江修紅 劉金偉

近年來，媒體多次報道財會人員利用職務(wù)之便貪污和挪用公款案件。這些案件一方面說明我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)極少數(shù)財會人員職業(yè)道德素質(zhì)低下，法律意識淡薄；另一方面也說明某些鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)部控制存在重大漏洞，甚至缺乏起碼的內(nèi)部控制。當(dāng)前，我國正處在社會和經(jīng)濟(jì)的急劇變革時期，缺乏穩(wěn)定感是這一時期一些人的顯著心理特征。如果制度不健全，或執(zhí)行中流于形式，則極有可能誘發(fā)那些意志薄弱者走向歧途。鄧小平同志說過：“制度不好，好人可以變壞；制度好了，壞人可以變好?！币虼耍瑥膹?qiáng)化內(nèi)部控制入手，堵塞財務(wù)管理漏洞，應(yīng)是防范財會人員舞弊行為的治本之舉。

一、建立健全行之有效的會計舞弊控制制度

為預(yù)防會計舞弊行為的發(fā)生，建立規(guī)范而又有針對性的控制制度是前提。這些制度包括授權(quán)批準(zhǔn)制度、不相容職務(wù)分離制度、崗位責(zé)任制度、業(yè)務(wù)流程制度、印鑒和票據(jù)的管理制度和稽核檢查制度等。無論單位的規(guī)模和性質(zhì)如何，這些制度都應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)以下基本要求：經(jīng)辦任何業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)或批準(zhǔn)，如款項(xiàng)的收付、票據(jù)的購買和領(lǐng)用、財務(wù)印章的使用等。特殊情況下超越職權(quán)辦理業(yè)務(wù)應(yīng)經(jīng)過專門授權(quán)或批準(zhǔn)，決不允許未經(jīng)授權(quán)或批準(zhǔn)的部門和人員越權(quán)辦理財務(wù)會計事項(xiàng)；會計和出納職務(wù)必須實(shí)行分離，出納不得兼管債權(quán)債務(wù)、收入、費(fèi)用賬戶的登記工作，不得負(fù)責(zé)會計檔案保管和稽核工作。銀行付款印鑒必須實(shí)行分管，并且由當(dāng)事人親自蓋章。在實(shí)施會計電算化的情況下，程序設(shè)計、數(shù)據(jù)錄入、電子檔案保管和工作檢查應(yīng)實(shí)行嚴(yán)格分離。實(shí)際工作中，某些單位為了所謂的“工作方便”，將全部付款印鑒交出納員一人掌管，或提前在相關(guān)票據(jù)上蓋章，這種做法是十分危險的。購買或領(lǐng)用票據(jù)要辦理批準(zhǔn)手續(xù)并進(jìn)行詳細(xì)登記；收支業(yè)務(wù)應(yīng)及時登記入賬并做到賬實(shí)相符；應(yīng)設(shè)專人與銀行對賬，對未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)建立跟蹤措施；對庫存現(xiàn)金應(yīng)進(jìn)行定期或不定期盤點(diǎn)核對；越權(quán)或失職給單位造成損失應(yīng)受到責(zé)任追究。

二、對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行嚴(yán)格且及時的監(jiān)督檢查，以確保其實(shí)施效果

對內(nèi)部控制的檢查監(jiān)督分為單位（或系統(tǒng)）內(nèi)部的自我檢查和單位外部的強(qiáng)制檢查。單位內(nèi)部的檢查應(yīng)采取常規(guī)檢查與突擊檢查相結(jié)合的方式，以增強(qiáng)威懾力。為保證監(jiān)督檢查工作的獨(dú)立性，自我檢查宜由單位內(nèi)部審計部門或人員負(fù)責(zé)。如果單位較小，未設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審部門或人員，可根據(jù)實(shí)際情況，同會計師事務(wù)所簽訂業(yè)務(wù)合同，聘請具有獨(dú)立性且具有專業(yè)勝任性的注冊會計師獨(dú)立或協(xié)助檢查。單位有上級主管部門的，其主管部門可根據(jù)本系統(tǒng)實(shí)際，組織實(shí)施對本系統(tǒng)內(nèi)部財務(wù)會計控制的檢查工作。按照《會計法》的規(guī)定，縣級以上財政部門負(fù)責(zé)對轄區(qū)內(nèi)各單位會計工作及會計資料的真實(shí)性、合法性進(jìn)行管理和監(jiān)督。因此，財政部門應(yīng)依法履行職責(zé)，將內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查作為日常會計監(jiān)管工作的基本內(nèi)容，切實(shí)擔(dān)負(fù)起法律法規(guī)賦予的職責(zé)。對于問題較多或較嚴(yán)重的單位，不能僅僅給予內(nèi)部批評或一罰了之，應(yīng)予以公開通報，并對問題的糾正情況實(shí)施跟蹤檢查，直至問題解決為止。

三、著力培植內(nèi)部控制制度健康運(yùn)行的文化環(huán)境

文化作為一種軟資源，在道德層面上以導(dǎo)向力、凝聚力、激勵力和自我約束力影響和調(diào)節(jié)著人們的思維方式和行為方式，使個體價值趨向與組織價值和社會價值保持一致，成為內(nèi)控制度發(fā)揮作用的基礎(chǔ)保障。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，正式制度需要非正式制度的支持，組織內(nèi)部控制屬于正式制度安排，而組織文化屬于非正式制度安排。如果沒有一個良好的文化環(huán)境予以支撐，則內(nèi)控執(zhí)行的有效性就會大打折扣。在控制環(huán)境的各要素中，組織文化處于最核心、最基礎(chǔ)的地位，對組織創(chuàng)新、風(fēng)險防范和持續(xù)經(jīng)營有著持久的影響力。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)得知，各項(xiàng)制度都有失效的時候，當(dāng)制度失效時，組織的良好運(yùn)轉(zhuǎn)就依賴于組織長期形成的文化理念，這些理念主要由受托責(zé)任觀、誠信觀和社會價值觀等組成。

伊鳩雄治認(rèn)為，現(xiàn)代社會建立在一個授權(quán)責(zé)任網(wǎng)絡(luò)上，每個組織、組織的每個成員都是這一網(wǎng)絡(luò)上的一個結(jié)點(diǎn)。可以說，授權(quán)責(zé)任鏈越復(fù)雜，監(jiān)控的難度就越大，就越需要受托人克盡職守，自覺履行受托責(zé)任；誠實(shí)守信無論對組織還是個人，都是一項(xiàng)會隨著時間的推移而日益增值的無形資產(chǎn)。同時，若沒有誠信作保證，內(nèi)控的有效實(shí)施就是一句空話。誠信的作用主要表現(xiàn)在：一是降低內(nèi)控制度運(yùn)行成本，二是提高內(nèi)控效率和效果。內(nèi)控制度越完善，執(zhí)行監(jiān)控措施越復(fù)雜，制度運(yùn)行成本就越高。如果組織成員牢固樹立了誠信觀念，自覺履行誠信義務(wù)，制度運(yùn)行成本就可大為降低，運(yùn)行效果也會大為提高。社會價值觀要求組織成員在個人利益與組織利益相矛盾時，自愿以組織利益為重，不以犧牲組織利益為個人和小集體謀取私利。表面上看，社會價值觀似乎是對組織成員的道德要求，與現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本假設(shè)——理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)相矛盾。事實(shí)不然，因?yàn)椋豪硇越?jīng)濟(jì)人所追求的個體利益最大化理所當(dāng)然包括物質(zhì)利益和精神利益的最大化。隨著物質(zhì)層面上的滿足，追求精神滿足就成為更高的利益需求。以社會價值觀指導(dǎo)個體行動，才會得到他人的合作，繼而為個體利益的實(shí)現(xiàn)奠定良好基礎(chǔ)，同時還會獲得因受尊重而帶來精神利益。所以，個體的自我價值和社會價值是密不可分的，無條件地追逐個體利益的結(jié)果不僅不會實(shí)現(xiàn)個體利益最大化，反而會減損個體利益，這種情況在社會進(jìn)入良性發(fā)展后更是如此。

財會人員受單位之托辦理財務(wù)會計事項(xiàng)，內(nèi)容主要涉及財物，所屬崗位具有“高?！毙再|(zhì)，如果受托責(zé)任、誠信和社會價值觀念缺失，則極有可能經(jīng)受不住誘惑而為了滿足個人私利侵占集體利益，最終受損的不僅是組織，而且還包括個人自己。中外企業(yè)發(fā)展史研究表明，那些“百年老店”能夠長盛不衰，其重要原因就是高度關(guān)注以上述文化理念為核心的內(nèi)控環(huán)境建設(shè)，并通過系列制度體現(xiàn)出來。特別是當(dāng)組織發(fā)展到一定規(guī)模時，利用統(tǒng)一的價值觀整合組織行為就成為必需。

文化建設(shè)需要?dú)v史積淀，是一個長期的過程，任何矯飾行為都可能破壞美好的愿景。所以，應(yīng)從組織發(fā)展戰(zhàn)略的“大處”著眼，從工作細(xì)節(jié)的“小處”著手，扎實(shí)推進(jìn)，務(wù)求實(shí)效。