張 虹

客觀獨立的會計審核制度，有利于全面審查疾病預防控制中心各項經(jīng)濟業(yè)務，了解、監(jiān)督、測試、評估內部控制制度是否合理有效，有利于確定有關經(jīng)濟資料的真實性、正確性，業(yè)務活動的合規(guī)性和效益性，評價內部控制目標是否完成，而且有利于及時向管理層揭示、反饋疾病預防控制中心當前經(jīng)營管理工作中的主要風險、薄弱環(huán)節(jié)與制度缺陷。而我國疾病預防控制中心目前在會計審核上還存在一些問題，包括：內部會計審核控制制度不完善；財務管理人員配備不夠，素質不高；會計審核工作缺乏配套措施的有力支持等等。針對這些不足，本文從疾病預防控制中心財務預算流程的完善、會計審計機制的改革和人力資源管理的創(chuàng)新等三個方面，提出了相應的對策建議。

一、疾病預防控制中心會計審核的意義

在事業(yè)單位的財務管理與會計核算中，審核工作是單位會計事項中的基礎工作之一，是單位財務管理中的第一首要關口。它不僅能加強經(jīng)濟核算和財務管理，而且更能有效地發(fā)揮會計控制和會計監(jiān)督職能,能為疾病預防控制中心的財務及經(jīng)營管理提供準確、完整、及時的會計信息，對于財務管理的改革和發(fā)展有顯著的重要作用。

二、當前疾病預防控制中心會計審核存在的問題及原因分析

（一）當前疾病預防控制中心會計審核存在的問題

1.原始憑證填寫不規(guī)范

（1）原始憑證填寫不完整、不規(guī)范：項目內容、數(shù)量以及單位不填或少填內容的現(xiàn)象較為普遍；有的購買實物的原始憑證只有領導和經(jīng)辦人簽字，沒有驗收人簽字；搬運費，維修勞務費白條入賬情況較普遍。

（2）原始憑證不真實，不合法：有的原始憑證表面上看符合要求，但實際上隨意性和人為因素很大；有的將不能報銷的化妝品、手機、日用品等請客送禮的物品以“辦公用品“為名，堂而皇之的通過虛假的憑據(jù)合法報銷列支；國家嚴禁公款旅游，就以考察學習、研討會等名義出據(jù)票據(jù)，予以報銷；有的原始發(fā)票不按規(guī)定全聯(lián)次地復寫開具，而是按各自需要“大頭小尾”地開具各聯(lián)次不統(tǒng)一的票據(jù)。

2.預算編制程序不規(guī)范、方法不科學、彈性較大、缺乏相應的獎罰措施

（1）預算編制程序不規(guī)范、方法不科學。（2）預算下達時間滯后、隨意追加，對執(zhí)行情況監(jiān)控不嚴。（3）年度預算執(zhí)行完成后，對經(jīng)費項目執(zhí)行結果缺少考核，沒有建立相應的獎懲措施，對合理開支經(jīng)費和節(jié)約使用經(jīng)費的部門沒有進行必要的獎勵，對違規(guī)和超支使用經(jīng)費的部門負責人沒有給以必要的處罰，部門負責人的經(jīng)濟責任制形同虛設。

3.內部控制方法體系不夠完善，業(yè)務流程不盡合理

許多單位基于編制有限，人手緊張等原因存在合理不合法的兼崗現(xiàn)象，不相容職務未能分離，一些經(jīng)濟事項的流程控制過于簡單，僅僅局現(xiàn)在事后審核上，缺乏事前控制的程序，比如，事業(yè)單位的費用報銷流程都是采用先審批后審核的程序，執(zhí)行起來影響財會人員審核把關的效果。

4.審核人員政治、業(yè)務素質不高

主要表現(xiàn)在一是缺乏責任心。雖然審核工作是《會計法》賦予會計人員的職權，但并不是每個會計人員都能做到的，有些會計人員對審核業(yè)務不認真，常出現(xiàn)諸如票據(jù)不規(guī)范、手續(xù)不完備、列支渠道不符合預算要求等現(xiàn)象。二是缺乏業(yè)務能力，審核崗位要求具備動手能力、實際能力和理論聯(lián)系實際的能力。業(yè)務能力低導致缺乏判斷能力，對經(jīng)手的業(yè)務不知道該從何處下手，審核的業(yè)務經(jīng)常出錯。

（二）會計審核中存在問題的原因分析

首先，內部會計審核控制制度不完善。加快疾病預防控制中心內部控制制度的建設并得到重視是近幾年的事情，大部分疾病預防控制中心內部控制仍處于發(fā)展階段，由于認識不足、方法不適和手段不全等原因，內部控制制度有一些不完備之處，這些薄弱環(huán)節(jié)勢必造成制衡關系的失效，影響了會計審核的質量。

其次，對內控重要性認識不夠。許多單位的一把手缺乏對內部控制知識的基本了解，因此對建立健全單位內部控制的重要性和現(xiàn)實意義認識不夠。有些疾病預防控制中心根本就不設內審部門，有些即使設了這樣的科室也是兼職或掛靠。使得內部會計控制制度的執(zhí)行和檢查流于形式，稽核缺乏完整性和全面性，不能發(fā)揮內控制度體系應有的功能。

再次，會計審核工作缺乏配套措施的有力支持。會計審核制度的建立，要求單位的所有人都必須遵守，如果使例外事件變成慣例，將導致內部控制體系的崩潰，會計審核工作就無法順利開展。

三、完善疾病預防控中心會計審核的對策建議

（一）疾病預防控制中心財務預算流程的完善

針對上述問題應進一步規(guī)范和加強疾病預防控制中心預算管理。（1）明確疾病預防控制中心財務預算編制的主要內容，疾病預防控制中心財務預算由收入預算和支出預算組成。（2）嚴格規(guī)范和執(zhí)行疾病預防控制中心財務預算的兩上兩下編制程序。（3）加強對疾病預防控制中心財務預算執(zhí)行情況的檢查。以某省級疾控中心為例，該中心利用內部局域網(wǎng)于每季度末將各處、所、室的預算執(zhí)行進度和經(jīng)費支出情況傳遞給中心領導和各處、所、室負責人，使他們能及時了解相關信息，作出相應決策，保證預算計劃的順利完成。各處、所、室負責人及時總結經(jīng)驗，分析偏差及原因，提出改進措施，并將信息反饋給財務部門。這樣上下互動，從而更好地做好疾病預防控制中心的預算管理工作，并于每季度將各處、所、室經(jīng)費支出情況張榜公布，請中心職工予以監(jiān)督。對經(jīng)費使用情況好的部門在經(jīng)費使用上給予適當傾斜。

（二）疾病預防控制中心會計審核機制的改革

1.在疾病預防控制中心原始憑證的審核中體現(xiàn)原則的嚴肅性

《中華人民共和國會計法》第十七條規(guī)定：會計機構、會計人員，對不真實、不合法的原始憑證，不予受理；對記載不準確、不完整的原始憑證，予以退回，要求更正。因此，要保證會計信息的真實、準確、合法，審核崗位人員必須對原始報銷憑證進行嚴格的審核。

2.進一步建立和完善單位內部各種財務規(guī)章制度

疾病預防控制中心要加強內部控制與自我約束，嚴格操作，防范風險。對每一筆支出都應實行嚴格的審核，在保證憑證真實、準確、合理、合法后，才能通知銀行付款。在實際工作中要求審核會計嚴格執(zhí)行國家及地方財經(jīng)制度、政府采購管理制度，熟悉行政事業(yè)單位各項費用列支范圍和標準，掌握各核算部門預算及項目經(jīng)費預算。

3.對年終決算會計指標不應僅僅停留在對指標的分析，應加強對會計指標的審核

（1）要落實收支兩條線管理，各項收支項目必須有合理的預算編制依據(jù)，要有詳細甚至統(tǒng)一的定額標準，逐漸做到人員經(jīng)費按人數(shù)、公用經(jīng)費按定額、專項經(jīng)費按項目來確定，確保專項經(jīng)費用于疾病預防控制業(yè)務工作中。公用經(jīng)費、人員經(jīng)費不能隨意擠占專項經(jīng)費，保證財政資金的使用效果。（2）重視對往來賬的清理，（3）對流動負債未能利用疾病預防控制中心良好的支付信用進行短期融資，也影響了單位短期資金的周轉與使用。

4.健全單位內部控制體系，從根本上規(guī)范單位內部行為，充分利用外部審計人員的專業(yè)優(yōu)勢

當前疾控中心通常沒有獨立的內部審計機構，內審人員多是掛靠或兼職，因此內審工作受到一定的制約。以某省級疾控中心為例，該中心為解決中心內部審計力量薄弱的問題，從2004年開始通過公開招標的方式聘請會計師事務所對中心財務管理、賬目設置、核算流程、資產(chǎn)（現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)、材料出入庫及庫存進行盤點清查）進行審計，確保中心各項資產(chǎn)的安全。完善中心內部控制制度，對每個會計崗位制定了明確的崗位職責，不相容職務相分離即單位財產(chǎn)、物資和貨幣資金的收付、結算及其登記的每一項工作都必須經(jīng)過上下級之間不同人員分工掌握，使其成為相互制約的一種工作制度。同時加強中心財務部門內部科室的內部牽制，經(jīng)管科負責行政事業(yè)收費收據(jù)的購買、審核、保管，每天對收費大廳的收入票據(jù)進行審核后交財務科記賬。資產(chǎn)科負責中心固定資產(chǎn)、材料、生制品的入庫、出庫、庫存情況并登記明細賬。月末與財務科二級賬核對，每半年會同有關處所實地盤存庫存材料，保證賬實，賬賬相符。財務科遵照財會制度、項目財會制度和中心有關財務管理辦法，負責中心各項業(yè)務的核算和記賬工作，正確及時處理會計電算化數(shù)據(jù)，保證機內數(shù)據(jù)與紙質憑證、賬簿、報表相一致，負責中心各項債權、債務的清算結算工作。每季度清理一次，催促經(jīng)辦人員和相關部門及時辦理債權、債務結算手續(xù)，發(fā)生呆賬、壞賬應及時報告部門領導。

（三）疾病預防控制中心人力資源管理的創(chuàng)新

首先，應提高疾病預防控制中心財務管理工作者的從業(yè)門檻。嚴格執(zhí)行持證上崗制度，沒有會計證者不得從事會計工作。會計人員要不斷學習，努力提高自身綜合素質。隨著國家改革的不斷深入，與之相配套的各項經(jīng)濟政策也陸續(xù)出臺。這些新政策必須要求審核崗位人員時刻注重學習，適應新情況新形勢，及時更新知識，不斷提高自身業(yè)務素質和道德修養(yǎng)。

其次，應加強對疾病預防控制中心財務管理工作者的培訓，進一步組織以會計法、會計制度、會計準則和《會計基礎工作規(guī)范》為主要內容的職業(yè)培訓和后續(xù)教育，使財務管理工作者熟練掌握各基本環(huán)節(jié)的規(guī)定和要求。疾病預防控制中心的財務主管部門應定期制定所屬單位財務管理工作者的全員輪訓計劃，付諸實施，填補所缺乏專業(yè)知識的空白，進行知識更新的后續(xù)教育，并對會計基礎工作進行檢查、驗收、考核和評比。