張 曦

一、我國小企業(yè)財務(wù)預算管理的現(xiàn)狀

財務(wù)預算是反映企業(yè)未來一定預算期內(nèi)預計財務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及現(xiàn)金收支等價值指標的各種預算的總稱。是企業(yè)全面預算管理核心組成部分，是對企業(yè)內(nèi)部各部門、單位的各種資源進行分配、考核和控制。

小企業(yè)的特點是經(jīng)營規(guī)模小但經(jīng)營范圍廣，資金實力弱但要融資難，市場所具有的不確定性和波動性對小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動影響最大。由于財務(wù)預算管理的核心是建立在對市場預測的基礎(chǔ)上，對企業(yè)未來的行動進行事先的財務(wù)安排和計劃，所以，加強小企業(yè)財務(wù)預算管理，對我國中小企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提升科學管理水平、增強未來競爭力有著十分重要的意義。而現(xiàn)實的情況是我國中小企業(yè)財務(wù)管理工作總體上相對比較薄弱，財務(wù)管理方法較粗糙，因缺乏有效的預算管理機制，導致企業(yè)財務(wù)管理失控進而引發(fā)企業(yè)財務(wù)危機的現(xiàn)象比較普遍。

二、我國小企業(yè)財務(wù)預算管理的問題及成因分析

1.財務(wù)預算管理缺失或流于形式，緣于預算管理觀念落后。首先，管理者不關(guān)心預算編制內(nèi)容、過程和方法的合理性，而是以預算結(jié)果的滿意度作為是否批準該預算的基礎(chǔ)，使預算的科學性缺少保障，對預算實施也缺少有效的分析、控制和考核。其次，認為財務(wù)預算是財務(wù)一個部門的事情，財務(wù)預算就是財務(wù)收支計劃的翻版，一些企業(yè)編制預算只是為了應(yīng)付上級主管部門的要求或獲得有關(guān)單位對本企業(yè)管理水平的認同，因此表面上制定有預算，而實際上預算無法得到有效實施和落實。第三，還有一些小企業(yè)內(nèi)部不同層次的管理者為了爭取到對部門有利的預算指標，不遺余力討價還價，為了某種目的或者故意做寬松的預算、或者故意將預算做得很高。沒有把預算管理作為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的工具，而是作為調(diào)節(jié)管理者意向的手段，使得小企業(yè)不可能形成健全的財務(wù)預算體系。

2.純財務(wù)行為的財務(wù)預算編制，緣于企業(yè)各職能部門缺乏配合。企業(yè)的財務(wù)預算編制一般是由財務(wù)部門牽頭進行的，由于小企業(yè)機構(gòu)設(shè)置和人力資源的限制，企業(yè)年度財務(wù)預算的制定似乎只是高層管理者的事情，企業(yè)各部門之間缺乏密切的協(xié)同配合，使得財務(wù)預算變?yōu)橐环N純財務(wù)行為，而預算工作涉及到企業(yè)的業(yè)務(wù)、資金、財務(wù)、信息、人力資源、管理等各個方面和各個職能部門，非財務(wù)部門所能確定和左右。

3.預算方案未實現(xiàn)企業(yè)資源最優(yōu)配置，緣于預算編制的主觀性和盲從性。預算的基礎(chǔ)是各種業(yè)務(wù)、投資、資金、人力資源、科研開發(fā)以及管理，一些小企業(yè)沒有從本企業(yè)實際情況和特點出發(fā)采用適當?shù)念A算編制方法，預算編制時帶有很大的主觀性和盲從性。這種缺少科學性、可行性的預算編制方法是無法編制出實現(xiàn)企業(yè)資源最優(yōu)配置的預算方案的，也無法使預算管理得到有效實施。

4.預算管理混亂和財務(wù)預算目標落空，緣于缺乏對總目標的內(nèi)容分解和時間分解。實際工作中小企業(yè)的預算管理混亂，日常工作無章可循，導致預算目標落空或不能順利實現(xiàn)。首先是由于小企業(yè)注重總目標的制定而缺乏對總目標的細致分解工作，以至于基層單位無具體標準可循；其次是偏重于長期（年度）預算而不注重短期預算，缺乏對預算目標的時間分解和分階段實施的具體方案，而層級責任預算目標是對總預算目標的細化和支持。

5.財務(wù)預算的執(zhí)行不佳和控制不力，緣于預算指標缺乏針對性和執(zhí)行的嚴肅性。首先，一些小企業(yè)對各項預算指標沒能做到系統(tǒng)細分、責任單位不明，而導致各部門往往因職責范圍、管理權(quán)限不清等原因而引發(fā)扯皮現(xiàn)象，使得層級預算在企業(yè)中未能得到有效的貫徹落實。其次，有些小企業(yè)在預算執(zhí)行中不注意權(quán)限的劃分和制衡，尤其對預算調(diào)整的權(quán)力不加以限制，使得超預算和無預算的項目由于預算調(diào)整權(quán)的濫用而照樣開展，成本費用超預算的現(xiàn)象屢屢發(fā)生，預算管理的嚴肅性無法得到體現(xiàn)。因為，財務(wù)預算本質(zhì)就是一種財務(wù)計劃，只有根據(jù)預算執(zhí)行過程中反饋的情況來及時指導企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為，及時地發(fā)現(xiàn)問題，堵塞漏洞，才能保證預算目標的實現(xiàn)。

6.財務(wù)預算業(yè)績的考評缺乏依據(jù)，緣于可控與不可控因素劃分不清。對財務(wù)預算業(yè)績的考評是企業(yè)年度工作總結(jié)主要內(nèi)容之一，但缺乏考評依據(jù)是小企業(yè)遇到的最大難題。企業(yè)在預算實際執(zhí)行過程中往往對各責任單位責、權(quán)、利劃分不清，而財務(wù)指標難以實現(xiàn)對過程的控制，具有反映的時滯性，易受多種因素的影響，既可能導致一些不可控因素的存在完全抹殺人的主觀努力，又會導致一些責任部門之間相互推卸責任，獎罰不明。

三、加強我國小企業(yè)財務(wù)預算管理的對策

1.企業(yè)一把手要重視和關(guān)注財務(wù)預算管理工作。企業(yè)領(lǐng)導，尤其是一把手要提高對實施財務(wù)預算管理的重要性的認識，要把財務(wù)預算管理作為企業(yè)財務(wù)管理的中心環(huán)節(jié)，與企業(yè)戰(zhàn)略管理、薪酬業(yè)績管理等一并作為提升企業(yè)整體競爭力的重要手段。實踐表明，由于財務(wù)預算管理涉及企業(yè)內(nèi)部全方位、全過程、全員以及外部環(huán)境，預算管理的作用發(fā)揮好與否離不開企業(yè)重要領(lǐng)導的重視和支持。

2.建立全面財務(wù)預算理念。加強對企業(yè)員工預算知識的培訓，強化每個員工的財務(wù)預算意識，提高他們參與預算管理的積極性和責任感。因為，財務(wù)預算是在財務(wù)收支預算基礎(chǔ)上的延伸和發(fā)展，因此，要建立全員、全額、全過程的財務(wù)預算管理理念，真正發(fā)揮預算管理的權(quán)威性和對經(jīng)濟活動的指導作用，達到通過財務(wù)預算，回避財務(wù)風險的目的。

3.夯實財務(wù)預算管理的基礎(chǔ)工作是基本前提。有條件的企業(yè)應(yīng)成立專門機構(gòu)(如預算委員會)，配備專職或兼職人員來具體組織本企業(yè)的財務(wù)預算管理工作，包括負責擬訂預算目標和預算政策；制定預算管理的具體措施和辦法；組織編制、審議平衡預算草案并報單位最高權(quán)力機構(gòu)審批；組織下達預算，協(xié)調(diào)、解決預算編制和執(zhí)行中的問題，考核預算執(zhí)行情況，監(jiān)督完成預算目標等等。將企業(yè)整個預算管理過程納入制度化、程序化、規(guī)范化的軌道，使得整個企業(yè)的日常經(jīng)濟活動在預算目標的指導下有條不紊地進行，從而保證預算管理機制的有效運行。

4.加強預算編制的科學性和有效性是關(guān)鍵。編制預算要在客觀掌握現(xiàn)行預算的執(zhí)行情況并總結(jié)以前編制預算的經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，加上對市場情況進行調(diào)研與預測，把握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)出與投入的市場行情，采用適當?shù)墓脚c合理的算法來確定預算指標數(shù)，做到數(shù)據(jù)來源的科學可靠，以保證預算的科學可行。運用廣泛的市場調(diào)查研究和先進的分析方法、分析工具來進行科學的預測和預算，做到由上而下和由下而上相結(jié)合的方式并注意預算的細分化和各部門的協(xié)調(diào)性，既能充分調(diào)動員工的積極性又能把握企業(yè)的整體目標，既可增強財務(wù)預算編制工作的科學性又能保證其有效性。

5.預算目標層層分解與責任落實，提高財務(wù)預算的執(zhí)行力和控制力。在財務(wù)預算的實施過程中，預算目標的層層分解是責任落實是關(guān)鍵，在確立各層次、各環(huán)節(jié)預算執(zhí)行組織責任目標與獎懲標準時，既要有一個原則性的目標框架，指明必須要達到的基本責任目標與應(yīng)遵循的基本要求，同時對一些細節(jié)問題，只提出一個總的指導性方針，使預算具有一定的靈活性和彈性并由各預算執(zhí)行組織靈活掌握，是提高財務(wù)預算執(zhí)行力和控制力的根本。

6.創(chuàng)新預算考評指標，建立有效的考評機制。首先，考評指標設(shè)計的合理性可以激勵員工努力實現(xiàn)預算目標。因此，在設(shè)置和選擇評價指標時，根據(jù)管理層次、工作性質(zhì)、承擔任務(wù)等條件的不同而考慮能夠反映中小企業(yè)戰(zhàn)略和目標實現(xiàn)的指標，既包括財務(wù)指標又包括非財務(wù)指標。其次，嚴格的考評機制是預算目標得以有效實現(xiàn)的重要手段之一，因此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合各責任單位和責任人的預算責任目標制定公正、合理、有效的獎懲制度，并形成嚴格的考評機制，把預算執(zhí)行情況與責任單位、責任人的切身利益掛鉤，使之與企業(yè)形成責、權(quán)、利相統(tǒng)一的共同體。