◆牛保華

(河北省邯鄲市第二財(cái)經(jīng)學(xué)校)

我國(guó)會(huì)計(jì)失真的原因及對(duì)策分析

◆牛保華

(河北省邯鄲市第二財(cái)經(jīng)學(xué)校)

會(huì)計(jì)信息越來(lái)越為廣大投資者、債權(quán)人企業(yè)管理當(dāng)局等會(huì)計(jì)信息使用者所重視,成為政府部門(mén)進(jìn)行宏觀決策的重要依據(jù)。而會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真的危害也日趨加劇。造成會(huì)計(jì)信息失真有經(jīng)濟(jì)學(xué)方面的原因,也有會(huì)計(jì)學(xué)方面的原因。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度說(shuō),會(huì)計(jì)信息作為一種商品,由于其自身的某些特征,如信息不對(duì)稱(chēng)、公共物品與私人物品的雙重性及外在性,從而使會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的資源配置效率受到了影響,導(dǎo)致其失靈。會(huì)計(jì)領(lǐng)域的突出問(wèn)題,嚴(yán)重干擾了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序,損害了國(guó)家和社會(huì)公眾利益,并引起了黨和國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人的高度重視,國(guó)務(wù)院總理朱镕基也多次強(qiáng)調(diào)“不做假賬”。因此,探究會(huì)計(jì)信息失真的根源,分析和研究會(huì)計(jì)信息失真的主客觀原因,從源頭抓起,才能標(biāo)本兼治。

一、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性

一個(gè)相對(duì)的滿意度會(huì)計(jì)信息內(nèi)涵是按預(yù)定的要求,向使用者提供有助于決策和管理的財(cái)務(wù)信息和有關(guān)的其他經(jīng)濟(jì)信息。會(huì)計(jì)信息是由會(huì)計(jì)在不同環(huán)節(jié),不同階段加工處理數(shù)據(jù)而生成的。它的目的是向投資者、債權(quán)人和國(guó)家有關(guān)部門(mén)(下稱(chēng)“消費(fèi)者”)提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的財(cái)務(wù)信息和其他相關(guān)信息,有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益,反映經(jīng)濟(jì)組織在特定時(shí)期的特征,揭示未來(lái)發(fā)展態(tài)勢(shì),并為相關(guān)利害關(guān)系人提供了投資決策參考,總量上反映了社會(huì)資源的配置和使用效率。

會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)在不同環(huán)節(jié),不同階段加工處理數(shù)據(jù)而生成的。它的真實(shí)性的衡量標(biāo)準(zhǔn)與信息使用者需求相關(guān)聯(lián),標(biāo)準(zhǔn)的選擇與判斷的結(jié)果會(huì)不一致。一般而言,會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性要求會(huì)計(jì)信息至少能相關(guān)、可比、全面、及時(shí)地描述經(jīng)濟(jì)組織在特定時(shí)期發(fā)生的所有真實(shí)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)信息即使沒(méi)有會(huì)計(jì)人員行為和道德風(fēng)險(xiǎn),但由于會(huì)計(jì)核算前提的假設(shè)性,政策運(yùn)用的選擇性以及數(shù)據(jù)處理、運(yùn)用和技術(shù)差異性的存在,會(huì)計(jì)信息就必然存在個(gè)體差異,顯然真實(shí)性就具有了相對(duì)性。因此,評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與否,應(yīng)與信息提供者在會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用,信息處理的技術(shù)和方法是否恰當(dāng)合理為依據(jù),測(cè)定會(huì)計(jì)信息“原始狀態(tài)”與信息描述吻合程度為標(biāo)準(zhǔn)。絕對(duì)的真實(shí)只是一個(gè)理論性的期望。

二、會(huì)計(jì)信息失真的主觀原因

1.會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)問(wèn)題。在會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)中,會(huì)計(jì)信息歸屬不清晰,搭便車(chē)行為盛行,外部正效應(yīng)處處存在;同時(shí),對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的保護(hù)也是低效的,信息提供者對(duì)其帶來(lái)的外部負(fù)效應(yīng)不直接承擔(dān)責(zé)任。因此,會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的界定與保護(hù)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量影響甚大。

2.會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德修養(yǎng)有待提高。會(huì)計(jì)造假中,也有會(huì)計(jì)人員受個(gè)人利益的驅(qū)使,放棄職守或知情不舉、伙同作弊,或監(jiān)守自盜、以身試法;也有的會(huì)計(jì)單位基礎(chǔ)管理薄弱,家底不清,資產(chǎn)不實(shí),會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高、責(zé)任心不強(qiáng)等,無(wú)法對(duì)內(nèi)外提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。

3.激勵(lì)與約束機(jī)制的不對(duì)稱(chēng)。目前,在企業(yè)中一方面缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制來(lái)改變經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)函數(shù),抑制其造假動(dòng)機(jī);另一方面,沒(méi)有恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督機(jī)制,減少經(jīng)營(yíng)者為所欲為的行為。對(duì)個(gè)體來(lái)說(shuō)違規(guī)行為的風(fēng)險(xiǎn)很小,預(yù)期收益很大,而預(yù)期成本卻很低,因而,促成了個(gè)體的違規(guī)行為的發(fā)生。

三、會(huì)計(jì)信息失真的客觀原因

客觀原因制度與制度的執(zhí)行是兩個(gè)相對(duì)獨(dú)立的概念。

1.會(huì)計(jì)核算前提的假設(shè)。核算前提假設(shè)是基于會(huì)計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)上的客觀設(shè)計(jì),盡管具有適用性,但并不一定具有適應(yīng)性。影響經(jīng)濟(jì)組織的外部因素不斷的變化也要求會(huì)計(jì)處理技術(shù)體現(xiàn)個(gè)性差異,前提假設(shè)受到個(gè)性挑戰(zhàn)。適用與適應(yīng)是現(xiàn)實(shí)需要難以滿足,于是實(shí)務(wù)中便出現(xiàn)了“按照”、“套用”等人為對(duì)策。由于“按照”、“套用”的業(yè)務(wù)事項(xiàng)的對(duì)象及時(shí)間空間差異,加之主觀對(duì)對(duì)象的理解不同。因此即使是同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),也就僅能從是否有用的角度評(píng)判。

2.會(huì)計(jì)政策的選擇。會(huì)計(jì)政策的選擇性提供了代理人的會(huì)計(jì)選擇權(quán)利。選擇的效率性必然會(huì)導(dǎo)致代理人在行使會(huì)計(jì)權(quán)時(shí),利用契約的不完備,安排有利于私人的契約成本,從而產(chǎn)生機(jī)會(huì)主義。在激勵(lì)約束機(jī)制尚未健全的情況下,機(jī)會(huì)主義行為會(huì)受到代理人選擇權(quán)的保護(hù),人為操作會(huì)計(jì)政策現(xiàn)象便可能發(fā)生。政策由會(huì)計(jì)選擇的自由度,在政策彈性和由此產(chǎn)生的機(jī)會(huì)主義傾向的共同作用下被放大。會(huì)計(jì)信息的虛假由非法變成現(xiàn)實(shí)的“合理”的客觀存在。

四、對(duì)于處轉(zhuǎn)型期間的我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會(huì)計(jì)信息失真的危害很可能是災(zāi)難性的

治理我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題刻不容緩。首先,要建立會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查體系,明確目的、目標(biāo)、主體、可體,即“為什么查”、“誰(shuí)來(lái)查”、“查誰(shuí)”、“查什么”等。其次,從具體方面政府部門(mén)應(yīng)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督,一是各單位是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)帳等;二是會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳等,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否完整;三是會(huì)計(jì)核算是否符合會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定;四是從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格。再次,從宏觀方面去遏制和消除違法性會(huì)計(jì)信息失真,應(yīng)從以下幾方面入手:

1.加強(qiáng)市場(chǎng)環(huán)境和市場(chǎng)秩序的治理和整頓,以及建立科學(xué)、行之有效的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制、管理制度和約束體系。

2.以企業(yè)作為獨(dú)立的市場(chǎng)主體為出發(fā)點(diǎn),建立科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)和組織管理機(jī)制,強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理與內(nèi)部控制的科學(xué)化和有效性。

3.以企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為核心,建立科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制,界定以經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的經(jīng)營(yíng)者權(quán)利、責(zé)任和利益合理的“制度安排”體系。

4.在進(jìn)一步完善法律法規(guī)制度體系的同時(shí),強(qiáng)化剛性法律法規(guī)的“硬約束”。

5.建立健全公司治理結(jié)構(gòu)。一方面,是資本市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)以及法律規(guī)章制度為主體的外部約束機(jī)制的建立。另一方面,就是建立以董事會(huì)為主體的內(nèi)部控制機(jī)制,確立董事會(huì)在企業(yè)內(nèi)部的核心地位企業(yè)內(nèi)部的核心地位,解決現(xiàn)存的董事會(huì)空殼問(wèn)題。

會(huì)計(jì)信息失真無(wú)論是在國(guó)際、還是在國(guó)內(nèi)都是一種很難杜絕的現(xiàn)象,對(duì)它的治理也絕非一朝一夕就能完成的。但我們必須要對(duì)這一問(wèn)題有充分而清醒的認(rèn)識(shí),必須從源頭抓起,逐步建立起切實(shí)可行的機(jī)制,理順會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)中的各種關(guān)系,確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,從而促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)工作的健康發(fā)展。