高俊芳

隨著國內(nèi)建筑市場的不斷規(guī)范，市場競爭的日趨激烈，建筑施工企業(yè)作為一個自主經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)營實體，面臨著如何深化企業(yè)內(nèi)部改革，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制，建立科學合理的經(jīng)營管理體系，盡快培育核心競爭力等問題，這一系列問題的關(guān)鍵是企業(yè)的盈利能力。近年來，由于建筑市場“粥少僧多”的現(xiàn)象客觀存在，加劇了建筑施工企業(yè)的競爭和淘汰。企業(yè)為了生存，通常采用變相讓利、降低報價等方式中標，使得低價中標已經(jīng)成為了建筑市場的普遍現(xiàn)象。在這種情況下，只有低成本企業(yè)的才能生存。因此，降低企業(yè)成本和提高成本管理水平成為建筑施工企業(yè)重要任務(wù)。

一、建筑施工企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀及其問題

目前建筑施工企業(yè)大部分項目的成本管理都是粗放型的管理模式，管理方式不科學，管理效果并不理想，造成了很多成本管理方面的缺陷表現(xiàn)如下：

1.成本管理觀念陳舊

有些建筑施工企業(yè)的經(jīng)理常常把成本管理歸為財務(wù)部門職責，把成本管理與技術(shù)、質(zhì)量、生產(chǎn)和進度、采購等管理完全脫離，這表面上看起來分工明確、職責清晰，各司其職，其實沒了成本管理的責任。造成了生產(chǎn)組織人員盲目趕工期而增加額外成本；技術(shù)人員過分強調(diào)工程質(zhì)量，忽視成本；財會人員只管事后“記賬、算賬、報賬”，不懂生產(chǎn)特點，無法組織、指揮與協(xié)調(diào)成本管理各方面的工作。成本管理缺乏全員全過程的管理的理念。

2.成本預(yù)測工作滯后

建筑施工企業(yè)在投標報價階段完成投標項目的成本預(yù)測，這是國際工程承包通行的作法。但目前在投標階段仍是按照政府規(guī)定的預(yù)算定額直接計算項目投標價格，跳過項目成本預(yù)測，即使一些施工企業(yè)進行了成本預(yù)測，也由于缺乏對項目的總體把握，難以做到動態(tài)地、事前地預(yù)測成本發(fā)生情況并采取適當?shù)拇胧?，只能考慮一種平均的、大概和粗略的項目成本。成本預(yù)測滯后造成投標報價與實際造價較大的背離。

3.成本計劃編制缺乏基礎(chǔ)

工程項目的成本計劃，應(yīng)以施工組織設(shè)計為基礎(chǔ)，并由財會及工程技術(shù)人員共同編制。但目前的實際是技術(shù)人員不參與成本計劃的編制，編制的施工組織設(shè)計只考慮技術(shù)上的可行性，不考慮經(jīng)濟上的合理性，保證了優(yōu)質(zhì)快速但保證不了低耗高效，財會人員普遍不懂施工生產(chǎn)的特點，無法配合技術(shù)人員完善施工組織設(shè)計，編制的成本計劃因脫離實際而無法執(zhí)行，起不到控制成本費用的作用。

4.成本控制體系不完善

目前大多建筑企業(yè)成本控制的職責主要集中在財務(wù)部和項目部，未能充分發(fā)揮技術(shù)部門、質(zhì)管部門、經(jīng)營部門、采購部門、人事部門在成本控制中的作用，將成本與工期、質(zhì)量的控制孤立起來，技術(shù)與經(jīng)濟相分離，成本控制缺少系統(tǒng)的研究，更沒有建立起全員全過程的成本控制體系，形成了重事后輕事前，重靜態(tài)輕動態(tài)，重短期輕長遠，重數(shù)量輕質(zhì)量，重局部輕全局的成本管理局面。

5.成本考核及獎懲機制不完善

一些建筑施工企業(yè)由于各部門崗位責權(quán)利不對應(yīng)，無法制定完善的成本考核內(nèi)容和考核標準，因此，企業(yè)無法客觀考核成本管理業(yè)績，以致出現(xiàn)了干多干少一個樣，干好干壞一個樣的局面，嚴重制約著低成本戰(zhàn)略的順利運作?？己藱C制的不完善決定了獎懲機制缺失，出現(xiàn)獎懲不公或獎罰不到位的現(xiàn)象，嚴重挫傷有關(guān)人員的積極性，影響了成本控制效果。

6.成本管理方法和手段落后

一部分建筑企業(yè)中所用的成本管理的方法多半是延續(xù)了很久的落后的方法，企業(yè)并沒有形成一套完整的、先進的、有科學依據(jù)的方法體系。在管理手段方面，雖有不少企業(yè)使用了計算機，但在成本管理與控制中尚未充分利用計算機技術(shù)，建立完善和高效的成本管理信息系統(tǒng)，使項目施工過程中大量的數(shù)據(jù)信息難以及時地進行收集、傳遞、處理和儲存，導(dǎo)致企業(yè)不能及時掌握成本的變化情況，不能采取有效的措施去控制和降低成本。

二、建筑施工企業(yè)成本管理的對策

進入市場經(jīng)濟以來，雖然我國建筑施工企業(yè)結(jié)合新財會制度的推行，加快成本管理的改革，建立起了新的成本管理模式，使成本管理較之以前有了突破性的進展。但是，從以上分析看到我國目前建筑施工成本管理中仍存在大量問題。因此，建筑施工企業(yè)加強成本管理，完善成本管理體系，促進成本管理規(guī)范化和科學化，是提高企業(yè)經(jīng)濟效益和生存發(fā)展的必經(jīng)之路。

1.樹立全面成本管理的理念

（1）全員成本管理。包括專職成本管理人員進行的成本管理，也包括各個項目部、班組以及設(shè)計、技術(shù)、采購、生產(chǎn)、維修、行政管理等各職能部門廣大職工參與的成本管理。全員成本管理的核心是將成本管理目標與各個成本責任部門、單位、班組以及個人應(yīng)負責的責任成本相結(jié)合，把成本考核的指標直接與經(jīng)濟利益掛鉤，形成經(jīng)濟核算、經(jīng)濟責任和經(jīng)濟利益緊密結(jié)合的全員成本目標管理系統(tǒng)。

（2）全過程成本管理。就是對影響建筑產(chǎn)品全生命周期成本形成的全過程進行管理，包括事前管理、事中管理和事后管理。事前管理包括設(shè)計、采購和投入生產(chǎn)前的成本管理；事中管理指項目實施過程中的成本管理；事后管理包括維修、保養(yǎng)和使用中的成本管理。

（3）全方位成本管理。指市場、科技、人力資源三位一體的全面成本管理。首先要注意市場變化對成本管理的影響，使成本管理適應(yīng)市場；其次，應(yīng)認識科學技術(shù)進步對成本管理的重大影響，有效應(yīng)用先進的科學技術(shù)來節(jié)約成本支出。此外，還要重視人力資源的投入，企業(yè)之間的競爭不僅是效益的競爭，更是人才的競爭。

（4）全環(huán)節(jié)成本管理。全環(huán)節(jié)成本管理就是在成本預(yù)測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核等管理環(huán)節(jié)開展成本管理。只有這樣，才能更加及時有效地挖掘降低成本的潛力，找到降低成本的有效途徑。

2.建立完善的成本管理體系

成本管理體系是指企業(yè)為實施工程項目施工成本管理以達到目標成本所需要的組織結(jié)構(gòu)、程序、過程和資源?？茖W、合理的成本管理體系不僅是建筑企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營活動順利進行的保證，也是企業(yè)實現(xiàn)各項指標的基礎(chǔ)，因此，完善成本管理體系是成本管理的重要內(nèi)容。

（1）建立成本管理體系中的組織結(jié)構(gòu)。其本質(zhì)是明確成本管理工作中各員工的分工協(xié)作關(guān)系。組織結(jié)構(gòu)包括三個層次：①公司層次的組織機構(gòu)，主要負責確定項目施工責任成本，制定監(jiān)督和管理措施，實施過程控制，開展或組織項目成本核算，負責獎罰兌現(xiàn)的審計工作。涉及策劃、工程、計劃、預(yù)算、技術(shù)、勞資、財務(wù)、審計等部門；②項目層次的管理機構(gòu)，主要由成本核算、預(yù)算統(tǒng)計、物資供應(yīng)、工程施工等部門組成，它們在項目經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下組織項目部人員，在保證質(zhì)量、如期完成工程項目施工的前提下，制定措施，落實公司制定的各項成本管理規(guī)章制度，完成上級確定的施工成本降低目標；③崗位層次的組織機構(gòu)，主要包括成本會計、預(yù)算統(tǒng)計員、施工員、材料員等崗位，負責完成各崗位的業(yè)務(wù)工作和落實本崗位成本管理職責和成本降低措施，是實現(xiàn)成本管理目標的關(guān)鍵。

（2）編制成本管理體系中的程序。程序是為進行成本管理活動所規(guī)定的途徑。程序一般應(yīng)形成“程序文件”，程序文件應(yīng)書面或文件化的，主要包括：施工項目責任成本的確定程序和方法；項目責任合同及內(nèi)部崗位成本責任合同；成本計劃和成本核算；人工、材料、機械等的管理程序和措施；成本管理業(yè)績的考核及激勵機制。

（3）合理配置成本管理體系中資源。成本管理是貫穿整個施工活動而發(fā)生的一個動態(tài)過程，是施工管理人員通過對人員、資金、設(shè)施、設(shè)備、技術(shù)和方法等各項生產(chǎn)要素進行合理組合和調(diào)度、應(yīng)用的過程，以達到優(yōu)化配置、動態(tài)組合的目的，從而在合理的消耗下完成施工產(chǎn)品的生產(chǎn)。由于成本是在過程中發(fā)生的，因此，成本控制是通過對過程的控制來實現(xiàn)，而過程的控制又取決于所投入的各種資源。合理配置施工活動中各種資源，是建立完善的成本管理體系的基礎(chǔ)。

3.應(yīng)用科學的成本管理方法

企業(yè)除了建立成本管理體系的保證機制外，還應(yīng)在成本管理中采用先進的科學方法，以有效實現(xiàn)建筑企業(yè)成本管理的目標。

（1）實施目標成本管理。目標成本管理應(yīng)貫穿于施工組織與管理全過程，一般包括目標成本預(yù)測、目標成本分解、目標成本審批和下達、目標成本核算與反饋、目標成本分析、目標成本考核六個環(huán)節(jié)。目標成本管理的六個環(huán)節(jié)可以分作三個層次，成本預(yù)測和成本分解是第一個個層次，成本核算和成本控制是第二個層次，成本分析和成本考核是第三個層次。三個層次循環(huán)反復(fù)，緊密銜接，相輔相成，不可分割，從而形成了目標成本管理的循環(huán)過程，實現(xiàn)控制目標成本的目的。

（2）應(yīng)用價值工程分析。價值工程是把技術(shù)與經(jīng)濟結(jié)合起來的管理技術(shù)。它是以功能分析為核心，用最低的成本來實現(xiàn)其必要功能的一項有組織的活動。通過價值工程的應(yīng)用，能使產(chǎn)量與質(zhì)量、質(zhì)量與成本的矛盾得到完美的統(tǒng)一。建筑施工企業(yè)在應(yīng)用價值工程時，必須把各專業(yè)人員（如施工技術(shù)、質(zhì)量安全、施工管理、材料供應(yīng)、財務(wù)成本等）組織起來，利用集體智慧，在對工程結(jié)構(gòu)、施工條件等進行分析的同時，還要對項目建設(shè)的施工方案及其功能進行分解，以確定實現(xiàn)施工方案及其功能的最低成本計劃，達到預(yù)定的目標。

（3）實行標準成本計算。標準成本系統(tǒng)是為克服實際成本計算系統(tǒng)的缺陷提供有助于成本控制的確切信息而建立的一種成本計算和控制系統(tǒng)。該系統(tǒng)是圍繞標準成本的相關(guān)指標（如技術(shù)指標、作業(yè)指標、計劃值等）而設(shè)計的將成本的前饋控制、反饋控制及核算功能有機結(jié)合而形成的。其主要內(nèi)容包括成本標準的制定、成本差異揭示及分析、成本差異的賬務(wù)處理三部分。成本標準是針對明細產(chǎn)品在各成本中心制訂的，它分為消耗標準和價格標準；標準成本制度是組織成本差異核算的規(guī)則，成本差異分析的目的是查明實際成本與標準成本之間差額的具體原因，制定相應(yīng)措施實施成本控制。