丁改榮

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會，監(jiān)事會，經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，是一種全面、全員、全過程控制的理念，其構(gòu)成要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督。其中內(nèi)部環(huán)境設(shè)定了被審計單位內(nèi)部控制的基調(diào)，是內(nèi)部控制的核心。

一、內(nèi)部環(huán)境的含義

內(nèi)部環(huán)境，是指對建立、加強或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素，它反映了董事會、管理層、業(yè)主和其他人員對內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)識和行動，是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

二、我國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境存在的問題

（一）治理結(jié)構(gòu)方面。公司治理結(jié)構(gòu)是由所有者、董事會和高級執(zhí)行人員組成的一種組織結(jié)構(gòu)，是股東、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層之間形成的權(quán)責(zé)分配、激勵與約束、權(quán)利制衡關(guān)系，是內(nèi)部控制環(huán)境的最高層次。公司治理結(jié)構(gòu)的完善，將為公司內(nèi)部控制環(huán)境奠定堅實的基礎(chǔ)。

（二）機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配方面。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是為企業(yè)活動提供計劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督職能的整體框架，組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)當(dāng)從企業(yè)管理的角度設(shè)計，應(yīng)有利于提高管理效率，降低管理的成本，為此，企業(yè)應(yīng)該有因事設(shè)崗，因崗聘人的管理思想。

（三）內(nèi)部審計方面。內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。企業(yè)需要設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)時應(yīng)考慮組織性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)以及相關(guān)法令的規(guī)定，內(nèi)部審計人員應(yīng)具備專門學(xué)識及業(yè)務(wù)能力，熟悉本組織的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，并不斷通過后續(xù)教育來保持這種專業(yè)勝任能力，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)保持其獨立性和客觀性，不得參與被審計單位的任何實際經(jīng)營管理活動。

（四）人力資源政策方面。人力資源政策包括企業(yè)的崗位職責(zé)和人力資源計劃、招聘、培訓(xùn)、離職、考核、薪酬等一系列有關(guān)人事的活動和程序。多數(shù)企業(yè)缺乏完善的人力資源政策，沒有建立或者沒有全面建立崗位說明制度，對崗位的主要職責(zé)、資歷、經(jīng)驗要求等說明不清楚；企業(yè)缺少人力資源需求計劃，招聘程序不完善；沒有完善的企業(yè)職工培訓(xùn)計劃。

（五）企業(yè)文化方面。企業(yè)文化是在長期生產(chǎn)經(jīng)營活動中確立的、被企業(yè)全體員工普遍認(rèn)可和共同遵循的價值觀念和行為規(guī)范的總稱。誠信和道德價值觀是企業(yè)文化的集中體現(xiàn)，無論是企業(yè)最高管理層還是其他職工都應(yīng)當(dāng)做到：嚴(yán)格一致的保持誠信行為道德標(biāo)準(zhǔn)。

三、加強我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的對策

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)權(quán)力結(jié)構(gòu)、決策機構(gòu)、經(jīng)營機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)相互分離、相互制約的原則，建立由股東大會、董事會、經(jīng)理層和監(jiān)事會組成的完善的公司治理結(jié)構(gòu)，加強董事會的建設(shè)，保證董事會的獨立性，發(fā)揮董事會的作用和潛能，嚴(yán)格實施獨立董事制度，保護(hù)少數(shù)股東權(quán)益。

（二）完善組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配體系。企業(yè)要重視組織結(jié)構(gòu)的建設(shè)，首先要清晰的界定企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的權(quán)責(zé)，明確企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的層次。其次在設(shè)計組織結(jié)構(gòu)時，要力求避免組織功能重疊，把能夠合并又能體現(xiàn)牽制原則的職務(wù)集中設(shè)立在一個部門，以最大限度地提高業(yè)務(wù)循環(huán)的效率。權(quán)責(zé)分配包括確認(rèn)從事營運活動的權(quán)利與責(zé)任，建立溝通渠道和設(shè)立授權(quán)方式等。

（三）發(fā)揮內(nèi)部審計的作用?？茖W(xué)、有效的內(nèi)部審計對保證企業(yè)財務(wù)收支的真實、合法和完整，對保證公司財產(chǎn)安全和合理、有效使用具有重要作用。首先，管理者要在思想上重視內(nèi)部審計，改變內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不科學(xué)、內(nèi)部審計獨立性不高的狀況；其次，要選聘業(yè)務(wù)素質(zhì)高，獨立性高的合適人員從事內(nèi)部審計工作。

（四）制定合理的人力資源政策。良好的人力資源政策，不但直接影響每一個員工的業(yè)績和表現(xiàn)，而且還能夠激發(fā)員工的熱情和創(chuàng)造性，有利于降低內(nèi)部控制成本，彌補內(nèi)部控制的缺陷，最終達(dá)到內(nèi)部控制的良好效果。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立崗位說明制度，定期對工作崗位進(jìn)行分析，確保各崗位配備勝任的人員，避免因人設(shè)崗，確保員工專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力達(dá)到崗位要求。制定科學(xué)合理的人力資源考核制度，對員工履行職責(zé)、完成任務(wù)的情況實施全面、公正、準(zhǔn)確的考核，客觀評價員工的工作表現(xiàn)，引導(dǎo)員工實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

（五）培育健康的企業(yè)文化環(huán)境?，F(xiàn)代企業(yè)最高層次的競爭已經(jīng)不再是人、財、物的競爭，而是文化的競爭，企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)注重企業(yè)文化的建設(shè)和價值觀的塑造，經(jīng)過長期實踐逐步建設(shè)形成一種文化環(huán)境。

優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，能促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實施，保證投資者的合法權(quán)益和資本市場的有效運行，對促進(jìn)我國經(jīng)濟的快速發(fā)展有重要意義。