周 婧

一、監(jiān)督主體的現(xiàn)狀

新《會(huì)計(jì)法》明確指出會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中的主體是國(guó)家各級(jí)財(cái)政部門(mén)和相關(guān)部門(mén)，在履行監(jiān)督職責(zé)、保障經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、查處會(huì)計(jì)違反犯罪過(guò)程中，國(guó)家各級(jí)財(cái)政部門(mén)和相關(guān)部門(mén)發(fā)揮了積極的作用。2000年7月1日，我國(guó)廢止了舊《會(huì)計(jì)法》，新《會(huì)計(jì)法》應(yīng)運(yùn)而生，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)過(guò)程中，新《會(huì)計(jì)法》在維護(hù)會(huì)計(jì)制度的權(quán)威性、維護(hù)正常的會(huì)計(jì)制度，推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了積極的效果。新《會(huì)計(jì)法》之所以取得這樣積極的效果，主要是新《會(huì)計(jì)法》明確了會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中的主體性——國(guó)家各級(jí)財(cái)政部門(mén)和相關(guān)部門(mén)。在新法頒布隨后的10年時(shí)間里，我國(guó)會(huì)計(jì)體系不斷完善，機(jī)制不斷創(chuàng)新，時(shí)至今日，我國(guó)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)初步與世界會(huì)計(jì)體系接軌，為我國(guó)經(jīng)貿(mào)發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。其中，會(huì)計(jì)監(jiān)督體制創(chuàng)新是會(huì)計(jì)越來(lái)越成為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可或缺因素的重要因素，不被認(rèn)可的會(huì)計(jì)體系將會(huì)增加經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成本和效率的負(fù)擔(dān)，影響經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的創(chuàng)新是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中不可或缺的重要思想源泉。

2000年7月，我國(guó)會(huì)計(jì)體制開(kāi)始按照新法的要求運(yùn)轉(zhuǎn)，在將近10年的時(shí)間里，新法在法律框架下會(huì)計(jì)監(jiān)督、報(bào)送機(jī)制不斷完善，同時(shí)，新法也給予了會(huì)計(jì)自我完善的空間，使之適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。新法在創(chuàng)立之初對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督體制有了明確的闡釋，監(jiān)督主體是國(guó)家各級(jí)財(cái)政部門(mén)和相關(guān)部門(mén)。只有明確監(jiān)督主體，我國(guó)會(huì)計(jì)制度才有了創(chuàng)新的可能，這種可能在隨后的幾年時(shí)間里，為我國(guó)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展貢獻(xiàn)了巨大的力量。但是，新《會(huì)計(jì)法》在隨后的10年時(shí)間里，面對(duì)新情況、新問(wèn)題也出現(xiàn)了不合時(shí)宜的地方，我國(guó)會(huì)計(jì)制度要想不斷發(fā)展，就要向著適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制方向改良。其后頒布的《公司法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與新《會(huì)計(jì)法》構(gòu)成了我國(guó)會(huì)計(jì)體系的基本框架。這個(gè)框架的建立，為完善我國(guó)會(huì)計(jì)制度提供了全面、多方位的支持。

二、新《會(huì)計(jì)法》下的創(chuàng)新

新《會(huì)計(jì)法》的監(jiān)督主體國(guó)家各級(jí)財(cái)政部門(mén)和相關(guān)部門(mén)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表等技術(shù)性規(guī)定隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展發(fā)展，要求更加科學(xué)、合理，從技術(shù)手段上盡量避免企事業(yè)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域摻假，避免因?yàn)橹貜?fù)審核影響企事業(yè)正常工作。國(guó)家各級(jí)財(cái)政部門(mén)和相關(guān)部門(mén)針對(duì)企業(yè)和事業(yè)的會(huì)計(jì)審核原則是尊重信息的準(zhǔn)確性、避免影響企事業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，原則上盡量減少對(duì)企事業(yè)的審核。但是這并不是說(shuō)，監(jiān)督部門(mén)就對(duì)企事業(yè)的會(huì)計(jì)運(yùn)行情況坐視不管，隨著技術(shù)手段的日新月異，一些信息化的會(huì)計(jì)技術(shù)幫助監(jiān)督主體實(shí)現(xiàn)了對(duì)企事業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行的實(shí)時(shí)監(jiān)督。通過(guò)會(huì)計(jì)聯(lián)網(wǎng)，初步形成了一個(gè)從局部到整體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，這個(gè)龐大的會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)體系一方面能夠減少監(jiān)督主體對(duì)企事業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行的審核次數(shù)，避免對(duì)企事業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的打擾；另一個(gè)方面，新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的監(jiān)督主體至少有六個(gè)，這么多的監(jiān)督主體如果都去審核企事業(yè)，必然會(huì)給企事業(yè)帶來(lái)沉重的負(fù)擔(dān)和心里壓力，同時(shí)，監(jiān)督主體之間缺少信息共享，也導(dǎo)致了監(jiān)督主體之間的信息不通暢。

建立技術(shù)可靠、操作簡(jiǎn)單、信息共享的會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)錄入體制，是新《會(huì)計(jì)法》在信息時(shí)代中不斷跟進(jìn)時(shí)代步伐的重要體現(xiàn)，是監(jiān)督主體通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新、信息利用等全新手段進(jìn)行監(jiān)督的重要舉措，這一舉措的實(shí)施可以極大的提高國(guó)家各級(jí)財(cái)政部門(mén)和相關(guān)部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督力度，并通過(guò)實(shí)時(shí)監(jiān)督，確保了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的平穩(wěn)，降低了監(jiān)督過(guò)程中的監(jiān)督成本，是我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域重要的創(chuàng)新領(lǐng)域。

新《會(huì)計(jì)法》的監(jiān)督主體具有了更加明確的監(jiān)督對(duì)象，并對(duì)監(jiān)督部門(mén)的權(quán)力做了明確的說(shuō)明。新《會(huì)計(jì)法》是我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本框架，這個(gè)框架的搭建，為我國(guó)會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新提供了可能性。新《會(huì)計(jì)法》中的被監(jiān)督客體，在學(xué)界存在很大的爭(zhēng)議，主要原因是這個(gè)框架在保障會(huì)計(jì)從業(yè)者的合法權(quán)益上做得還不夠。會(huì)計(jì)從業(yè)者的“雙重身份”在新《會(huì)計(jì)法》中有所解脫，但是會(huì)計(jì)卻不能根本上逃離企事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)者的束縛，會(huì)計(jì)從業(yè)者是企業(yè)的員工，他們的福利待遇、升遷任命都來(lái)源于企事業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的安排，在內(nèi)部監(jiān)督體制中，會(huì)計(jì)從業(yè)者很難實(shí)現(xiàn)身份的獨(dú)立。盡管在責(zé)任劃分上，新《會(huì)計(jì)法》明確提出了主管領(lǐng)導(dǎo)和分管會(huì)計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)都要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，但是到底多大的責(zé)任，怎樣承擔(dān)，現(xiàn)在還沒(méi)有明確的司法解釋。

改善這一問(wèn)題，可以從監(jiān)督主體的角度出發(fā)，它們是監(jiān)督主體，對(duì)國(guó)家負(fù)責(zé)，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展負(fù)責(zé)。他們可以直接選派國(guó)家公職人員作為企事業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)者，或者企事業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)者轉(zhuǎn)變?yōu)閲?guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)督部門(mén)的公職人員，通過(guò)對(duì)企事業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)者角色的轉(zhuǎn)變，讓他們擔(dān)負(fù)起國(guó)家監(jiān)督部門(mén)對(duì)企事業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé)，這種職責(zé)來(lái)源于他們是國(guó)家公職人員的身份。這一制度的創(chuàng)新有兩點(diǎn)至關(guān)重要，一是企事業(yè)單位的數(shù)量非常之多，這么龐大的人員數(shù)量，從成本上國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)關(guān)很難承擔(dān)。因此，會(huì)計(jì)從業(yè)者身份的轉(zhuǎn)換要有目的的選擇一些重要的企事業(yè)單位，它們是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，它們的健康運(yùn)行關(guān)系到國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)的穩(wěn)定，把這部分企事業(yè)中的會(huì)計(jì)從業(yè)者納入到身份轉(zhuǎn)變中來(lái)，可以減輕監(jiān)督主體的監(jiān)督成本。二是這部分公職人員的工資福利待遇要協(xié)商解決，企事業(yè)不是永遠(yuǎn)存在的，企業(yè)隨著經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)必然存在經(jīng)營(yíng)上的風(fēng)險(xiǎn)，如果把這部分人的福利待遇強(qiáng)加給企事業(yè)，他們的公職人員身份名存實(shí)亡。但是如果全部承擔(dān)這些人的費(fèi)用，必然會(huì)增加監(jiān)督成本，國(guó)家在這項(xiàng)改革中投入巨大，也會(huì)推遲這項(xiàng)政策的實(shí)施，最好的辦法就是協(xié)商解決，這部分公職人員的福利待遇來(lái)源于監(jiān)督部門(mén)，基本工資來(lái)源于企事業(yè)，在具體的比例問(wèn)題上，需要更為詳細(xì)的分析，并最好試點(diǎn)運(yùn)行，減少創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)。

把企事業(yè)單位會(huì)計(jì)從業(yè)者的企業(yè)員工身份轉(zhuǎn)換成國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)督主體的公職人員，已經(jīng)有人提出過(guò)，但在具體細(xì)節(jié)上，還沒(méi)有成型的操作流程，這需要監(jiān)督主體發(fā)揮主管能動(dòng)性，進(jìn)行深入的調(diào)查研究找到這種操作方法的最好解決方案。其中，操作性問(wèn)題需要監(jiān)督主體在新《會(huì)計(jì)法》的框架下以創(chuàng)新理念為基礎(chǔ)，大膽實(shí)踐、扎實(shí)推進(jìn)。對(duì)目前存在的問(wèn)題要小心謹(jǐn)慎，認(rèn)真分析。

三、會(huì)計(jì)機(jī)制創(chuàng)新要繼續(xù)深化

新《會(huì)計(jì)法》框架下的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制是監(jiān)督主體與客體之間關(guān)系的一種有效利用。監(jiān)督主體是執(zhí)法者，他們對(duì)企事業(yè)的會(huì)計(jì)具有法律上的監(jiān)督效力，這種法律上的監(jiān)督效力使得監(jiān)督主體能夠?qū)ζ笫聵I(yè)的會(huì)計(jì)運(yùn)行做到心中有數(shù)、裁量有度，但是法律的監(jiān)督效力并不代表企事業(yè)的會(huì)計(jì)操作就沒(méi)有問(wèn)題，事實(shí)上很多企事業(yè)都為監(jiān)督主體的審核設(shè)立了專門(mén)帳戶，監(jiān)督主體在具體審核過(guò)程中也存在監(jiān)督不到位、審核不徹底、問(wèn)題難處理等問(wèn)題，這些問(wèn)題有的在新《會(huì)計(jì)法》中沒(méi)有提出明確的處理辦法，需要監(jiān)督主體以新《會(huì)計(jì)法》為框架，研究和制定更詳細(xì)、更大膽的監(jiān)督機(jī)制，去保障我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的正常運(yùn)行，避免因?yàn)闄C(jī)制的欠缺而影響到企事業(yè)的發(fā)展，甚至影響到宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。監(jiān)督主體涉及很多領(lǐng)域，要積極發(fā)揮主觀能動(dòng)性去創(chuàng)新會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，在現(xiàn)有框架下，找到解決經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中會(huì)計(jì)監(jiān)督方法，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)較快發(fā)展。

監(jiān)督主體的監(jiān)督方式創(chuàng)新不能脫離了新《會(huì)計(jì)法》和宏觀經(jīng)濟(jì)政策，要在保增長(zhǎng)、保穩(wěn)定的大局下，發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用。伴隨經(jīng)濟(jì)多元化、經(jīng)濟(jì)技術(shù)專業(yè)化，監(jiān)督主體要在思想、知識(shí)、理念上不斷跟上時(shí)代的步伐，創(chuàng)新監(jiān)督機(jī)制，為中國(guó)的會(huì)計(jì)事業(yè)做出新的貢獻(xiàn)。