化的審計(jì)工具。審計(jì)部門要購置有效的審計(jì)軟件、開發(fā)與高校實(shí)際情況相應(yīng)的審計(jì)軟件，實(shí)現(xiàn)審計(jì)“數(shù)據(jù)處理信息化”。這一方面要求高校的會(huì)計(jì)軟件應(yīng)能提供修改數(shù)據(jù)的完整記錄。這樣可使審計(jì)人員通過對(duì)數(shù)據(jù)改動(dòng)的操作記錄，找到相應(yīng)的審計(jì)線索，以達(dá)到審計(jì)監(jiān)督的目的。另一方面要求審計(jì)人員應(yīng)參與高校會(huì)計(jì)軟件的開發(fā)與評(píng)審。應(yīng)由財(cái)政部門與同級(jí)的審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)合組織專家對(duì)會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行評(píng)審，對(duì)其各項(xiàng)指標(biāo)提出意見，從而保證會(huì)計(jì)軟件的可審計(jì)性。同時(shí)還要求會(huì)計(jì)軟件應(yīng)盡量提供標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口。這樣，審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只需要將該數(shù)據(jù)文件調(diào)入審計(jì)軟件即可，而不用把各種各樣的數(shù)據(jù)文件轉(zhuǎn)化為同一格式再進(jìn)行輸入，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.加快計(jì)算機(jī)審計(jì)人才的培養(yǎng)。隨著高校管理、決策、業(yè)務(wù)、信息等方面信息化水平的不斷提高，信息手段、信息技術(shù)應(yīng)在對(duì)高校的審計(jì)業(yè)務(wù)中得到廣泛應(yīng)用。加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)既熟悉高校信息化環(huán)境、信息管理系統(tǒng)，又了解審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)信息技術(shù)的要求，并掌握信息化環(huán)境下實(shí)施審計(jì)所必須的信息技術(shù)和手段的“復(fù)合型”人才，是信息化環(huán)境下審計(jì)部門正常、高效履行職責(zé)的重要保證。

5.注重實(shí)用知識(shí)培訓(xùn)。培訓(xùn)是人力資源保值增值的重要手段，適時(shí)的專業(yè)培訓(xùn)可以提高審計(jì)人員工作的熟練度、工作自信心、工作熱情及責(zé)任感。各審計(jì)單位應(yīng)因地制宜，充分利用現(xiàn)有計(jì)算機(jī)軟硬件資源，開展靈活多樣的計(jì)算機(jī)審計(jì)培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容要有針對(duì)性、實(shí)效性，能很好滿足推進(jìn)對(duì)高校進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)的實(shí)際需要，培訓(xùn)業(yè)務(wù)應(yīng)與審計(jì)實(shí)務(wù)操作相結(jié)合，形成培訓(xùn)、實(shí)踐、再培訓(xùn)、再實(shí)踐的良性循環(huán)。