于世建

一、公允價值的內(nèi)涵

公允價值的出現(xiàn)主要基于歷史成本的缺陷，是隨著金融工具的發(fā)展而逐漸被重視的。迄今為止，各會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對公允價值的定義不盡相同。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）已經(jīng)把公允價值作為大多數(shù)會計計量的標(biāo)準(zhǔn)，包括初始計量和以后各期所進(jìn)行的新起點計量。國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）在IAS32《金融工具：披露與列報》中將公允價值定義為“在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~?！蔽覈聲嫓?zhǔn)則對公允價值的定義是“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~?！鄙鲜龆x只是表述不同，它們有一個共同點，就是都暗含著公允價值是一種以市場為參照基礎(chǔ)的現(xiàn)行交易的估計價格。

二、公允價值在會計運用中存在的問題分析

1.獲取和使用存在一定難度

①電力、能源等行業(yè)自然壟斷，難以形成完全競爭的生產(chǎn)要素市場。

②交易行為不規(guī)范。在實際的操作中，許多上市公司的關(guān)聯(lián)方交易不是在自由競爭的市場條件下進(jìn)行，而是被大股東操縱，不同程度地造成會計信息的失真。

③我國市場分割現(xiàn)象非常嚴(yán)重，如債券市場存在交易所、銀行間兩個市場，且兩者長期分割，銀行間債券市場規(guī)模很大、價格操縱非常普遍。

2.獲得的公允價值缺乏準(zhǔn)確性

公允價值計量的優(yōu)點是同價值結(jié)合緊密；因此，同投資者投資決策的相關(guān)性強(qiáng)。但缺點也很明顯：在我國市場經(jīng)濟(jì)還不發(fā)達(dá)的今天，獲取公允價值在操作中有一定難度，特別是采用估值模型和估值技術(shù)作為公允價值確定方法時，其結(jié)果帶有一定的主觀性和不確定性。

3.會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高

公允價值的取得方法中有很多選擇和估計的因素。這些都要求很高的會計專業(yè)素質(zhì)和豐富的實務(wù)經(jīng)驗。這對會計人員提出了很高的要求。近年來，我國會計人員的素質(zhì)在國家的重視和會計人員個人的努力下有了很大的提高，但是對于處理這類較復(fù)雜的問題還有一部分會計人員的業(yè)務(wù)水平尚嫌欠缺。這也是公允價值不易取得的原因之一。

4.中介機(jī)構(gòu)缺乏外部審計監(jiān)督

在利潤所帶來的巨大誘惑面前，有的會計人員往往容易喪失道德水準(zhǔn)和職業(yè)良知，對資產(chǎn)進(jìn)行虛假評估或不愿意披露詳細(xì)、真實的信息；低估損失，高估收益；甚至故意以欺詐、舞弊等手段，使會計信息歪曲反映經(jīng)濟(jì)活動和會計事項。一些審計部門和審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，受到了來自上市公司、當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門等的壓力和利誘，同時為了招攬客戶、穩(wěn)定與客戶的合作關(guān)系，不顧執(zhí)業(yè)規(guī)范而按客戶意圖進(jìn)行審計，提供虛假審計報告，妨礙了執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。從另一個側(cè)面來說，因為缺乏外部審計的嚴(yán)格監(jiān)督，影響了公允價值的準(zhǔn)確獲取和會計信息的真實反映。

三、合理運用公允價值的策略

1.合理確定公允價值計量模式的選用范圍

財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）簽發(fā)了公允價值選擇權(quán)準(zhǔn)則，給予公司公允價值的選擇權(quán)：即可以采用公允價值報告所選的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。FASB成功應(yīng)用公允價值的經(jīng)驗之一是先從金融工具入手，然后逐步將其擴(kuò)展到金融工具以外的其他項目。我國可以借鑒這些經(jīng)驗，對于必須使用公允價值計量的一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，比如金融資產(chǎn)，我國也應(yīng)該盡量要求使用，并在今后有意識地、逐漸地將這類業(yè)務(wù)擴(kuò)展。

2.完善企業(yè)會計行為的監(jiān)督機(jī)制

為了杜絕企業(yè)濫用、歪曲公允價值的行為，我國的法律制度和監(jiān)督機(jī)制必須要有完整、詳細(xì)的規(guī)定，哪一些行為是允許的，哪一些行為是不允許的，后者應(yīng)該給予什么樣的懲罰。對已建立的法規(guī)和制度要堅決執(zhí)行，并將這一職能獨立出來以加強(qiáng)執(zhí)法力度。隨著企業(yè)作弊方法的多樣化，我國法律監(jiān)督條款和制度也要不斷的完善和豐富。同時，大力發(fā)揮社會輿論的監(jiān)督作用，從而協(xié)助政府實現(xiàn)對企業(yè)會計行為的監(jiān)管。

3.完善管理獨立誠信的中介機(jī)構(gòu)

當(dāng)資產(chǎn)和負(fù)債的市場價格無法觀察到時，企業(yè)可以借助獨立的中介機(jī)構(gòu)對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行評估，以評估價值代表公允價值。而要保證評估價值的可靠性和相關(guān)性，主要取決于評估中介機(jī)構(gòu)的獨立性和誠信。目前我國的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的獨立性和誠信不很理想，要改變這種情況，一方面需要我國管理中介機(jī)構(gòu)的行業(yè)協(xié)會加強(qiáng)其監(jiān)管，制定更嚴(yán)厲的措施對其違規(guī)行為進(jìn)行處罰；另一方面需要培養(yǎng)公平的市場環(huán)境，促進(jìn)中介機(jī)構(gòu)之間的公平競爭。