陶新元文秋林

(1.湖南財政經濟學院,湖南長沙 410205;2.中共湖南省委黨校湖南行政學院,湖南長沙 410006)

淺談會計在紀檢監(jiān)察工作中的運用

陶新元1文秋林2

(1.湖南財政經濟學院,湖南長沙 410205;2.中共湖南省委黨校湖南行政學院,湖南長沙 410006)

會計在紀檢監(jiān)察工作中發(fā)揮著不可替代的重要作用。紀檢監(jiān)察人員需要充分認識會計的基本職能,系統(tǒng)領會會計的方法體系,靈活運用會計的查賬技巧,以充分發(fā)揮會計在紀檢監(jiān)察工作中重要作用。

會計核算;會計監(jiān)督;紀檢監(jiān)察

紀檢監(jiān)察是黨的紀檢機關和政府監(jiān)察部門行使的兩種職能。紀檢監(jiān)察干部肩負督促、檢查黨和國家的路線、方針、政策、決議及法規(guī)執(zhí)行情況的職責,在加強、改善黨的領導,懲治腐敗和推動構建社會主義和諧社會中發(fā)揮著重要作用。最高人民檢察院 2010年工作報告顯示:2009年共立案偵查各類職務犯罪案件 32439件、涉案 41531人,件數比上年減少 3.3%,涉案人數增加 0.9%;立案偵查貪污賄賂大案 18191件、重特大瀆職侵權案件 3175件;查辦涉嫌犯罪的縣處級以上國家工作人員 2670人,其中廳局級 204人、省部級 8人;立案偵查失職瀆職、侵犯人權涉嫌犯罪的國家機關工作人員 9355人;會同有關部門抓獲在逃職務犯罪嫌疑人 1129人,追繳贓款贓物計71.2億元[1]。這些大案要案的告破,一方面顯示了檢察機關的工作成效,體現黨和政府反腐倡廉的決心;另一方面也表明,有不少領導干部在市場經濟的大潮中沒能抵住利益誘惑,而是眼花迷亂、“見錢眼開”[2],消極腐敗現象較為嚴重,必須進一步加強紀檢監(jiān)察工作。為此需要不斷改進紀檢監(jiān)察技術手段,包括對會計工具的合理運用。紀檢監(jiān)察干部作為第一執(zhí)行人,在處理相關案件時,時常會涉及某個單位的財務問題。他們雖不必像財務人員那樣精通會計,但必須了解更多與辦案有關的財會知識并加以有效運用,才能保證審查工作到位,問題發(fā)現及時,從而有效地提升紀檢監(jiān)察工作水平。

一、充分認識會計在紀檢監(jiān)察工作中的作用

經濟領域的紀檢監(jiān)察工作,通常需要利用會計核算資料、采用會計分析和會計檢查的方法進行,這時會計的核算與監(jiān)督職能得以充分應用。其中會計核算是會計監(jiān)督的基礎,離開了會計核算,會計監(jiān)督將無法進行;有效地發(fā)揮會計監(jiān)督職能,對于防范和制止經濟犯罪、保護國家和集體財產安全具有十分重要的意義。會計在紀檢監(jiān)察工作中的重要作用可歸納為以下幾方面:

1、會計核算資料是查辦經濟案件的直接依據

會計核算資料包括會計憑證、會計賬簿和會計報表等,這些會計信息載體記錄了會計單位發(fā)生的全部經濟業(yè)務,紀檢監(jiān)察辦案所需的許多重要數據就隱含在這些載體中;特別是會計憑證作為記錄經濟業(yè)務、明確經濟責任的初始憑據,它在查處經濟案件時就如同一個寶庫。紀檢監(jiān)察人員若能熟練地閱讀這些會計信息,理解各項會計信息的真實內涵,就可以在處理經濟案件時比較順利地獲取辦案所需證據,從而極大地提高紀檢監(jiān)察工作效率。

2、會計分析是順藤摸瓜發(fā)現經濟犯罪線索的重要方法

會計分析通常是指根據會計核算提供的信息資料,應用一定技術方法,對會計單位的經營過程及其成果等進行定性和定量的分析。通過會計分析,不僅可以及時發(fā)現會計單位經營管理中存在的問題及缺陷,便于總結經驗教訓、改善經營管理、提高經濟效益;而且還可以借此觀察會計單位經濟活動中的一些不正常數據變動,發(fā)現隱含在會計數字背后的種種不法行為,進而達到順藤摸瓜掌握經濟犯罪線索的目的。

3、會計檢查是獲取經濟犯罪事實的重要手段

會計檢查亦稱查賬,它是根據國家的財經法規(guī)、制度,利用會計憑證、賬簿、報表等資料,對經濟業(yè)務活動和財務收支的合法性、合理性,會計資料的真實性與完整性等所進行的檢查。由于會計核算具有系統(tǒng)性特征,各個步驟之間存在一定邏輯關系,因此,縱使一些單位為掩蓋事實而不惜制造假賬,多數經濟腐敗事件還是會通過資金往來和賬目反映出來。精明的審查人員往往能夠通過會計檢查還原事件真相,進而獲取辦案所需證據。

二、在紀檢監(jiān)察工作中靈活運用會計查賬技巧

1、會計查賬的基本理論

(1)會計查賬的對象和內容

會計查賬的對象主要包括會計憑證、賬簿與會計報表。審查會計憑證即對會計憑證的編制依據進行檢查,看其是否真實、合法,手續(xù)是否完備,數字是否正確,所附單據是否齊全,印章是否齊備,業(yè)務內容是否合理、合法等等。審查賬簿即對賬簿進行檢查,看其記載是否合乎規(guī)定,內容是否真實完整,反映的業(yè)務是否合理合法等等。審查報表即對會計報表進行檢查,看其編制是否合乎規(guī)定,反映的內容是否正確等等。

(2)會計查賬的技術方法

會計查賬的技術方法有核對法、審閱法與分析法三種。核對法即對相關會計資料,如原始憑證與記賬憑證,記賬憑證與會計賬簿,會計賬簿與會計報表進行核對,檢查其核算是否正確。審閱法即檢查有關的會計事項,判斷其合理性和合法性。分析法即對會計資料進行綜合比較,分析各種數據的內在聯系,以明確問題的癥結所在。

2、紀檢監(jiān)察辦案查賬的特殊要求

紀檢監(jiān)察工作中的查賬既具有一般會計查賬的共同特性,也有其自身的特殊要求。其具體要求體現在以下四個方面:

(1)查清違紀違法事實

通過查賬,有助于掌握足以證明違紀違法的事實材料。具體包括查清經濟活動的來龍去脈,即違紀違法者是運用什么手段進行違紀違法的,并獲取有關證據。

(2)查證受害客體的經濟損失

任何經濟案件總會使某一客體遭受損失,查賬時不僅要查清受損失財產的種類、數量,而且要計算確定經濟損失的總價值。

(3)查證違紀違法者的非法所得

由于各種原因,違紀違法者的非法所得數額與受害客體的經濟損失數額往往相差很大。查證違紀違法者的非法所得,必須建立在查清違紀違法事實的基礎上,這樣,數額的落實就比較容易了。

(4)查證贓款、贓物的去向

有非法所得,必定有贓款贓物。查證贓款贓物的去向,也可以反過來證實非法所得。由于經濟領域的違法亂紀活動常常具有隱蔽性,行為人為防止被發(fā)覺而進行了精心偽裝,有的甚至制訂了嚴密的攻守同盟,錯賬、假賬、漏賬、重賬等魚龍混珠于被查單位大量的正常業(yè)務中,這就需要查賬人員獨具慧眼,善于發(fā)現蛛絲馬跡,跟蹤追擊,逐個突破行為人設置的防線,最終查明經濟活動的真相。

3、紀檢監(jiān)察辦案查賬的技巧

(1)遵循辦案程序和流程

紀檢監(jiān)察查賬通常按以下程序展開:第一步,封賬,對被查單位的有關會計資料實施檢查;第二步,盤點、清理現金庫存,查明有無“白條”抵庫;第三步,清理賬戶,看有無多頭開戶,重點查證有無 “小金庫”;第四步,核對往來,把認為有問題的往來逐筆排查,找出疑點;第五步,對排查出的問題和舉報的問題進行重點檢查。[3]

(2)詳查可疑原始憑證

原始憑證是在經濟業(yè)務發(fā)生或辦理時取得的、用以證明經濟業(yè)務發(fā)生和完成情況的原始憑據,它也是會計造假的“重災區(qū)”,許多經濟犯罪事件都可能從原始憑證中找到蛛絲馬跡。原始憑證可能存在的問題包括:內容記載含糊不清,故意掩蓋事情真相,進行貪污作弊;數量、單價與金額不符;無收款單位簽章或者無經手人簽字;開具陰陽發(fā)票,進行貪污作弊;在整理和粘貼原始憑證過程中進行作弊;涂改原始憑證上的時間、數量、單價、金額,或添加內容和金額;模仿領導筆跡簽字冒領;以不正當手段獲取發(fā)票虛列經濟業(yè)務事項套取現金等。紀檢監(jiān)察人員在查賬過程中,需要對上述問題進行逐個排查,查明是否無中生有、偷梁換柱、移花接木、李代桃僵,有無違法犯罪行為存在。

(3)固化好證據以尋找問題突破口

強有力的證據是紀檢監(jiān)察辦案成功的前提。因此,必須大力提倡證據的全面化收集和主要證據的多形式有效固定,以提高所獲證據的證明力和可信性,形成互相印證環(huán)環(huán)相連的證據鏈條,不留空檔和破綻。要注意從案件線索的全程各環(huán)節(jié)入手,獲取在流逝的時空中所形成的客觀原始資料。辦案人員在發(fā)現疑點后,主要應抓好四個重點證據:資金證據、實物證據、調查證據、流向證據。這項工作的難度最大,辦案人員應按資金運行的各個環(huán)節(jié),對涉嫌案件的人員逐個進行談話,并按辦案程序作好筆錄,取得資金流向的證據。這里要特別強調,對所獲取的證據一定要妥善保管,防止遺失和毀損,以便為順利查辦重大經濟犯罪案件提供強有力的保證。[3]

總之,會計在紀檢監(jiān)察工作中發(fā)揮著不可替代的重要作用。而要使會計的作用得到有效發(fā)揮,紀檢監(jiān)察干部必須加強對財會知識的學習,了解會計核算的基本方法,掌握必要的會計查賬技巧,并加以靈活運用。這既是紀檢監(jiān)察工作切實提高辦案水平的需要;也是有效防范和懲治腐敗、推動構建社會主義和諧社會的需要。

(編輯:惠斌;校對:朱恒)

[1]曹建明.最高人民檢察院 2010年工作報告[EB/OL].http://www.chnlawyer.net/ShowArticle.shtml? ID=2010314 10491544313.htm,2010-3-14.

[2]王 靜.紀檢監(jiān)察人員必備財會知識[M].北京:企業(yè)管理出版社,2006.10-15.

[3]謝小紅.會計在案件檢查工作中的作用[N].陽泉日報,2008-04-11(3).

F234.3

A

1009-4148(2010)04-0090-02

2010-06-20

陶新元(1964-),女,湖南長沙人,湖南財政經濟學院教授,研究方向:財務管理,財務審計;文秋林(1964-),女,湖南長沙人,中共湖南省委黨校工商管理教研部教授,研究方向:財務與會計學