亚洲免费av电影一区二区三区,日韩爱爱视频,51精品视频一区二区三区,91视频爱爱,日韩欧美在线播放视频,中文字幕少妇AV,亚洲电影中文字幕,久久久久亚洲av成人网址,久久综合视频网站,国产在线不卡免费播放

        ?

        新準(zhǔn)則下所得稅會(huì)計(jì)處理方法及其影響

        2010-07-20 04:14:05莊樹貞
        關(guān)鍵詞:所得額計(jì)稅負(fù)債表

        李 梅 莊樹貞

        新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,所得稅核算方法改為納稅影響會(huì)計(jì)法下的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。所得稅核算注重的對(duì)象由原來的永久性差異轉(zhuǎn)為暫時(shí)性差異。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下,把本期由于暫時(shí)性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額,保留到這一差異發(fā)生相反變化的期間予以注銷,當(dāng)稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí),需要按新的稅率對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中遞延稅款余額進(jìn)行調(diào)整,客觀反映稅率變動(dòng)而引起的企業(yè)所得稅付款義務(wù)或收款權(quán)利。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債觀,以資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目為著眼點(diǎn),逐一確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異,將暫時(shí)性差異對(duì)未來所得稅的影響,分別反映在遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債中。

        一、所得稅會(huì)計(jì)核算

        (一)所得稅會(huì)計(jì)核算程序

        所得稅會(huì)計(jì)核算主要是為了確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅和利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用,利潤表中的所得稅費(fèi)用由當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅兩部分構(gòu)成,其計(jì)算公式為:所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用(-遞延所得稅收益)。因此,所得稅核算可分為兩步:

        1.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。以會(huì)計(jì)利潤為基礎(chǔ),按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整,計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,再乘以適用的所得稅稅率計(jì)算確定。其中調(diào)整的金額為會(huì)計(jì)處理與稅收處理之間的差異,包括永久性差異和暫時(shí)性差異。前者的計(jì)算與原準(zhǔn)則相同,而后者是由資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之差計(jì)算而得,反映的是期末時(shí)點(diǎn)暫時(shí)性差異的累計(jì)數(shù),因此,在調(diào)整時(shí)不能只是簡(jiǎn)單相加減。

        2.計(jì)算遞延所得稅,即遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的當(dāng)期發(fā)生額。應(yīng)按應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的期末余額乘以適用所得稅稅率,計(jì)算遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額,然后扣除期初余額的差額確定當(dāng)期發(fā)生額,并調(diào)整當(dāng)期所得稅費(fèi)用。其公式可表示為:遞延所得稅=(遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額)=(應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×所得稅稅率-遞延所得稅負(fù)債期初余額)-(可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額)。

        (二)計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)

        1.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額,即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí),允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)是其成本扣除按照稅法規(guī)定在以前期間已經(jīng)稅前扣除的金額。公式可表示為:資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額;某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=成本-以前期間已稅前列支的金額。

        2.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示為:負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來可稅前列支的金額。一般來說,負(fù)債的確認(rèn)和清償不會(huì)影響企業(yè)的損益,也不會(huì)影響所得稅的計(jì)算,未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零,計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。

        (三)遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債

        暫時(shí)性差異根據(jù)其對(duì)未來期間應(yīng)稅所得的影響,可分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。

        1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)??傻挚蹠簳r(shí)性差異將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額,形成遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)對(duì)于可抵扣時(shí)間性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益,應(yīng)以很可能取得用來抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),減少所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí),產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異,符合有關(guān)確認(rèn)條件時(shí),應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí),產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異,符合確認(rèn)條件時(shí),應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

        2.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額,形成遞延所得稅負(fù)債。除了明確規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況除外,企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債,并計(jì)入所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí),產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,因該差異會(huì)造成流出企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的增加,在其產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

        二、新所得稅準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響

        1.所得稅費(fèi)用要符合配比原則產(chǎn)生的影響。由于所得稅費(fèi)用作為企業(yè)在獲得收益時(shí)發(fā)生的一種費(fèi)用,如果不能隨同相關(guān)的收入和費(fèi)用計(jì)入同一期間,就無法實(shí)現(xiàn)收入和費(fèi)用的配比。新準(zhǔn)則規(guī)定所得稅費(fèi)用要符合匹配原則,我國多數(shù)企業(yè)以往按應(yīng)付稅款法確認(rèn)所得稅費(fèi)用的費(fèi)用處理方法就不準(zhǔn)確。因此,在新準(zhǔn)則頒布之后,企業(yè)不僅要對(duì)前期有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目數(shù)額進(jìn)行追溯調(diào)整,而且也會(huì)對(duì)以后的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生重大影響。

        2.加大了所得稅會(huì)計(jì)處理的難度,對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施是對(duì)會(huì)計(jì)人員和企業(yè)的一次重大考驗(yàn)。在實(shí)際工作中,我國多數(shù)企業(yè)按應(yīng)付稅款法確認(rèn)所得稅費(fèi)用由于其習(xí)慣采用應(yīng)付稅款法,會(huì)計(jì)人員要跳過尚不熟悉的損益表債務(wù)法直接采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,具有較大的難度。新準(zhǔn)則實(shí)施后,企業(yè)要根據(jù)新準(zhǔn)則加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn),會(huì)計(jì)人員不僅要理解和掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,而且要向利益相關(guān)者傳遞新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)影響的各種信息。

        3.加大了利潤操縱的空間,增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)要相應(yīng)地加強(qiáng)內(nèi)部治理。新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定加大了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷,這種判斷在一定程度傾向于企業(yè)管理當(dāng)局的主觀意識(shí),從而擴(kuò)大了企業(yè)利潤操縱空間,增加了企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此,針對(duì)所得稅準(zhǔn)則的變化,企業(yè)要相應(yīng)的加強(qiáng)內(nèi)部治理。一方面,要聘任高素質(zhì)的專業(yè)人才,營造公司治理的良好的企業(yè)文化氛圍;另一方面,要加強(qiáng)以董事會(huì)為核心的內(nèi)部治理機(jī)制,董事會(huì)下要成立和完善審計(jì)委員會(huì),提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部治理中的地位,同時(shí)要建立和完善內(nèi)部控制信息披露制度。

        三、采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的現(xiàn)實(shí)意義

        我國新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將所得稅核算方法確定為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,更能反映企業(yè)將來與納稅有關(guān)的現(xiàn)金流量,對(duì)時(shí)間性差異的處理更科學(xué)合理,更符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的要求。新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。①適應(yīng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的趨勢(shì)。參照這類國際準(zhǔn)則,并采用了與其基本一致的原則和處理方法,使得中國的所得稅新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的認(rèn)可,減少了各種商務(wù)摩擦和成本。②遵循了會(huì)計(jì)信息的可比性原則。改革之后所有企業(yè)統(tǒng)一采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,使各企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息具有了可比性,從而提高了決策效率。③提供了更全面的會(huì)計(jì)信息。遞延法或損益表負(fù)債法均難以反映和處理暫時(shí)性差異,而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重暫時(shí)性差異的處理和披露,不僅包括了所有時(shí)間性差異,還包括所有不屬于時(shí)間性差異的其他暫時(shí)性差異,因此,采用適用性強(qiáng)的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算能更完整地反映企業(yè)所得稅的核算,從而提供更充分的決策信息。

        猜你喜歡
        所得額計(jì)稅負(fù)債表
        一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅選擇的幾點(diǎn)誤區(qū)
        稅收征納(2024年7期)2024-12-14 00:00:00
        2020年國家開發(fā)銀行河北省分行資產(chǎn)負(fù)債表
        ●企業(yè)租入固定資產(chǎn),同時(shí)用于一般計(jì)稅項(xiàng)目和簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目,其租金對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否允許全額抵扣?
        稅收征納(2020年1期)2020-02-23 04:52:40
        ●企業(yè)租入固定資產(chǎn),同時(shí)用于一般計(jì)稅項(xiàng)目和簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目,這筆租金對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否允許全額抵扣?
        稅收征納(2019年11期)2019-02-19 13:05:15
        資產(chǎn)負(fù)債表編制探析
        自然資源資產(chǎn)負(fù)債表探析
        自然資源資產(chǎn)負(fù)債表基本概念釋義
        營改增計(jì)稅條件下選擇項(xiàng)目分供商及付款需注意的問題
        小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠擴(kuò)圍
        工資 薪金所得個(gè)人所得稅相關(guān)命題的證明與運(yùn)用
        完整版免费av片| 国产99精品精品久久免费| 久久亚洲春色中文字幕久久久综合| 中文字幕隔壁人妻欲求不满| 久久人妻少妇嫩草av无码专区| 男人无码视频在线观看| 久九九久视频精品网站| 亚洲精品98中文字幕| 麻豆tv入口在线看| 久久99精品久久久久久久清纯| 中文字幕精品亚洲二区| 日韩人妻中文字幕专区| 天堂√在线中文官网在线| 国产亚洲欧美在线| 精品女同一区二区三区免费播放| 国产成人91久久麻豆视频| 极品粉嫩小泬无遮挡20p| 欧美成人免费看片一区| 国产亚洲精品免费专线视频| 无码aⅴ精品一区二区三区| 亚洲另类精品无码专区| 中国产无码一区二区三区| 中国男女黄色完整视频| 亚洲婷婷五月综合狠狠爱| 日本一区不卡在线| 国产精品农村妇女一区二区三区| 日韩亚洲精品中文字幕在线观看 | 国产精品无码a∨精品影院| 中文字幕亚洲无线码高清| 人妻体体内射精一区中文字幕| 久久精品国产99国产精偷| 美女自卫慰黄网站| 亚洲av毛片成人精品| 丁香婷婷激情视频在线播放| 搡老熟女中国老太| 国产成人精品日本亚洲直播| 可以直接在线看国产在线片网址| 少妇粉嫩小泬喷水视频www| 91精品国产91久久久无码95| 亚洲国产精品天堂久久久 | 国产精品亚洲一区二区三区在线|