葛柳燕 湯 泉

在稅務審計工作中，我們發(fā)現(xiàn)目前中小企業(yè)設內外兩套賬或設置多套賬的現(xiàn)象比較嚴重。企業(yè)設置的賬目較混亂，在會計核算方面常發(fā)生少計收入，虛增職工人數(shù)、多列成本支出，以及采用倒軋賬的方式記賬等種種會計造假、人為操縱利潤的行為。針對上述現(xiàn)象不同學者從不同角度進行分析，有人說是沒有健全的內部會計制度，會計核算不規(guī)范；有人說是缺乏有效的會計監(jiān)管，懲罰力度不夠；有人說會計人不誠信，職業(yè)道德缺失。本文認為造成中小企業(yè)會計信息失真的行為主要原因是：企業(yè)主和會計人員迫于稅負的壓力而為之，本文將從稅負角度探析中小企業(yè)會計信息失真的原因。

一、“沉重的稅負”是企業(yè)提供不真實會計信息的主觀動機

《福布斯》最新一期公布2008年稅負痛苦指數(shù)排行榜，受調查的66個國家和地區(qū)中，中國痛苦指數(shù)高居全球第5、亞洲第1。此外，香港則排名倒數(shù)第5，臺灣名列53，都屬于稅負痛苦指數(shù)較低的地區(qū)，由此可見我國大陸企業(yè)普遍稅負較高。

在2007年6月15日召開的“首屆納稅人論壇大會”上，人民大學教授安體富表示：從多方面綜合考察、比較而言，中小企業(yè)的稅負普遍偏重。同時安體富還表示，現(xiàn)行的稅制中存在對中小企業(yè)的歧視性規(guī)定，這也讓中小企業(yè)在市場競爭中處于不利地位。同年民建中央也曾于2007年底就“非公企業(yè)稅負”做過一份調查。調查結果顯示，40.6%的企業(yè)認為“稅、費混雜，各種變相和強制性收費太多”，30.6%的企業(yè)認為“稅、費收取額度的確定人為因素大，民、私營企業(yè)受到歧視?！闭{查中，在回答“制約企業(yè)發(fā)展的政策和體制因素”這一問題時，36.9%的民營企業(yè)選擇了“稅負太重”。對此，民建中央發(fā)布了一份名為《非公有制企業(yè)稅費負擔狀況及分析》的報告，報告指出：“稅費負擔過濫、過重仍然是制約非公有制企業(yè)發(fā)展的主要政策和體制因素?！?/p>

二、從民營企業(yè)家角度看中小企業(yè)的稅負

2008年11月19日中國青年報發(fā)表了一篇《黃發(fā)靜稱中小企業(yè)稅負過重》的文章，文章從溫州民營企業(yè)家黃發(fā)靜在夾縫中生存的切身體會說出了很多民營企業(yè)家的心聲：目前稅負嚴重制約了中小企業(yè)的發(fā)展。有一位民營企業(yè)家算了筆賬，2005年花100萬元（國企投資51%：出資51萬元；個人投資49%：出資49萬元）注冊了一家貿易公司（一般納稅人）：投年周轉6次計，共計含稅銷售收入600萬元，不含稅收入513萬元；毛利率20%，共計毛利額103萬元；請了10人，平均工資2500元/月，含雙薪年終獎共計年發(fā)放40萬元；交際費共發(fā)生12萬元；租了300平米辦公室，20元/月平米，共計房租7.2萬元；差旅費共計發(fā)生9.6萬元；其他費用共計6.2萬元；共計稅前利潤28萬元；所得稅率33%，應交所得稅9.24萬元；交際費超規(guī)定納稅調整補稅（12萬元-513萬元×5‰）×33%=3.11萬元；工資總額超規(guī)定納稅調整補稅（400000-10人×800元×12個月）×33%=10.03萬元；稅后凈利潤5.62萬元；稅后凈利潤全部分紅，個人所得5.62×49%=2.75萬元，但還要交20%個人所得稅，可凈得2.75×0.8=2.25萬元，投資回報率4.6%，該民營企業(yè)家算了算要工作22年才能收回投資。在此期間他交了稅金包括：①增值稅：103萬元×17%=17.51萬元（假設采購全部是17%進項稅票可抵扣——一般是不可能的）②所得稅：22.38萬元，共計各項稅金39.89萬元（不計代扣代交的個人所得稅和其他印花稅、城建稅等）該民營企業(yè)家最后得出的結論就是：如果中國的企業(yè)要守法經(jīng)營，唯一的結局就是虧損關門，除非是壟斷企業(yè)。

2009年召開的兩會，其中一個熱點就是提出要減輕企業(yè)稅負，擴大就業(yè)促增長，可見目前企業(yè)的稅負還是比較重。近幾年，我們國家稅法進行了較大調整，2008年1月1日起實行新的企業(yè)所得稅，2009年1月1日起實行新的增值稅法，兩大稅法的改革給中小企業(yè)會帶來什么樣的影響？

新企業(yè)所得稅法雖然統(tǒng)一了內外資企業(yè)所得稅率，但卻加重中小企業(yè)稅收負擔。新企業(yè)所得稅法規(guī)定15%、20%、25%三檔稅率，原企業(yè)所得稅法對中小企業(yè)規(guī)定18%、27%兩檔優(yōu)惠稅率。新企業(yè)所得稅法實施后，年應納稅所得額在3萬元以下的小型企業(yè)的稅率由18%上升為20%，稅收負擔有所增加。而20%的稅率對年應納稅所得額在10萬元以下的中小型企業(yè)來說仍然偏高，在原材料價格上漲、油價上漲的大環(huán)境下，中小企業(yè)的稅收負擔依然很大。現(xiàn)行稅收制度對民營企業(yè)優(yōu)惠過少、費用列支過嚴、折舊年限規(guī)定太死，特別是許多中小企業(yè)機器設備超負荷運轉，磨損很快，需要更新，由于費用列支不予照顧，加重了稅收負擔。這與發(fā)達國家的加速折舊、稅收抵免、再投資退稅、延期納稅等優(yōu)惠手段相比，顯得政策手段單一，并且優(yōu)惠過少。

另外現(xiàn)行稅收征管制度中存在有妨礙中小企業(yè)發(fā)展的規(guī)定。稅收征管法規(guī)定，納稅人不設置賬簿或賬目混亂或申報的計稅依據(jù)明顯偏低的，稅務機關有權采用“核定征收”的辦法。但有些基層稅務機關往往對民營企業(yè)不管是否設置賬薄，不管賬務核算是否健全，都采用“核定征收”，擴大了“核定征收”的范圍；同時《企業(yè)所得稅核定管理辦法》制定的“應稅所得率”，工業(yè)、商業(yè)為7%～20%，建筑安裝為10%～20%，這明顯偏高，不符合民營企業(yè)利潤率低的實際，有的甚至不管有無利潤，一律按核定的征收率征收所得稅，加重了民營企業(yè)的稅收負擔，影響到它們的發(fā)展。

新增值稅法把小規(guī)模納稅人的稅率調整為3%，比原來的稅率有所下降，按照現(xiàn)行的增值稅制度，大多數(shù)中小企業(yè)被劃為小規(guī)模納稅人，從表面上看，中小企業(yè)所承受的法定稅率要比一般納稅人低得多，但實際上，由于小規(guī)模納稅人的進項稅額不能抵扣，其稅負高于一般納稅人，并且小規(guī)模納稅人在稅務局申請代開增值稅進項稅抵扣發(fā)票時只能按3%的稅率進行抵扣，嚴重制約了中小企業(yè)業(yè)務的發(fā)展。

假設上述該民營企業(yè)家掙扎經(jīng)營到2009年，經(jīng)營業(yè)績如同2005年，銷售收入、成本支出都不變，共計稅前利潤28萬元，那么在新稅法下我們重新計算一下他的稅收負擔。

新所得稅率25%，應交所得稅7萬元；新所得稅法《實施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰，交際費超規(guī)定納稅調整補稅（12萬元-513萬元×5‰）×25%=2.35萬元；新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除，假設該企業(yè)工資薪金均合理，則工資總額超過規(guī)定納稅調整補稅。稅后凈利潤18.65萬元；稅后凈利潤全部分紅，個人所得18.65×49%=9.14萬元，但還要交20%個人所得稅，可凈得9.14×0.8=7.31萬元，投資回報率14.92%，則7年能收回投資。在此期間他交了稅金包括：①增值稅：103萬元×17%=17.51萬元（假設采購全部是17%進項稅票可抵扣——一般是不可能的）②所得稅：9.35萬元，共計各項稅金26.86萬元（不計代扣代交的個人所得稅和其他印花稅、城建稅等），為此本文進行了對比分析如下：

從上述圖表我們可以分析得到：企業(yè)的稅負直接影響企業(yè)的經(jīng)營情況，該民營企業(yè)2005年和2009年僅僅因為稅收政策的變化，該企業(yè)所交稅合計呈明顯下降趨勢，投資回收期也呈現(xiàn)直線下劃趨勢，全年凈所得呈上升趨勢，可見稅收對中小企業(yè)的影響有多大，難怪厲以寧在2009年1月份中國民營經(jīng)濟發(fā)展30年高層論壇會提出“為中小企業(yè)‘越冬’支招：應對危機減稅為先”。

從上所述我們可以看出中小企業(yè)利潤薄，稅負重，資金尋求又非常困難，在這樣的環(huán)境下中小企業(yè)如何能不逃稅不漏稅，對于企業(yè)來說只有第一桶金留下來才能有獲得第二桶金的可能性。