周 軍

一、電子商務的概念

1.電子商務是指交易雙方通過國際互聯(lián)網(wǎng)進行商品或勞務的交易。它是在計算機和通訊技術的合并基礎上發(fā)展而來的成果，與傳統(tǒng)商業(yè)模式相比電子商務是一種全新的商業(yè)模式。其模式有以下幾種：

（1）企業(yè)內(nèi)部商業(yè)模式（Intranet）：企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)目前已經(jīng)成為一種有效的商務工具，它能夠提供企業(yè)內(nèi)各部門、各員工之間快速、安全的交流通道。企業(yè)網(wǎng)能增加商務活動處理的敏捷性，對市場狀況能更快地作出反應，更好地為顧客服務。

（2）企業(yè)與消費者間商務模式（Business To Consumer）：這是消費者利用因特網(wǎng)直接參與經(jīng)濟活動的形式，類似于商業(yè)電子化的零售商務。目前，網(wǎng)上銷售發(fā)展十分迅速，在因特網(wǎng)上出現(xiàn)許許多多各種類型的虛擬商店和虛擬企業(yè)，提供各種與商品銷售有關的服務。

（3）企業(yè)間電子商務模式（Business To Business）：這種方式是電子商務應用最重要和最受企業(yè)重視的形式，企業(yè)可以使用因特網(wǎng)對每筆交易尋找最佳合作伙伴，完成從定購到結算的全部交易行為，包括向供應商訂貨、簽約、接收發(fā)票和使用電子資金轉移、信用證等方式進行付款。這種模式下，企業(yè)間聯(lián)系非常密切，一家企業(yè)的商務活動能影響另一家企業(yè)的業(yè)務活動。企業(yè)間電子商務模式交易雙方能以一種更簡便、更快捷的方式進行聯(lián)系和達成交易。

（4）稅收電子化商務模式（Government To Business）：即電子稅收，也是GTB在現(xiàn)實中的主要應用，政府和企業(yè)間通過這樣一種平臺，在網(wǎng)上完成稅務申報、支付、傳輸證明等功能。有了這一平臺，納稅人申報將不必再受空間和時間的限制，稅務人員也可以輕松地解決數(shù)據(jù)處理審核問題。這種方式既減輕了稅務人員的工作量又方便了納稅人。

（5）政府采購電子化商務模式（Business To Government）：在BTG模式下，政府可以通過互聯(lián)網(wǎng)發(fā)表采購清單，企業(yè)可以以電子化方式來完成對政府采購的響應。政府和企業(yè)站在完全平等的立場上，通過互聯(lián)網(wǎng)來完成雙方的交易。政府與企業(yè)利用電子商務來完成交易，一方面可以提高采購效率，降低成本，另一方面可以建立起監(jiān)督機制，盡量避免腐敗行為的發(fā)生。

2.電子商務在大體上可分為三個層次：國際間的貿(mào)易，國內(nèi)企業(yè)之間的貿(mào)易，企業(yè)同最終消費者之間的貿(mào)易。它起源于20世紀60年代末的西歐和北美，當時一些大企業(yè)采用電子方式相互進行數(shù)據(jù)、表格等信息的交換，這種被稱為電子數(shù)據(jù)交換（EDI）的活動是電子商務的雛形。隨著超文本傳輸協(xié)議的開發(fā)和國際互聯(lián)網(wǎng)技術的成熟，電子商務活動逐漸普及，規(guī)模也不斷擴大。至20世紀90年代末，美國15%的制造業(yè)企業(yè)、22.4%的批發(fā)和零售企業(yè)、32.2%的通信和媒體企業(yè)、38.2%的銀行業(yè)使用了電子商務。我國外貿(mào)部也于1996年成立了國際貿(mào)易EDI中心，即現(xiàn)在的中國國際電子商務中心（CIECC），借助于中國電信公用網(wǎng)，實現(xiàn)了與聯(lián)合國全球貿(mào)易網(wǎng)等國際商務網(wǎng)絡的連接，并在全國大中城市開通了聯(lián)網(wǎng)點，目前已有數(shù)以十萬計的企業(yè)加入了電子商用網(wǎng)這一最新交易活動。在21世紀，電子商務活動將會以幾何速度不斷發(fā)展。這種有別于傳統(tǒng)交易及服務的交易活動，極大地改變?nèi)藗兊纳鐣a(chǎn)和生活方式，也必將對會計的改革產(chǎn)生深遠的影響。

二、在電子商務環(huán)境下的會計發(fā)展

（一）會計組織的演變。在電子商務環(huán)境下，由于企業(yè)的消息交流十分便捷，促使企業(yè)的組織結構發(fā)生變革。會計部門將與其他部門相互融和，上下級之間、各部門之間以及與外界環(huán)境之間的溝通，出現(xiàn)模糊分工狀況，使企業(yè)管理的許多層次不再顯得那么重要。會計核算的專業(yè)功能將隨之減弱，代之而起的是財務功能或稱管理會計功能進一步得到開發(fā)，從而有利于企業(yè)整體運營。

（二）會計計量的發(fā)展。在電子商務環(huán)境下，一個網(wǎng)址即代表一個企業(yè)。無論其是“虛擬企業(yè)”還是“實體企業(yè)”，只有通過城名網(wǎng)址，企業(yè)方可在網(wǎng)上進行國內(nèi)國際交流，從事跨國經(jīng)營。隨著電子商務的發(fā)展，信息的增值能力正在逐步超過資本的增值能力。伴隨著資產(chǎn)從有形到無形的過程，會計計量也隨之從計量有形資產(chǎn)為主，向計量有形與無形并重、貨幣與非貨幣兼顧的方向發(fā)展。

（三）會計信息的披露。在電子商務環(huán)境下，企業(yè)會計信息將逐步融入企業(yè)經(jīng)營管理信息系統(tǒng)中，與其他經(jīng)濟信息共同構成信息整體，共同為企業(yè)內(nèi)部及企業(yè)外部的信息使用者服務。因而其披露范圍不僅包括財務信息本身，而且覆蓋所有與企業(yè)經(jīng)營有關的方面，包括非貨幣信息。

（四）會計信息的傳遞。在電子商務環(huán)境下，會計信息的傳遞通過互聯(lián)網(wǎng)進行，包括財務報告的發(fā)送和財務信息資源的索取，具有高效、經(jīng)濟的特點。“高效”是由于網(wǎng)絡傳遞可以在瞬間傳輸所需的大量數(shù)據(jù)信息：“經(jīng)濟”是由于一臺網(wǎng)絡工作站每月僅需支付很少的費用。

（五）會計信息系統(tǒng)的安全性。網(wǎng)絡環(huán)境下，企業(yè)會計系統(tǒng)面臨比單機系統(tǒng)更大的風險。如果安全控制設計不夠理想，就會產(chǎn)生種種風險弊端，給企業(yè)帶來損失。衡量會計信息系統(tǒng)安全性的指數(shù)有：可用性，指數(shù)據(jù)在網(wǎng)絡傳遞過程中不會丟失；完整性，指數(shù)據(jù)內(nèi)容不因人為或非人為原因而改變；保密性，指關鍵數(shù)據(jù)只能通過一定方式才能得知。為了保證會計信息系統(tǒng)的安全運行，提高安全防范能力，目前廣泛采用的口令控制、數(shù)據(jù)加密和防火墻技術等均屬此類力，目前廣泛采用的口令控制、數(shù)據(jù)加密和防火墻技術等均屬此類。

三、從會計角度來看電子商務給企業(yè)帶來的影響

從會計角度講，一切經(jīng)營活動應以提高經(jīng)濟效益為目標。而電子商務能夠利用有限的資源，降低成本，這與會計實現(xiàn)企業(yè)價值最大的總目標是一致的。具體來講：

1.其應用節(jié)約了大量的購銷成本。以往企業(yè)為銷售商品會花費大量的人力跑銷售聯(lián)系廠家，還要通過各種傳媒（電視、報紙、廣播等）搞宣傳，而由于電子商務的出現(xiàn)，企業(yè)可以直接通過在網(wǎng)上設置網(wǎng)點或注冊域名網(wǎng)址來推銷介紹商品，其普及面很廣，任何上網(wǎng)的客戶都可以方便地了解到全面的信息，大大削減了銷售費用，從而提高了利潤。同樣企業(yè)站在購買方的角度，基本原料信息的獲取變得簡便易行，降低了采購成本，這些原材料成本必然會在本期或以后的會計期間影響產(chǎn)成品的成本，最終影響利潤。

2.因為在整個購銷的具體執(zhí)行中商務文件的處理主要由計算機來完成，防止人為錯誤的發(fā)生，避免不必要的損失。同時計算機處理的快速性在一定意義上講也為企業(yè)降低了成本。據(jù)資料表明，EDI可使商業(yè)文件傳遞速度提高80%，文件成本降低40%；由于錯漏造成的商業(yè)損失減少40%，文件處理成本降低38%。

3.企業(yè)在網(wǎng)上設立網(wǎng)上主頁、注冊域名網(wǎng)址的實質是形成了一種無形資產(chǎn)，類似于商標權。其他的客戶可以了解企業(yè)的較全面的情況，并且在不斷的業(yè)務往來中加深了信任。這種效應是一種無形的價值，雖然不能作為商品來確認（注：商譽只能在企業(yè)被兼并或被購買時才能確認），但也不可否認這種價值是在企業(yè)長期經(jīng)營過程中形成的結果，在企業(yè)存續(xù)期間已經(jīng)存在了。

4.通過網(wǎng)上企業(yè)間的交流，企業(yè)可迅速收到反饋信息，立即對商品進行調(diào)整，從而適應市場的需求，避免由于生產(chǎn)商品不對銷路而產(chǎn)生積壓造成的損失。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品必須立足于市場，因此了解客戶需求的變化并及時調(diào)整產(chǎn)品的效用和質量，使其更符合用戶的要求，以需定產(chǎn)，盡可能的減少存貨的積壓，才能達到提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。

5.由于電子商務的應用在購銷、生產(chǎn)等諸多方面節(jié)省了資金，使得企業(yè)的資金“活”起來，企業(yè)可以有充足的閑置資金用于其他方面（如投資等）。這就使得企業(yè)在財務管理尤其是在現(xiàn)金管理方面有了足夠的運轉余地，決策者可以更好地利用資金為企業(yè)帶來額外的收益。

四、電子商務對會計的影響

（一）電子商務對會計理論的影響

電子商務是在企業(yè)、客戶、供應商、銷售商等商業(yè)鏈條中鋪設一條信息高速公路，把各個環(huán)節(jié)連接在一起，以最高的效率、最快的速度和最低的成本，使用戶把握稍縱即逝的商機，贏得新經(jīng)濟中的競爭優(yōu)勢。據(jù)一項調(diào)查顯示，截止到2000年3月底，我國已有消費類電子商務網(wǎng)站1100多家，交易額達4億元。據(jù)專家預測，在未來5年內(nèi)，電子商務貿(mào)易額將占到全球貿(mào)易額的1/4。信息產(chǎn)業(yè)部副部長呂新奎在’98國際電子商務論壇上發(fā)表講話認為國民經(jīng)濟信息化，企業(yè)信息化是基礎，金融電子化是保證，電子商務是核心。由此可以看出，電子商務的發(fā)展給我國的經(jīng)濟發(fā)展帶來了一個前所未有的機遇。目前，我國大多數(shù)企業(yè)為增強市場競爭能力也正在建立企業(yè)與外部聯(lián)結的網(wǎng)絡化信息系統(tǒng)，積極參與電子商務活動，這就意味著企業(yè)大多數(shù)的業(yè)務數(shù)據(jù)和會計數(shù)據(jù)完全電子化和無紙化，這必將給傳統(tǒng)會計帶來深刻的影響。

1.電子商務對會計基本假設的影響

傳統(tǒng)的會計理論是建立在一系列假設的基礎上的，即會計主體假設、持續(xù)經(jīng)營假設、會計分期假設和貨幣計量假設。這四個假設是適應傳統(tǒng)的社會經(jīng)濟環(huán)境，并為會計實踐檢驗，證明了其合理性的。但是，在互聯(lián)網(wǎng)走進現(xiàn)代人們的日常生活，以前會計假設所依據(jù)的社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了巨大的變革。在新的社會經(jīng)濟環(huán)境下，四個會計假設都面臨挑戰(zhàn)。

（1）對會計主體假設的影響。會計主體假設從空間上界定了會計工作的具體核算范圍，只有在這個假設的基礎上，資產(chǎn)、負債及所有者權益等會計要素才有了空間歸屬。這個個體是有形的實體。而網(wǎng)絡公司存在于網(wǎng)絡計算機之中，它是一種臨時結盟體，沒有固定的形態(tài)，也沒有固定的空間范圍。如何在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境中對會計主體作出新的界定或對會計主體假設本身進行修正是網(wǎng)絡會計無法回避的問題。

（2）對持續(xù)經(jīng)營假設的影響。持續(xù)經(jīng)營假設指假定會計主體將持續(xù)經(jīng)營下去，在可以預見的未來，企業(yè)不存在清算和破產(chǎn)的可能。電子商務時代，由于會計主體變化頻繁，持續(xù)經(jīng)營假設將不再適用。在網(wǎng)絡會計中，是適用清算會計還是創(chuàng)建新的會計體系或方法，是必須予以明確的問題。

（3）對會計分期假設的影響。會計分期假設指為了在會計主體終止之前，能夠向信息的需求者提供會計主體的財務狀況和經(jīng)營成果信息，人為地把經(jīng)營過程按照一定的時間間隔分割開來，形成一個個的會計期間。在網(wǎng)絡環(huán)境下，強大的運算和傳輸功能，使財務管理從靜態(tài)走向動態(tài)，會計核算從事后達到實時，使會計分期假設消除了時間的斷點而無法成立。與此相應，在會計分期假設下的成本、費用的分配和攤銷，在網(wǎng)絡會計中的必要性有多大，值得進一步探討。

（4）對貨幣計量假設的影響。在網(wǎng)絡經(jīng)濟下，虛擬公司和網(wǎng)絡銀行的發(fā)展，不在使用鈔票和單證作交易媒體，而是采用電子貨幣成為網(wǎng)上支付的主要方式。電子貨幣的出現(xiàn)，弱化了記賬本位幣的幣種惟一，使資金在企業(yè)、銀行間高速運轉，資本決策可瞬息完成，加大了貨幣風險，沖擊了幣值穩(wěn)定，動搖了貨幣計量假設。

同時還有一個值得注意的問題：在現(xiàn)代電子商務中，通過貨幣反映的價值信息已不足以成為管理者和投資者決策的主要依據(jù)，諸如創(chuàng)新能力、客戶滿意度、市場占有率、虛擬企業(yè)創(chuàng)建速度等表現(xiàn)企業(yè)競爭力方面的指標，更能代表一個企業(yè)未來的獲利能力，而它們又不能在報表上用貨幣來表示。隨著知識創(chuàng)新和技術進步，產(chǎn)生了以電子商務為代表的新的商務模型，對無形資產(chǎn)（特別是知識產(chǎn)權）、人力資源的計量、對高級技術管理人員價值的計算、對高科技企業(yè)潛在的高額風險回報的計量、對通貨膨脹的計量等，都成為突出問題。因此，會計計量手段將不僅僅局限于電子貨幣，而會向多元化發(fā)展。

2.電子商務對會計職能的影響

會計具有反映、監(jiān)督、參與經(jīng)營決策三大職能。計算機處理環(huán)境的變化和電子交易形式的出現(xiàn)，使建立基于網(wǎng)絡化的會計信息核算系統(tǒng)已是時代必然。在這個新的會計信息處理系統(tǒng)中，企業(yè)發(fā)生的各項業(yè)務，能夠自動從企業(yè)的內(nèi)部和外部采集相關的會計核算資料，并匯集于企業(yè)內(nèi)部的會計信息處理系統(tǒng)進行實時反映。由于會計信息實現(xiàn)了實時和自動的處理，那么會計監(jiān)督和參與經(jīng)營決策職能就變得更加重要。監(jiān)督職能主要是監(jiān)督自動處理系統(tǒng)的過程和結果，以監(jiān)督國家財經(jīng)法紀和會計制度的執(zhí)行情況。這時，監(jiān)督的形式也將發(fā)生變化，如可以通過網(wǎng)絡對經(jīng)濟活動進行遠程監(jiān)控和實時監(jiān)控。參與經(jīng)營決策主要是通過建立一個完善的、功能強大的預測決策支持系統(tǒng)來體現(xiàn)，這樣，企業(yè)經(jīng)營者和外部的信息使用者，可隨時利用企業(yè)的會計信息對企業(yè)的未來財務形勢作出合理的預測，有助于作出正確的決策。

3.電子商務對會計要素的影響

會計要素是為實現(xiàn)會計目標，在會計假設的基礎之上對會計對象進行的基本分類，是用于反映會計主體財務狀況和經(jīng)營成果的基本要素?，F(xiàn)行財務會計一般從企業(yè)資金運動的“靜態(tài)”和“動態(tài)”兩方面將會計要素劃分為反映企業(yè)財務狀況要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果要素。這種劃分模式使財務報告的結構簡單、易懂，會計信息使用者能夠較清晰地了解會計信息。但是，在電子商務時代，經(jīng)濟活動的復雜性導致經(jīng)濟信息的復雜性。經(jīng)濟信息在向會計要素轉化時，現(xiàn)有的會計要素分類不一定能反映經(jīng)濟活動的全貌，即實際經(jīng)濟信息和會計信息之間發(fā)生偏差。而會計信息使用者對會計信息質量的要求卻在提高，所以，對會計要素進行更深層次的劃分成為必然。信息技術的發(fā)展特別是高速處理器的出現(xiàn)，使信息加工的速度越來越快，也使對會計要素進行更深層次的劃分成為可能。會計要素將會被劃分得更有層次，從而能更加準確地反映企業(yè)資金的運動狀況。

（二）電子商務對會計實務的影響

電子商務對傳統(tǒng)財務會計實務的影響是十分廣泛的。它動搖了許多傳統(tǒng)的會計原則。

1.對歷史成本原則的影響

歷史成本原則是指將取得資產(chǎn)時實際發(fā)生的成本作為其入賬價值，在資產(chǎn)處置前保持資產(chǎn)價值不變。其在電子商務時代的具體影響：（1）歷史成本原則是以持續(xù)經(jīng)營假設為基礎，然而電子商務否定了持續(xù)經(jīng)營假設，因此歷史成本原則將失去存在價值。（2）網(wǎng)絡公司的交易對象多是處于活躍市場的金融工具，其市場價格波動頻繁，歷史成本不能如實反映網(wǎng)絡公司的財務狀況和經(jīng)營成果，與會計信息使用者相關性極差。（3）歷史成本是一種靜態(tài)的計量屬性，它對網(wǎng)絡公司的經(jīng)營業(yè)績的反映滯后，經(jīng)營管理者無法根據(jù)市場變化及時調(diào)整經(jīng)營策略，會計參與決策的職能無法發(fā)揮。在電子商務時代，信息技術的發(fā)展使資產(chǎn)按現(xiàn)時價值、可變現(xiàn)凈值計價成為可能。通過在線訪問，可以從網(wǎng)絡上獲得最新的資產(chǎn)成交價格信息，用現(xiàn)時價值對資產(chǎn)計價。如與美國芝加哥交易所聯(lián)網(wǎng)的公司可以很容易地知道采用“盯市（marketingtomarket）”制定的期貨產(chǎn)品的當日價格。采用現(xiàn)時價值計價，將可以為投資者的決策提供更有價值的信息。

2.對權責發(fā)生制的影響

權責發(fā)生制是指在收入和費用實際發(fā)生時進行確認，不必等到實際收到或支付現(xiàn)金時才確認。凡在當期取得的收入或負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入或費用；凡不屬于當期取得的收入或負擔的費用，即使款項在當期已經(jīng)收付，都不能作為當期的收入或費用。權責發(fā)生制是針對會計確認時間而產(chǎn)生的一項準則，它以會計分期假設為基礎。而在電子商務時代，由于采用了實時報告系統(tǒng)，不再需要進行會計分期，因此權責發(fā)生制將失去存在基礎。由于電子商務否定了會計分期，而采用收付實現(xiàn)制。這樣，網(wǎng)絡公司的經(jīng)營所得和實際支出的款項直接作為其收入和費用，可以更好地反映公司的現(xiàn)金流量。

3.電子商務對會計核算的影響

（1）會計核算方法信息化。傳統(tǒng)的會計方法逐漸由計算機、網(wǎng)絡及通訊等現(xiàn)代信息技術取代，主要體現(xiàn)在無紙化交易方面。

（2）會計核算內(nèi)容多樣化。在買方市場上，傳統(tǒng)的商業(yè)模式發(fā)生了根本的變化，廠房、卡車等曾經(jīng)決定著企業(yè)競爭力的資產(chǎn)等不再是會計核算的主要內(nèi)容。財務分析成為會計工作的主流，人人都將是會計信息的處理者，傳統(tǒng)的會計核算不再是主要工作，會計信息管理、決策分析將占了主要部分。

（3）企業(yè)會計信息公開化。在電子商務中企業(yè)將會計報表放在Web網(wǎng)上，縮短了企業(yè)報告的形成時間與使用時間，且透明度很高，既做到信息共享，又可有效遏制會計信息失真的現(xiàn)象，形成社會化監(jiān)督。

4.對財務報告的影響

現(xiàn)行財務報告是綜合反映企業(yè)一定時期的財務狀況、經(jīng)營成果以及財務狀況的變動情況的書面文件，由財務報表和附表組成。提供財務報告的目的是向會計信息使用者提供會計信息。電子商務時代，財務報告受到的影響是：

（1）現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)是為某一特定模型服務，將所有的會計信息使用者作為一個整體來看待，提供一種“通用的”財務報告。然而，不同的會計信息使用者有不同的決策模型，“通用的”財務報告所提供的會計信息并不能完全滿足使用者不同決策模型的需要。

（2）國際貿(mào)易劇增，幣值波動大，財務報告所反映的會計信息并不能反映企業(yè)真實的經(jīng)營成果和財務狀況。

（3）現(xiàn)行財務報告缺少對衍生金融工具的揭示。而網(wǎng)上交易的主要對象是金融工具，風險性較大。因此會計信息使用者需要這方面的揭示，以便他們合理地預計風險和未來現(xiàn)金流量，做出正確的決策。

（4）知識和信息作為一種全新的資本及一種關鍵性的生產(chǎn)要素進入經(jīng)濟發(fā)展過程，企業(yè)的生存和經(jīng)濟效益的提高越來越依賴于知識和創(chuàng)新，知識資產(chǎn)、人力資產(chǎn)將在企業(yè)資產(chǎn)中的地位越發(fā)重要，而現(xiàn)行財務報表對此反映較少。利用現(xiàn)代計算機技術和網(wǎng)絡技術建立集電子交易、核算處理、信息隨機查詢于一體的“動態(tài)實時報告系統(tǒng)”，可實時滿足不同層次的報表使用者對企業(yè)會計信息的多元要求，在會計報表中，也應將知識資本和人力資源作為主要資產(chǎn)項目加以重點列示。而反映的側重點應由關心“創(chuàng)造未來有利現(xiàn)金流動的能力”，轉向關心“知識資本擁有量及其增值的能力”。

此外，財務報告還要能反映大量的非貨幣性信息，如企業(yè)員工素質、企業(yè)組結構等。

綜上所述，建立在現(xiàn)代信息技術基礎之上的電子商務已經(jīng)沖擊了傳統(tǒng)會計模式，會計環(huán)境的變化要求會計信息系統(tǒng)也要進行內(nèi)部改革，未來的會計信息系統(tǒng)也必將實現(xiàn)信息化。當今高度發(fā)達的信息社會，對于商家來講時間就是金錢。而通過網(wǎng)絡傳送的高效性恰恰迎合了這種要求，所以這種商務形式的產(chǎn)生是必然的。企業(yè)管理隨著社會向信息時代的邁進必然要將現(xiàn)代化的高新技術運用到自身的理論中來，將二者恰當?shù)娜诤希蛊涔芾矸椒ê湍Ｊ礁m應市場競爭的需要，更好的服務于企業(yè)的生存與發(fā)展。