沈 紅

一、公允價值的基本涵義

對于公允價值，國際會計準則、美國會計準則以及我國會計準則分別對其下了定義，雖然文字表述不同，但基本涵義卻是一致的，其涵義是：在公平交易中熟悉情況的交易雙方在自愿進行資產(chǎn)交易或債務清償?shù)慕痤~。

二、公允價值計量運用存在的問題

（一）缺乏成熟有效的市場環(huán)境，公允價值難以取得

公允價值是市場的產(chǎn)物，它的可靠與否取決于市場化程度的高低。首先，我國正處在從傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制過渡的階段，市場經(jīng)濟體制還不完善，計劃經(jīng)濟的影響與市場經(jīng)濟的發(fā)展并存，交易市場不夠規(guī)范，某些領域目前仍缺乏較為規(guī)范的公開，活躍的市場，市場規(guī)模小，集中程度受地域的限制和技術手段落后的影響，呈現(xiàn)出相對分散的狀況；其次，生產(chǎn)要素市場還很不發(fā)達，市場受到了來自政府等多方的干預，市場中的價格是一種非公平的價格。因此，造成公允價值計量方式在實踐中運用比較困難。

（二）會計人員整體素質不高，資產(chǎn)評估的流程尚不規(guī)范

就公允價值而言，采用現(xiàn)行市價要求會計人員能夠及時收集和應用交易商品的市價，采用估價技術，熟悉理財學方面的知識，經(jīng)過綜合分析、判斷，才能熟練地操作。同時，會計人員還應具備計算機方面的技能，以擺脫復雜的計算，減少人工計算的失誤，提高精度?？陀^地講，目前我國會計人員的素質離這一要求尚有差距。那么專業(yè)的資產(chǎn)評估機構將成為企業(yè)公允價值取得資產(chǎn)或者負債公允價值的又一重要選擇，評估的綜合性、技術性很強，對專業(yè)有很高的要求，但目前很多專業(yè)的評估機構不按業(yè)務操作規(guī)程執(zhí)業(yè)，影響了評估機構的執(zhí)業(yè)質量，難以取得客觀、公正的公允價值。

（三）運用公允價值缺乏應有的技術手段

目前我國企事業(yè)單位的電算化普及率為30%左右，并且大都是使用最基本的會計核算軟件，各種會計分析、管理軟件還很少見。特別是由于國家整個市場網(wǎng)絡還沒有完全形成，企業(yè)與市場的信息無法實現(xiàn)實時在線的聯(lián)系，靠手工處理，顯然不利于會計人員對市場價格和具有相同本質的其他資產(chǎn)市價的及時收集。在這種情況下企業(yè)應用公允價值，有相當大的技術困難。另外，就公允價值而言，采用現(xiàn)行市價要求會計人員能夠及時收集和應用交易商品的市價，如無市價或市價不可靠時，會計人員還需利用各種估價技術，參考本質上具有相同條件和特征的另一項資產(chǎn)交易的現(xiàn)行市價、折現(xiàn)率等交易條件來確定一個合理的公允價值，在傳統(tǒng)的手工會計情況下是相當困難的。而我國會計電算化的普及仍然不廣，在這種情況下，企業(yè)應用公允價值缺乏應有的技術手段。

（四）公允價值計量為企業(yè)操縱利潤留下了隱患。

作為新準則亮點的公允價值，極有可能成為利潤操縱的工具。非貨幣性資產(chǎn)交易準則規(guī)定在滿足公允價值計量條件下，換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額計入損益。債務重組準則規(guī)定以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額計入當期損益。轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期損益。長期股權投資準則規(guī)定，對于按權益法核算的投資，當投資成本大于取得被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時，不調整投資成本；當投資成本小于取得被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時，其差額計入當期損益，同時調整投資成本。投資收益的確認會因為被投資單位凈資產(chǎn)公允價值難以取得或對其公允價值的“判斷”而被人為調節(jié)。由于公允價值的運用在某些方面涉及彈性判斷，給企業(yè)管理層進行利潤操縱留下了可乘之機。因此如何確保公允價值計量的可靠性，防止管理當局利用公允價值操縱盈余，成為實施新會計準則面臨的一項現(xiàn)實而嚴峻的問題。

三、在我國推行公允價值計量的幾點建議

（一）完善公允價值運用的市場條件

公允價值應用中的最大問題在于公允價值的計量，通常情況下，公允價值的取值來源于可比照的市場價格，所以活躍的市場是公允價值得以合理運用的一個前提條件?；钴S市場的培育，依賴于充分競爭的交易市場，而市場經(jīng)濟的深度、廣度越大，市場交易就越能以公平為特征，交易價格就越公允。為更好地運用公允價值可采取以下措施：（1）國家應著力于建立資產(chǎn)、負債價值信息交流平臺，向社會發(fā)布資產(chǎn)、負債基礎信息，構建數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，提供充分的要素市場信息，反映市場行情的瞬息變化，有效防止公允價值的濫用，提高公允價值計量的可操作性。（2）應進一步完善公司法人治理，全面推行現(xiàn)代企業(yè)制度，做到產(chǎn)權明晰，責任明確，杜絕“自我交易行為”的發(fā)生，以提高會計信息的相關性，減少投資者損失，提高其對我國資本市場的信心、活躍我國資本市場。（3）進一步深化經(jīng)濟體制改革，逐漸理順國家與國有企業(yè)之間的關系，投資者與經(jīng)營者之間的關系，企業(yè)與職工之間的關系，使產(chǎn)權更加明確，市場主體之間的地位更加平等，這樣有利于市場主體之間形成公平競爭的市場環(huán)境，在公平、公允的基礎上作出自主交易行為，從而在會計外部環(huán)境上創(chuàng)造一個有利于公允價值全面推廣的外部條件，并縮小會計利潤的操縱空間。

（二）規(guī)范資產(chǎn)評估流程，提高財務人員的職業(yè)素質

公允價值的完善離不開資產(chǎn)評估的發(fā)展。一方面應當提高檢查監(jiān)管部門的監(jiān)管水平，提高監(jiān)管人員的業(yè)務素質和職業(yè)道德水平，從技術上防范資產(chǎn)評估機構違規(guī)操作，并提高對資產(chǎn)評估機構違規(guī)操作的識別能力。另一方面應當發(fā)揮社會監(jiān)督的作用，積極提倡、鼓勵社會公眾參與監(jiān)督。全面引入公允價值計量的新準則體系對會計人員的業(yè)務素質提出了更高的要求，也為其職業(yè)判斷留下了更大的空間。因此，要在我國推廣公允價值計量屬性，就必須不斷培養(yǎng)具有公允價值觀念且職業(yè)道德高尚的會計人員。一方面，加強對會計人員有關公允價值的教育和培訓，提高我國會計人員整體職業(yè)判斷水平；另一方面，必須加強會計人員的守法意識和道德教育，強化法制教育，要求會計人員在不違反法律法規(guī)和會計準則的基礎上處理會計業(yè)務。切實加強誠信建設，牢固樹立務實求真的職業(yè)操守，從主觀上消除利潤操縱的動機，繼而從根本上消除虛假現(xiàn)象的發(fā)生；此外，還應該加強對審計師的職業(yè)道德要求與執(zhí)業(yè)能力培養(yǎng)，使其對公允價值的運用起到監(jiān)督控制的作用。

（三）利用網(wǎng)絡信息技術，為公允價值的可靠取得提供技術支持

在公允價值的確定過程中，需要處理大量的經(jīng)濟信息以減少估價過程中的不確定因素，借助于信息技術攻克各學科難題的例子已屢見不鮮?；ヂ?lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展，使得價值信息的獲取變得容易，計算機技術的不斷進步使大量復雜信息的處理成為可能，復雜數(shù)學模型的運用不再是不可逾越的障礙，期權定價模型，矩陣定價模型，期權調整擴展模型的運用不再是難事，過去許多無法量化的因素，借助于互聯(lián)網(wǎng)和計算機技術很容易對其進行定量分析。這為公允價值計量發(fā)揮主導作用創(chuàng)造了越來越廣闊的發(fā)展前景。

（四）完善相關法律法規(guī)，保障公允價值可靠性的外部環(huán)境

為避免進行會計造假，粉飾財務狀況，首先，應該建立健全會計舞弊法律責任的規(guī)定和懲罰機制，對通過運用公允價值操縱盈余的行為，實施經(jīng)濟處罰、行政處罰、市場準入等處罰手段，當管理當局在權衡處罰成本與操作公允價值獲得利益的高低時，更嚴厲的處罰能夠震懾管理當局，從外部環(huán)境上保障公允價值的可靠性；其次，監(jiān)管部門修訂相關的制度，不再用簡單的凈利潤指標作為市場準入、分配監(jiān)管資源的準繩，探索和制定與公允價值計量模式相配套的監(jiān)管規(guī)章和制度，從而從根源上杜絕企業(yè)通過公允價值操縱盈余的動機。

新企業(yè)會計準則謹慎地引入了公允價值的計量屬性，實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同。雖然目前在我國運用尚存在一些難點，但我們堅信，隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，公允價值的使用條件和使用環(huán)境將會越來越成熟，公允價值將是市場的最終選擇。