朱從華

（江蘇食品職業(yè)技術(shù)學(xué)院 江蘇 淮安 223003）

淺談應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范與對(duì)策

朱從華

（江蘇食品職業(yè)技術(shù)學(xué)院 江蘇 淮安 223003）

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，產(chǎn)品賒銷已成為企業(yè)擴(kuò)大銷售的重要手段之一，因此導(dǎo)致應(yīng)收賬款問(wèn)題顯得日益嚴(yán)峻，嚴(yán)重影響了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。企業(yè)必須充分重視應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)及產(chǎn)生的原因，采取有效的防范措施，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理。

應(yīng)收賬款 風(fēng)險(xiǎn) 防范與對(duì)策

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)應(yīng)收賬款問(wèn)題顯得日益嚴(yán)峻，嚴(yán)重影響了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，直接制約企業(yè)的生存和發(fā)展。因此，企業(yè)必須充分重視應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的管理，并采取一些積極有效地防范措施，控制應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，避免大量應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來(lái)的不利影響。

一、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的賬款或代墊的運(yùn)雜費(fèi)，是企業(yè)向客戶提供的一種商業(yè)行用。應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)是指由于應(yīng)收賬款被拖欠時(shí)間過(guò)長(zhǎng)而發(fā)生的壞賬損失、資金成本和收賬費(fèi)用等增加而為企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。其主要表現(xiàn)如下：

1、應(yīng)收賬款導(dǎo)致企業(yè)周轉(zhuǎn)資金不足。企業(yè)在賒銷產(chǎn)品時(shí)，發(fā)出存貨，貨款卻不能同時(shí)收回，致使企業(yè)流動(dòng)資金被大量占用，長(zhǎng)此以往必將影響企業(yè)流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)，使企業(yè)貨幣資金短缺，從而影響企業(yè)的工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

2、應(yīng)收賬款導(dǎo)致企業(yè)存在著潛虧或損失。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，確認(rèn)收入是遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，發(fā)生賒銷業(yè)務(wù)時(shí)，將賒銷收入全部計(jì)入當(dāng)期收入。但并不表示本期顯示的現(xiàn)金收入，隨著時(shí)間的推移，產(chǎn)生了許多的不確定性，壞賬的可能性也會(huì)隨之增加，如果企業(yè)應(yīng)收賬款大量存在，實(shí)際發(fā)生的壞賬損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)按有關(guān)稅法、行政法規(guī)規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備。這樣，等于夸大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，而對(duì)可能發(fā)生的損失估計(jì)不足。

3、應(yīng)收賬款導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款成本的增加。賒銷雖然增加了企業(yè)的收入，增加了企業(yè)利潤(rùn)，但并沒(méi)有使企業(yè)的現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不墊付資金來(lái)繳納各種稅金和支付費(fèi)用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。企業(yè)在采取賒銷方式促進(jìn)銷售的同時(shí)，會(huì)因持有應(yīng)收賬款而致使應(yīng)收賬款成本的增加。應(yīng)收賬款的成本主要包括機(jī)會(huì)成本、管理成本和壞賬成本。機(jī)會(huì)成本指資金投放在應(yīng)收賬款上的所喪失的其他收入。管理成本指企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理而耗費(fèi)的開(kāi)支，是應(yīng)收賬款成本的重要組成部分。壞賬成本指應(yīng)收賬款基于商業(yè)信用而產(chǎn)生，存在無(wú)法收回的可能性，由此而給應(yīng)收賬款持有企業(yè)帶來(lái)的損失即為壞賬成本。

二、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

1、企業(yè)為擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，常常通過(guò)賒銷商品或提供勞務(wù)以獲取更多的商業(yè)渠道、擴(kuò)大銷售份額。使應(yīng)收款項(xiàng)居高不下，其壞賬損失發(fā)生的可能性也隨之上升。同時(shí)，由于存在交易方惡意拖欠賬款問(wèn)題，導(dǎo)致增加應(yīng)收賬款回收風(fēng)險(xiǎn)。

2、信用管理制度不健全。為促進(jìn)銷售、加速收款，企業(yè)常常對(duì)客戶提供一定的信用條件，在確定客戶的信用條件時(shí)，信用期過(guò)長(zhǎng)、盲目實(shí)行現(xiàn)金折扣，或折扣率確定不合理，增加應(yīng)收賬款的回收風(fēng)險(xiǎn)。

3、企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán)。一是對(duì)大量債權(quán)資金清理、催收不力、造成資金損失。二是缺少專職機(jī)構(gòu)或人員從事應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理。三是存在經(jīng)營(yíng)者短期行為。部分經(jīng)營(yíng)者以為追求高收入、高利潤(rùn)，盲目賒銷商品或提供勞務(wù)，造成超額完成指標(biāo)的假象，不考慮資金的使用價(jià)值和款項(xiàng)的可回收性，造成應(yīng)收賬款大幅上升，加大企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

4、應(yīng)收賬款管理信息技術(shù)落后。陳舊的信息系統(tǒng)容易產(chǎn)生數(shù)據(jù)重復(fù)輸入、數(shù)據(jù)不一致、信息反應(yīng)慢等一系列問(wèn)題。企業(yè)對(duì)客戶信息系統(tǒng)和應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，加大了企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

5、企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不健全。某些企業(yè)為調(diào)動(dòng)銷售人眼的積極性，往往實(shí)行職工工資與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，銷售人員為了個(gè)人利益，往往采取賒銷、回扣等手段強(qiáng)銷商品，致使應(yīng)收賬款大幅度上升，而企業(yè)未采取有效措施要求相關(guān)部門(mén)和經(jīng)銷人員全權(quán)負(fù)責(zé)追款，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大量沉積，給企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)增加沉重的包袱。

三、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的防范與對(duì)策

1、制定合理的信用政策。一是要確定適當(dāng)信用標(biāo)準(zhǔn)，謹(jǐn)慎選擇客戶。企業(yè)在確定信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)在充分考慮同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況以及自身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，準(zhǔn)確把握客戶的資信程度；二是制定和完善具體信用條件。企業(yè)在充分進(jìn)行信用等級(jí)評(píng)定和其當(dāng)進(jìn)行用評(píng)價(jià)以后，就可以在此基礎(chǔ)上制定合理的信用條件；三是通過(guò)對(duì)客戶資信的評(píng)估，分情況采用不同的銷售政策。

2、明確監(jiān)控職責(zé)，制定合理的收賬政策。一是明確賒銷流程的監(jiān)控職責(zé)。應(yīng)收賬款的監(jiān)控應(yīng)包括賒銷的發(fā)生、收賬、逾期風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等各個(gè)環(huán)節(jié)；二是制定合理的收賬政策。收賬政策包括對(duì)客戶延期還款申請(qǐng)和在延展期內(nèi)對(duì)客戶的管理措施。企業(yè)收賬政策的松緊程度應(yīng)該設(shè)置在比較適宜的范圍內(nèi)，松緊程度必須參考主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況。

3、加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度。一是制定適合增加的可防范的賒銷方針；二是建立賒銷審批制度。所有賒銷業(yè)務(wù)，均需經(jīng)過(guò)由審批資格的經(jīng)辦人員審批后，方可進(jìn)行；三是設(shè)定預(yù)警指標(biāo)。對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款總量預(yù)警指標(biāo)和比例預(yù)警指標(biāo)和確立預(yù)警指標(biāo)報(bào)告制定等。預(yù)警指標(biāo)報(bào)告制度應(yīng)明確規(guī)定報(bào)告責(zé)任人和報(bào)告程序等要素。

4、建立銷售回款一條龍責(zé)任制。為防止銷售員夜里片面追求完場(chǎng)銷售任務(wù)而強(qiáng)銷盲銷，企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部明確追討應(yīng)收賬款不是財(cái)務(wù)人員而是銷售人員的責(zé)任。同時(shí)，制定資金回款考核制度，以實(shí)際收到貨款數(shù)作為銷售部門(mén)的考核指標(biāo)，使銷售人員增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)貨款的回收。

5、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)在應(yīng)收賬款管理的監(jiān)督作用中主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，醫(yī)生不斷完善監(jiān)控體系，改善內(nèi)部控制制度；二是檢查內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，檢查有無(wú)異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象，有無(wú)重大差錯(cuò)、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意不收回款等情況，確保應(yīng)收賬款的回收。企業(yè)定期或不定期開(kāi)展銷售業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)，檢查銷售內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，防范因管理不善而出現(xiàn)挪用、貪污及資金體外循環(huán)等問(wèn)題，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

6、建立完善的應(yīng)收賬款預(yù)警系統(tǒng)。應(yīng)收賬款預(yù)警系統(tǒng)作為一種診斷工具，其靈敏度越高就能越早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。因此，遵循“高度的敏感性、高度的先兆性、高度的相關(guān)性”三原則建立應(yīng)收賬款危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)計(jì)量，及早發(fā)現(xiàn)危機(jī)信號(hào)，為企業(yè)做好應(yīng)收賬款管理提供可靠保障，從而促使企業(yè)應(yīng)收賬款收回速度加快，提高企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性及償債能力，減少壞賬損失及收款費(fèi)用等。

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朱從華（1961—），男，江蘇淮安人，江蘇食品職業(yè)技術(shù)學(xué)院，后勤服務(wù)總公司總經(jīng)理，講師、統(tǒng)計(jì)師，從事會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)研究。