張 彥

內(nèi)部會計控制的含義一是指對會計工作及其質(zhì)量的控制，目的主要是保證會計信息的真實性；其控制主體可能來自不同的利益關(guān)系人，但從集團內(nèi)部看則是管理層及會計人員；這一層控制主要是通過相關(guān)法律法規(guī)、會計制度、會計準(zhǔn)則和公認(rèn)會計原則進行。二是指通過會計工作和利用會計信息對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行的控制，其目的是提高經(jīng)營活動的效率，保證企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)。其對象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，主體是管理層。第一層含義是基礎(chǔ)和關(guān)鍵，因為沒有對會計工作和質(zhì)量的控制，就不可能產(chǎn)生真實可靠的會計信息，使會計控制成為無源之水，失去了控制的依據(jù)，從而使控制目標(biāo)無法實現(xiàn)。這兩層含義的會計控制有著共同的基本目標(biāo)，即保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，維護所有者的利益。

內(nèi)部會計控制系統(tǒng)由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控組成。內(nèi)部會計控制是一個動態(tài)的過程，各個組成要素之間存在有機的、多維的聯(lián)系與影響。控制環(huán)境是其他成份的基礎(chǔ)，在規(guī)劃控制活動時，必須對集團可能面臨的風(fēng)險有細(xì)致的了解和評估。而風(fēng)險評估和控制活動必須借助集團內(nèi)部信息有效的溝通，通過實施有效的監(jiān)控以保障內(nèi)部會計控制的實施質(zhì)量。

一、集團公司內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的特點

集團公司內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的特點源于集團公司這種組織形式的特殊性。作為多級法人利益主體、多層次結(jié)構(gòu)關(guān)系、彼此又保留著獨立民法權(quán)利地位的復(fù)雜的組織系統(tǒng)，集團公司在內(nèi)部會計控制系統(tǒng)上有與一般企業(yè)不同的特殊性。

1.集團公司內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的目標(biāo)是分層次的。集團公司內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的總體目標(biāo)也就是母公司的目標(biāo)，即貫徹實施集團的整體戰(zhàn)略意圖，保證投入資本的保值增值，從而實現(xiàn)集團價值的最大化。集團公司內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的具體目標(biāo)為集團公司內(nèi)部各個子公司的內(nèi)部會計控制目標(biāo)。

2.集團公司內(nèi)部的各個成員本身均是獨立的法人，使得其必然成為各自內(nèi)部會計控制的主體。而集團公司是一個以資本為紐帶的統(tǒng)一的經(jīng)濟實體，集團內(nèi)部形成多層次的控制結(jié)構(gòu)體系，母公司憑借其出資人身份對成員企業(yè)的會計活動進行控制，從而成為集團公司內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的核心。

3.集團公司的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)具有雙重的功能，除了對自身業(yè)務(wù)活動的內(nèi)控之外，還要監(jiān)督子公司形成穩(wěn)健的內(nèi)控制度，從而對整個集團安全負(fù)責(zé)。子公司都是獨立法人，享有法人財產(chǎn)權(quán)，他們不是母公司的下屬單位，作為集團協(xié)調(diào)、控制、投融資中心的集團總部，在對子公司進行控制時，也應(yīng)該注意成員企業(yè)與獨立企業(yè)的車間或分公司不同。集團總部對重大的、全局性和戰(zhàn)略性的問題進行控制，作為內(nèi)部會計控制的重點，而不應(yīng)當(dāng)過于嚴(yán)格的控制成員企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每一個環(huán)節(jié)。

二、集團公司內(nèi)部會計控制系統(tǒng)

1.內(nèi)部會計控制環(huán)境。集團公司應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)內(nèi)部會計控制的規(guī)定，建立適合本集團業(yè)務(wù)特點和管理要求的內(nèi)部會計控制制度并組織實施。無論是集團管理層還是其他員工都應(yīng)清楚自己在內(nèi)部會計控制系統(tǒng)中的位置和角色，并協(xié)調(diào)一致，推進內(nèi)部會計控制的有效運轉(zhuǎn)。保持誠信行為和道德標(biāo)準(zhǔn)，不盲目追求不切實際的目標(biāo)，以致形成不必要的壓力，并盡可能將誘發(fā)人們不誠實、非法和不道德行為的動機降到最低。

2.內(nèi)部會計控制的風(fēng)險評估。風(fēng)險評估旨在分析集團公司面臨的各種風(fēng)險，以及風(fēng)險對集團公司的威脅程度和集團公司的承受力，通過控制將風(fēng)險可能造成的危害及形成的影響減小或消除。風(fēng)險管理機構(gòu)所具有的防御性、前瞻性的特點使其在增強集團公司抵御風(fēng)險能力方面顯得更具有建設(shè)性，它有助于經(jīng)營者提高自身察覺風(fēng)險、判斷風(fēng)險、估計風(fēng)險的綜合能力。

3.內(nèi)部會計控制活動。集團應(yīng)根據(jù)不同的業(yè)務(wù)特點，選擇關(guān)鍵的控制點以加強集團內(nèi)部會計控制。例如，對實物資產(chǎn)的管理，應(yīng)加強驗收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計控制；對重大的投資項目，應(yīng)加強對立項、評估、決策、實施、投資、處置等環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計控制；對采購和付款業(yè)務(wù)，應(yīng)加強請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計控制；對籌資活動，應(yīng)加強籌資規(guī)模、結(jié)構(gòu)、方式等內(nèi)容的內(nèi)部會計控制；對銷售和收款業(yè)務(wù)應(yīng)加強對合同訂立、產(chǎn)品發(fā)出和賬款回收等環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計控制等等。

4.內(nèi)部會計控制的信息與溝通。內(nèi)部會計控制包括對外溝通和對內(nèi)溝通。對外溝通需要做到，顧客和供應(yīng)商能夠經(jīng)過開放的信息溝通渠道輸入重要的信息；與相關(guān)的外部團體進行信息溝通，以使它們獲悉關(guān)于本集團內(nèi)部會計控制方面的重要信息；外部審計人員對集團經(jīng)營業(yè)務(wù)情況及內(nèi)部會計控制實施審計后，可以提供給管理部門重要的控制信息；通過政府機關(guān)所報道的復(fù)核或檢查的結(jié)果來有效地彌補內(nèi)部會計控制的缺失。

5.內(nèi)部會計控制的監(jiān)督。監(jiān)督是內(nèi)部會計控制的重要內(nèi)容和控制手段。內(nèi)部審核主要是依據(jù)會計法律和企業(yè)內(nèi)部會計管理制度，由會計主管及會計人員執(zhí)行，它包括事前審核和事后審核。事前審核是指事項入帳前的審核，著重收支的控制；事后審核是指事項入帳后的審核，著重憑證、財表的復(fù)核與工作績效的查核。內(nèi)部審核的范圍包括計劃審核，即計劃、預(yù)算的執(zhí)行與控制的審核；財務(wù)審核，即現(xiàn)金及其他財務(wù)的處理程序的審核等。內(nèi)部審核可以采用書面財務(wù)審核與實地抽查，并應(yīng)規(guī)定分層負(fù)責(zé)，劃分辦理的范圍。這五個層次相互聯(lián)系，密切配合，共同構(gòu)成一個整合系統(tǒng)，從而為內(nèi)部會計控制目標(biāo)的實現(xiàn)創(chuàng)造了條件。

三、集團公司內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的配套措施

集團公司內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的框架中不可缺少的部分就是維護其正常高效運轉(zhuǎn)的配套設(shè)施，集團公司在進行內(nèi)部會計控制系統(tǒng)配套措施的建設(shè)時可以從以下方面入手：

1.構(gòu)建完善的公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理為內(nèi)部會計控制系統(tǒng)提供了運行環(huán)境。只有在完善的公司治理環(huán)境下，內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮它的作用，提高企業(yè)集團的經(jīng)營效率和效果。因此，規(guī)范、完善的公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與集團公司整體相關(guān)，與該實體的整合性、持久性和受托責(zé)任等內(nèi)容相關(guān)，與集團公司的契約聯(lián)系、戰(zhàn)略方向、社會經(jīng)濟、文化背景和集團成員的協(xié)調(diào)性相關(guān)。

2.利用電子信息技術(shù)構(gòu)建會計信息傳遞和反饋系統(tǒng)。良好的信息系統(tǒng)有助于提高集團公司內(nèi)部會計控制的效率和效果。在集團會計核算實現(xiàn)電算化的同時，也應(yīng)實現(xiàn)集團內(nèi)部會計控制的計算機化。電算化系統(tǒng)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用為集團公司進行財務(wù)集中控制提供了便利的條件，同時集團總部還可以及時地了解并溝通集團子公司及分支機構(gòu)的信息，做到會計實時監(jiān)控。而且，這樣能減少人為因素對內(nèi)部控制效果的影響，從而預(yù)防會計信息失真。

3.設(shè)立資金結(jié)算中心。資金結(jié)算中心可以實現(xiàn)資金的集中控制，對于大型企業(yè)，特別是大型的集團公司更具有重要的戰(zhàn)略意義。資金的集中控制能夠?qū)崿F(xiàn)四大目標(biāo)：出資者監(jiān)控到位，及時了解資金的流向、安全和效益；集團整體資源有效配置，解決多頭開戶及資金的余裕與短缺并存、實現(xiàn)專家理財；風(fēng)險的集中定義與控制，實現(xiàn)風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險的分散與對沖；信息集成，為集團戰(zhàn)略發(fā)展提供及時有效的信息支持。進而通過有效的控制和管理，提高集團公司持續(xù)發(fā)展的生命力。