張彥群 李偉毅

誠(chéng)信經(jīng)濟(jì)，和諧稅收，首要的前提是要打造誠(chéng)信會(huì)計(jì)。“依法誠(chéng)信納稅”是稅收對(duì)于各類(lèi)納稅人的最基本的要求。稅收制度的有效落實(shí)需要一種誠(chéng)信的經(jīng)濟(jì)為支撐，而會(huì)計(jì)作為各主要經(jīng)濟(jì)體運(yùn)行的非常重要的環(huán)節(jié)，更需要誠(chéng)信，會(huì)計(jì)的誠(chéng)信已然成為構(gòu)建和諧稅收最重要的要素之一。本文站在稅收的角度，從會(huì)計(jì)誠(chéng)信之于稅收的重要性入手，分析了會(huì)計(jì)失信的原因，并對(duì)如何確保會(huì)計(jì)誠(chéng)信進(jìn)行了的探索。

一、導(dǎo)致會(huì)計(jì)失信的原因

1.誠(chéng)信意識(shí)不強(qiáng)，片面追求利益最大化是內(nèi)在動(dòng)因

為追求利益的最大化，一些企業(yè)會(huì)采用多種違法違規(guī)操作，而誠(chéng)信道德的缺失就使利益趨動(dòng)形成的想法變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，如通過(guò)提供虛假會(huì)計(jì)信息騙獲投資或貸款；通過(guò)調(diào)整賬目提供虛假報(bào)表減少或調(diào)整應(yīng)納稅款；個(gè)別上市公司大股東要求管理者違法違規(guī)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，以調(diào)整大股東、國(guó)家、其他小股東以及債權(quán)人之間發(fā)生的利益沖突。這種短期行為在給企業(yè)和個(gè)人帶來(lái)眼前利益的同時(shí)，也使企業(yè)丟失了資本市場(chǎng)的信任、流通市場(chǎng)的信任、管理部門(mén)的信任、小股東的信任以及企業(yè)內(nèi)部的團(tuán)隊(duì)凝聚力。

2.威懾力不足，失信成本偏低是重要誘因

失信成本和收益不對(duì)稱(chēng)，造假的預(yù)期收益明顯大于預(yù)期成本，使個(gè)別企業(yè)的違規(guī)行為肆無(wú)忌憚。如對(duì)提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的，《公司法》中規(guī)定對(duì)責(zé)任人處以一定數(shù)額的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。《會(huì)計(jì)法》對(duì)此也規(guī)定構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，與公司法相比，處更小數(shù)額的罰款。又如《稅收征管法》對(duì)納稅人偷稅的處理規(guī)定是由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。這類(lèi)條文，表明了有關(guān)職能部門(mén)較大的自由裁量權(quán)，且追究刑事責(zé)任的極少，威懾力不足。

3.會(huì)計(jì)核算與納稅處理有差異

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)既相互聯(lián)系又存在較大差異。幾乎所有的會(huì)計(jì)要素都會(huì)影響稅款的計(jì)量與支出，兩種制度的差異只能按照稅收政策進(jìn)行納稅調(diào)整，這一點(diǎn)特別是在企業(yè)所得稅課稅方面表現(xiàn)的尤為明顯，企業(yè)稍一疏忽就會(huì)帶來(lái)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

4.監(jiān)管力度不均衡

目前，我們對(duì)上市公司有較多的監(jiān)管制度和監(jiān)管手段，雖然從全面來(lái)看，上市公司也出現(xiàn)了許多問(wèn)題，但畢竟有監(jiān)管而且監(jiān)管較嚴(yán)。對(duì)大部分沒(méi)有上市的企業(yè)，在經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)監(jiān)管方面就做的很不夠，有時(shí)甚至根本談不上監(jiān)管。這里面有管理制度不完善的原因，有管理部門(mén)工作不到位的原因，甚至還有地方保護(hù)的原因，等等。這就造成一種市場(chǎng)的不公平和競(jìng)爭(zhēng)的不對(duì)稱(chēng)，影響了大環(huán)境的誠(chéng)信建設(shè)。

二、重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信的建議

構(gòu)建和諧稅收呼喚會(huì)計(jì)誠(chéng)信，發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要會(huì)計(jì)誠(chéng)信。塑造會(huì)計(jì)誠(chéng)信，需要多方面的共同努力。

（一）加強(qiáng)教育宣傳，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德

會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題從某種程度上來(lái)說(shuō)是企業(yè)最高權(quán)力部門(mén)的問(wèn)題，所以，誠(chéng)信教育的對(duì)象應(yīng)包括企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)會(huì)計(jì)。同時(shí)，要加大正反兩方面的宣傳力度，對(duì)典型案例要納入黑名單，適時(shí)予以公布；要精心打造一種社會(huì)誠(chéng)信文化，從另一個(gè)軟性層面引導(dǎo)對(duì)誠(chéng)信的崇尚；要加強(qiáng)依法誠(chéng)信納稅教育，特別要改變某些企業(yè)認(rèn)為“高稅負(fù)逼我們虛假申報(bào)、偷稅漏稅”的錯(cuò)誤觀念。努力在全社會(huì)形成一種誠(chéng)信至上、作假可恥的風(fēng)氣，為構(gòu)建和諧社會(huì)奠定堅(jiān)實(shí)的道德基礎(chǔ)。

（二）完善相關(guān)制度，最大限度增強(qiáng)制度的約束力

進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，對(duì)實(shí)際操作過(guò)程中的可變動(dòng)因素和出現(xiàn)的問(wèn)題，制訂更為詳細(xì)的可操作性強(qiáng)的實(shí)施細(xì)則，盡可能縮小會(huì)計(jì)政策的選擇空間，減小會(huì)計(jì)虛假信息的施展空間。要進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)，如《會(huì)計(jì)法》加大了單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任，這還需要在《刑法》、《公司法》、《民法》等相關(guān)法律中予以明確規(guī)定，以提高企業(yè)負(fù)責(zé)人的誠(chéng)信意識(shí)，減少會(huì)計(jì)人員的被動(dòng)失信。

（三）改革企業(yè)管理，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督

要進(jìn)一步完善法人治理結(jié)構(gòu)，健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，規(guī)范企業(yè)管理行為和財(cái)務(wù)行為。要在企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層面提倡誠(chéng)信風(fēng)氣，形成上上下下講誠(chéng)信的局面，努力打造企業(yè)誠(chéng)信品牌。積極推廣實(shí)行子公司會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人委派制、集團(tuán)資金集中管理調(diào)度制度、內(nèi)部審計(jì)提前介入制度等，不斷完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理。

（四）創(chuàng)新管理方法，全面實(shí)施外部監(jiān)督

一是相關(guān)職能部門(mén)要加強(qiáng)監(jiān)督管理，如財(cái)政部門(mén)要按《會(huì)計(jì)法》賦予的監(jiān)督權(quán)和行政處罰權(quán)搞好對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督管理，審計(jì)部門(mén)要充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，稅務(wù)部門(mén)要加大執(zhí)法力度等等。二是探索建立企業(yè)和會(huì)計(jì)信用檔案，搞好誠(chéng)信記錄，使誠(chéng)信有一個(gè)相對(duì)的量化指標(biāo)。在此基礎(chǔ)上，探索建立一種長(zhǎng)期的信用記錄，使每一個(gè)企業(yè)、每一個(gè)人的信用永遠(yuǎn)在檔，永遠(yuǎn)可查。三是建立一個(gè)會(huì)計(jì)信用評(píng)定和管理機(jī)構(gòu)，并建議將會(huì)計(jì)誠(chéng)信寫(xiě)入《會(huì)計(jì)法》，使之成為一種法律遵從。四是充分發(fā)揮媒體監(jiān)督的作用。

（五）加大失信成本，從根本上遏制會(huì)計(jì)造假行為

要在會(huì)計(jì)法、公司法、稅法等的立法、執(zhí)法等各個(gè)層面上進(jìn)行改革和完善，使造假者付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其所得到的利益。對(duì)造假者要實(shí)行更為嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)處罰和刑事處罰，不僅使其經(jīng)濟(jì)利益受重創(chuàng)甚至破產(chǎn)，也使其聲譽(yù)倒地，更嚴(yán)重的還要受刑罰。要健全三方面的市場(chǎng)退出機(jī)制，使其不敢為：一是上市企業(yè)失信后的退出機(jī)制，二是會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)提供虛假信息后的退出機(jī)制，三是會(huì)計(jì)造假單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員和中介機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師失信后的職業(yè)退出機(jī)制。