何金林

一、審計風(fēng)險的主要影響因素

1.社會環(huán)境。主要表現(xiàn)為審計客戶的不成熟、社會經(jīng)濟(jì)秩序不規(guī)范、誠信意識淡薄。由于我國正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動缺乏規(guī)范，投機(jī)心理和短期行為較為普遍。

2.經(jīng)濟(jì)環(huán)境。我國企業(yè)的規(guī)模迅速膨脹，新的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域、行業(yè)不斷涌現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境十分復(fù)雜。同時由于現(xiàn)代審計內(nèi)容的不斷擴(kuò)展，審計人員很難對企業(yè)經(jīng)營情況作出全面正確的評價和反映。

3.法律環(huán)境。隨著國內(nèi)外一些審計失敗而導(dǎo)致訴訟案件的增多，社會上對法律認(rèn)識的不斷提高，審計責(zé)任有擴(kuò)大的趨勢，審計人員的風(fēng)險意識需不斷加強(qiáng)。

4.審計方法?，F(xiàn)代審計是在對被審計單位內(nèi)部控制制度評審的基礎(chǔ)上進(jìn)行的抽樣審計。審計人員在實施抽樣時，會遇到抽樣風(fēng)險問題，即樣本特征不能代表總體特征而出現(xiàn)的失誤。

5.審計內(nèi)容的復(fù)雜性。會計核算（如所得稅會計、期貨會計、衍生金融工具會計、合并會計和外幣會計等）遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)財務(wù)會計的內(nèi)容，更容易發(fā)生爭議。

二、降低審計風(fēng)險的主要對策

1.樹立風(fēng)險意識。審計人員一定要沖破傳統(tǒng)審計思路的束縛，從思想上、觀念上深入理解審計風(fēng)險，并在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的過程中，尋求積極有效的方法和措施控制審計風(fēng)險，最大限度地降低審計風(fēng)險。

2.提高人員素質(zhì)。降低審計風(fēng)險關(guān)鍵在于人，只有造就一批同注冊會計師審計工作相適應(yīng)的，具有一定思想素質(zhì)、道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和科技素質(zhì)的審計人員，才能有效地防范風(fēng)險。

三、質(zhì)量控制制度必須具有的幾項規(guī)定

1.全面質(zhì)量控制。包括職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力的標(biāo)準(zhǔn)、審計工作委托方法、審計過程人員的督導(dǎo)要求、專家咨詢的合理利用、業(yè)務(wù)承接的必要考慮、審計質(zhì)量管理的監(jiān)控程序以及員工考核評價與獎懲等確定。

2.全過程的質(zhì)量控制。注冊會計師審計是受托審計，每一審計項目從獲得客戶，簽約前對客戶情況的了解，簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，審計計劃的制定和批準(zhǔn)，審計人員、時間、費(fèi)用控制，重大疑難問題請示報告，審計過程的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，委托單位管理當(dāng)局聲明書的獲取，審計總結(jié)的撰寫，審計報告的簽發(fā)，審計報告的出具，各個環(huán)節(jié)均應(yīng)建立相應(yīng)的控制程序。

3.三級復(fù)核制度。三級復(fù)核是指詳細(xì)復(fù)核、一般復(fù)核、重點(diǎn)復(fù)核三個層次，分別由項目注冊會計師、部門經(jīng)理、主任會計師實施復(fù)核把關(guān)，使審計質(zhì)量得到提高。

4.重大事項請示報告和專家會審制度。注冊會計師應(yīng)及時對執(zhí)業(yè)中出現(xiàn)的例外事項、異常事項、重大事項做出積極反應(yīng)，向部門經(jīng)理、主任會計師等匯報，如果部門經(jīng)理、主任會計師個人也無法確定和把握的事項，應(yīng)提交事務(wù)所專家小組集體討論確定，發(fā)揮集體智慧，從而減少失誤。

四、運(yùn)用分析性復(fù)核程序

1.在整個過程中，注冊會計師可運(yùn)用分析性復(fù)核程序，發(fā)現(xiàn)問題，找到重點(diǎn)審計領(lǐng)域，提高工作效率和質(zhì)量。在計劃階段，注冊會計師對企業(yè)所提供的會計報表及其他有關(guān)資料進(jìn)行分析性復(fù)核，以了解企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營情況，研究有關(guān)資料進(jìn)行分析復(fù)核，以便了解企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營情況，研究具有潛在風(fēng)險的審計領(lǐng)域，規(guī)劃審計工作所需要人員、時間安排，確定實施符合性測試的范圍以及實質(zhì)性測試的重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域。在具體實施階段，注冊會計師運(yùn)用分析性復(fù)核，可以發(fā)現(xiàn)一些反常情況，并確定需進(jìn)一步檢查的事項。在審計完成階段，注冊會計師應(yīng)對會計報表進(jìn)行總體復(fù)核，以評價審計過程中形成的審計結(jié)論的恰當(dāng)性和會計報表整體反映的公允性。

2.重視簽訂審計業(yè)務(wù)約定書和取得客戶管理當(dāng)局聲明書。注冊會計師執(zhí)行的每一項審計業(yè)務(wù)都必須與委托人簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，并明確約定審計目的、范圍、雙方的權(quán)利義務(wù)、審計收費(fèi)、報告的使用、應(yīng)負(fù)責(zé)任的程度等事項?？蛻艄芾懋?dāng)局應(yīng)書面聲明對所提供的會計報表和其他資料的真實性、合法性、完整性以及是否存在抵押、擔(dān)保、訴訟、其他或有事項等作出承諾，并承擔(dān)法律責(zé)任。

3.建立風(fēng)險保障機(jī)制。會計師事務(wù)所即使有內(nèi)部機(jī)制的約束，注冊會計師嚴(yán)格執(zhí)行審計標(biāo)準(zhǔn)、恪盡職守，但其審計行為很難絕對避免不出現(xiàn)風(fēng)險和引起法律訴訟。因此，通過提取風(fēng)險基金、購買責(zé)任保險，盡管不能免除受到法律訴訟，但一旦出現(xiàn)風(fēng)險，訴訟失敗，會計師事務(wù)所可以從保險公司得到一定的補(bǔ)償，以減輕損失。

此外，還要改善注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境。注冊會計師只有在規(guī)范有序的社會環(huán)境中嚴(yán)格按審計準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，才能使審計風(fēng)險最小化。