王 建

瞬息萬變的市場(chǎng)加劇了企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，高科技的廣泛應(yīng)用帶來了新的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，要想生存和發(fā)展，就必須加強(qiáng)管理，提高效益，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)于改善我國企業(yè)的內(nèi)部控制的狀況，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，完善公司治理和信息披露制度，保護(hù)投資者的合法權(quán)益并保證資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行有著非常重要的意義。

一、內(nèi)部控制的概述

（一）內(nèi)部控制的含義

所謂內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會(huì)、管理者和其他員工實(shí)施的，為保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、經(jīng)營的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目的而提供合理保證的過程。內(nèi)部控制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督?jīng)Q策、信息與傳遞以及自我檢測(cè)等方面，從總體上透視了企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)。其有效實(shí)施無疑會(huì)促使企業(yè)生產(chǎn)管理登上一個(gè)新臺(tái)階，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營流程的合理化和正規(guī)化。

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)、事業(yè)單位在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理時(shí)所采用的一種管理手?jǐn)?，是企業(yè)、事業(yè)單位有效的管理體系中不可缺少的一個(gè)組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在西方發(fā)達(dá)國家的企業(yè)中，內(nèi)部控制制度被廣泛利用并日趨完善，在我國建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代化企業(yè)制度的今天，為了對(duì)企業(yè)實(shí)行科學(xué)化管理，建立和完善內(nèi)部控制制度已成為一項(xiàng)緊迫任務(wù)。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性

1.建立健全內(nèi)部控制是提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的必然要求。我國建立、健全社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制是一個(gè)漫長的過程，在這個(gè)過程中，單位受利益的驅(qū)使，可能會(huì)出現(xiàn)各種各樣的違法違規(guī)現(xiàn)象。如，設(shè)立“兩本賬”或“多本賬”，私設(shè)小金庫，偷稅漏稅等，這些弄虛作假和違規(guī)操作的行為不僅會(huì)導(dǎo)致單位的經(jīng)濟(jì)效率低、經(jīng)濟(jì)效益差，而且嚴(yán)重?fù)p害了投資者的利益，破壞了國家法律、法規(guī)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，擾亂了正常的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)秩序。要杜絕各種違法違紀(jì)現(xiàn)象，抑制各種會(huì)計(jì)造假，不僅要求國家有關(guān)部門要建立健全財(cái)經(jīng)法規(guī)，更重要的是在各單位內(nèi)部建立健全內(nèi)部控制制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止各種舞弊現(xiàn)象和會(huì)計(jì)造假行為，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證財(cái)產(chǎn)的安全和完整。

2.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制是加強(qiáng)跨國管理的需要。由于信息技術(shù)高度發(fā)展，全球市場(chǎng)一體化，使公司面臨的總風(fēng)險(xiǎn)增加，跨國公司在海外會(huì)受到政治、經(jīng)濟(jì)、文化的風(fēng)險(xiǎn)，而且由于跨國經(jīng)營、國際稅務(wù)問題以及外匯交易問題等，造成公司業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，因此，為有效進(jìn)行跨國管理，強(qiáng)有力的內(nèi)部控制是十分重要的。

3.建立健全內(nèi)部控制是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的客觀需要。隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和逐步完善，我國企業(yè)改革的一項(xiàng)基本任務(wù)和長遠(yuǎn)目標(biāo)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，切實(shí)轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制，使企業(yè)真正成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的主體。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，它對(duì)確保企業(yè)的正常進(jìn)行，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高以及建立現(xiàn)代制度都有非常重要的作用。

二、內(nèi)部控制制度存在的問題

1.法人治理結(jié)構(gòu)不完善。在我國許多企業(yè)，雖然形式上建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，聘任了總經(jīng)理班子，但在實(shí)際工作中，董事會(huì)在表現(xiàn)上還存在許多誤區(qū)，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立。董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，從而使經(jīng)理層為實(shí)現(xiàn)其控制收益，不惜弄虛作假，損害全體股東的利益。

2.管理者的素質(zhì)普遍不高。目前我國企業(yè)管理者的素質(zhì)普遍低下，而且缺乏完善的經(jīng)理人才市場(chǎng)。由于我們還未形成一個(gè)約束、監(jiān)督與激勵(lì)經(jīng)理人員的外部機(jī)制，勢(shì)必造成一方面高層次管理人才難覓；另一方面經(jīng)營者自我完善和自我約束能力降低，導(dǎo)致企業(yè)控制環(huán)境惡化，會(huì)計(jì)信息的可信度大打折扣。

3.企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善。目前相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理：會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過雜，會(huì)計(jì)人員兼職過多，職責(zé)不明；會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式；有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，已建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視和支持。更多的是有章不循，將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

4.會(huì)計(jì)人員的能力低。一些業(yè)務(wù)素質(zhì)比較低下的會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理過程中往往會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)弊，特別是由于其業(yè)務(wù)水平有限，對(duì)法規(guī)、制度理解不深、不透，對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一些不確定因素及某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，不可避免的出現(xiàn)計(jì)算的數(shù)據(jù)偏離實(shí)際，使會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)不實(shí)；另一方面，職業(yè)道德水準(zhǔn)較低。有些會(huì)計(jì)人員置會(huì)計(jì)的真實(shí)公允性于不顧，為迎合某些特定需要而制造虛假會(huì)計(jì)信息，侵害他方合法利益。

5.內(nèi)部審計(jì)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。我國《審計(jì)法》對(duì)國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置作了強(qiáng)制性規(guī)定。但實(shí)際工作中，有的企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)但卻把它作為財(cái)務(wù)部門的從屬機(jī)構(gòu)，使內(nèi)部審計(jì)無法發(fā)揮應(yīng)有的作用；有的企業(yè)甚至不設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；還有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。

三、對(duì)改善內(nèi)部控制問題的構(gòu)想

1.完善現(xiàn)代企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)。針對(duì)我國企業(yè)普遍存在的董事會(huì)弱、經(jīng)理班子強(qiáng)、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)、董事與監(jiān)事兼職的問題，解決的對(duì)策是理順現(xiàn)實(shí)的管理體制，完善法人治理結(jié)構(gòu)，要形成股東大會(huì)授權(quán)、董事會(huì)決策、監(jiān)事會(huì)監(jiān)督、經(jīng)理層執(zhí)行的責(zé)任明確、崗位清晰、各司其職、各負(fù)其責(zé)、互相制衡、協(xié)調(diào)高效的運(yùn)行機(jī)制。在這種機(jī)制下，經(jīng)理層為履行其職責(zé)，避免被解雇，客觀上需要真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行科學(xué)決策而不是主觀臆斷，需要會(huì)計(jì)采取有效的手段對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行協(xié)調(diào)、監(jiān)督，這樣就能使內(nèi)部控制成為企業(yè)內(nèi)部需求，自發(fā)行動(dòng)，從而制止內(nèi)部人利用職權(quán)干涉會(huì)計(jì)工作，指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員提供虛假會(huì)計(jì)信息，從組織上保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

董事會(huì)應(yīng)對(duì)公司內(nèi)部控制的建立、完善和有效性負(fù)責(zé)。要防止舞弊的發(fā)生，必須強(qiáng)化董事會(huì)在法人治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，突出董事會(huì)在建立和完善內(nèi)部控制體系過程中的核心作用。要實(shí)行獨(dú)立董事制度，適當(dāng)引入外部的獨(dú)立董事。

2.堅(jiān)持以人為本，提高管理者和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。內(nèi)部控制是由人控制的，也是靠人去執(zhí)行和完善的。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，人才又是一種很重要的資源要素，尤其是管理者和會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證有著不可代替的作用。

針對(duì)目前管理者素質(zhì)低下的狀況，筆者認(rèn)為，當(dāng)前的突破口是完善經(jīng)理人員的約束和激勵(lì)機(jī)制，建立規(guī)范的經(jīng)理人才市場(chǎng)。為此，需要建立一套相應(yīng)的制度：第一，建立資格與類級(jí)制度。具體包括資格獎(jiǎng)勵(lì)制度、考試制度、類級(jí)制度、晉升降級(jí)制度、注冊(cè)吊銷制度和培訓(xùn)制度等。如此方能解決“外行領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)行”，上級(jí)敢于任人唯親等弊端，防止舞弊行為的發(fā)生，同時(shí)要建立起一只龐大的后備隊(duì)伍以滿足企業(yè)對(duì)廣泛而多樣的人才需求，真正做到擇優(yōu)上崗，有序流動(dòng)，合理配置，這是完善經(jīng)理市場(chǎng)的前提和基礎(chǔ)。第二，建立聘任、解聘制度代替終身制，是完善經(jīng)理人人才市場(chǎng)的核心。

3.構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制體系。企業(yè)內(nèi)部控制體系，具體應(yīng)包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次：第一個(gè)層次是在企業(yè)一線“供產(chǎn)銷”全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。第二個(gè)層次是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。第三個(gè)層次是以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個(gè)直接歸董事會(huì)管理并獨(dú)立于被審計(jì)部門的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表等手段，對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。以上三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)部門進(jìn)行“防、堵、查”遞進(jìn)式的監(jiān)督控制，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、防范和化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)將具有重要的作用。

4.建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰制度。懲罰機(jī)制主要有：（1）單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員處罰機(jī)制。（2）單位處罰機(jī)制。（3）時(shí)效和曝光機(jī)制。即處罰要及時(shí)，要從快從重處理；要在新聞媒體或相關(guān)媒體上曝光，引起社會(huì)公眾的公憤與譴責(zé)。通過嚴(yán)懲嚴(yán)罰機(jī)制，起到一定的威懾力，使會(huì)計(jì)違法、違規(guī)的成本、風(fēng)險(xiǎn)加大，使會(huì)計(jì)信息得到保證。獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制主要有：（1）單位、負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員表彰機(jī)制。（2）貨幣與地位激勵(lì)機(jī)制。對(duì)于業(yè)績突出，會(huì)計(jì)信譽(yù)好的單位和會(huì)計(jì)人員，要給予一定的貨幣的地位的提升，以此來激勵(lì)大批的會(huì)計(jì)人員自覺循規(guī)，提供真是可靠的會(huì)計(jì)信息。

5.充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。在規(guī)范法人治理的結(jié)構(gòu)下，應(yīng)在董事會(huì)下設(shè)置內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)來統(tǒng)一管理企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作和協(xié)調(diào)外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作。審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立可以充分保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，有內(nèi)部審計(jì)來完成評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、執(zhí)行效果、需要做那些改進(jìn)工作等。

四、總結(jié)

內(nèi)部控制是單位經(jīng)營管理者為維護(hù)資產(chǎn)完整，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行管理調(diào)整、檢查和制約的系統(tǒng)。我認(rèn)為當(dāng)前完善企業(yè)內(nèi)部控制制度勢(shì)在必行的，也是最為關(guān)鍵的方面，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，內(nèi)部控制制度的建設(shè)也越來越受到重視，科學(xué)、嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)于防范舞弊、減少損失、提高資本的獲利能力，具有積極意義。