高來德
新會計準則第四條規(guī)定,財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息。此規(guī)定顯示了我國財務報告有兩個目標,一是反映受托經(jīng)營企業(yè)的管理當局的業(yè)績及受托責任的完成情況,二是為相關利益者提供決策相關的信息。當前大多數(shù)煤炭企業(yè)尚屬國有及國有控股,財務報告目標仍然是向相關政府主管部門提供企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營狀況及業(yè)績,為其實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營者進行獎懲及人事調動提供依據(jù),保證國有資產(chǎn)的保值增值。而隨著改革的不斷深入,煤炭企業(yè)將逐步改造成投資主體多元化的公司制企業(yè),資本市場將成為煤炭企業(yè)融資的重要場所,為投資人提供翔實、相關的決策信息必將成為煤炭企業(yè)財務報告的另一個重要目標。
新會計準則第八條特別規(guī)定,固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司、合營的長期股權投資等資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉回。眾所周知,煤炭企業(yè)資產(chǎn)總額中,固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的比重約為5O%至60%。固定資產(chǎn)大多位于自然條件較為惡劣的井下,磨損、銹蝕等嚴重,加之煤礦機械更新?lián)Q代周期較短,為保證會計信息的真實性,對固定資產(chǎn)計提減值準備是必需的。由于煤礦固定資產(chǎn)臺件多,擺放場所經(jīng)常發(fā)生變化,使固定資產(chǎn)減值準備計提工作和折舊的計提工作復雜而繁瑣,執(zhí)行新企業(yè)會計準則后,必將杜絕部分煤炭企業(yè)利用減值準備進行盈余管理。同時,為煤礦企業(yè)提出一個全新的課題,即如何快捷、方便、準確地計提固定資產(chǎn)減值準備和固定資產(chǎn)折舊,以保證會計信息的真實、可靠。
企業(yè)會計確定固定資產(chǎn)成本時,應當考慮預計棄置費用因素。資料顯示,目前全國因采礦而被破壞的土地超過6萬km2,并以300km2/a的速度增加,其中因礦山開采而沉陷的土地總面積已達60萬公頃,因此,地區(qū)土地塌陷賠償和礦山環(huán)境污染支出是煤炭企業(yè)的一項重大支出,其實際支出時間大多出現(xiàn)在礦井的衰退期或資源枯竭期。新企業(yè)會計準則改變了現(xiàn)行準則規(guī)定的無形資產(chǎn)單純按直線法攤銷的會計處理方法,規(guī)定攤銷方法應當與其給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益相關聯(lián),為煤礦單位采礦權等無形資產(chǎn)按工作量法攤銷提供了理論支持。所謂工作量法就是按照礦產(chǎn)資源的可采儲量攤銷采礦權的一種方法。實務中,煤礦企業(yè)的實際服務年限普遍短于礦井設計年限,無形資產(chǎn)改按工作量法攤銷后,縮短了攤銷年限,加快了無形資產(chǎn)資金周轉,減少了煤礦單位的當期盈利。
新會計準則下所得稅的會計處理方法采用國際通行的資產(chǎn)負債表債務法,這就徹底改變了原準則下企業(yè)在應付稅款法和納稅影響會計法中任選其一的會計處理方法,對煤炭企業(yè)納稅產(chǎn)生巨大的影響。同時,由于新會計準則規(guī)定了很多新的會計政策,煤炭企業(yè)在納稅時,應當考慮這些政策對企業(yè)納稅的影響。
新準則強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念,對會計工作者提出了更高的要求,會計人員是否具有較高水平的職業(yè)操守和恰當?shù)穆殬I(yè)判斷成為企業(yè)和會計信息使用者極為關心的問題。因為會計目標的實質是要客觀地反映經(jīng)濟現(xiàn)實,對于如何確認、計量、會計信息是否披露等問題都需要會計人員進行職業(yè)判斷,這使得會計人員的素質和工作能力面臨較大挑戰(zhàn)。但是,由于歷史和客觀情況的約束,煤炭企業(yè)會計隊伍人員素質參差不齊,在一定程度上制約了會計信息質量的提高和會計準則的運用。
在新準則體系中,“金融工具確認和計量”、“投資性房地產(chǎn)”、“企業(yè)合并”、“債務重組”及“非貨幣性資產(chǎn)交易”等方面均采用了公允價值。無可否認,公允價值是新準則中的一個亮點,是會計準則國際趨同的關鍵一步。但是,由于我國還處在向市場經(jīng)濟轉軌的過程中,如何確認公允價值將成為煤炭企業(yè)面臨的一個難題。
在我國資本市場發(fā)展的短短歷程中,上市公司炮制的虛假信息可謂觸目驚心。新會計準則與國際財務報告制度趨同,要求信息披露從形式到內容更要求接近國際慣例、更貼近企業(yè)真實的財務狀況,要求披露的內容更加完整和真實。這樣上市公司信息的披露將更加透明,在一定程度上解決我國上市公司財務信息披露不全面和虛假的狀況。