李 紅

(河北政法職業(yè)學(xué)院,河北石家莊 050061)

國(guó)有企業(yè)公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系研究*

李 紅

(河北政法職業(yè)學(xué)院,河北石家莊 050061)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系越來(lái)越引起人們的關(guān)注。正確全面地認(rèn)識(shí)并妥善運(yùn)用兩者關(guān)系,不僅關(guān)系到公司治理的完善以及企業(yè)管理水平的提高,也關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮以及企業(yè)內(nèi)部控制的加強(qiáng),從而對(duì)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益并增加企業(yè)自身價(jià)值有重要作用。

公司治理;內(nèi)部審計(jì);現(xiàn)狀;分析

一、國(guó)有企業(yè)公司治理與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系現(xiàn)狀分析

1.國(guó)有企業(yè)公司治理現(xiàn)狀

(1)董事會(huì)職責(zé)不清,監(jiān)事會(huì)機(jī)制不健全。由于國(guó)有股份過(guò)度集中,使得股東大會(huì)變?yōu)閲?guó)有股份的擴(kuò)大會(huì)議,而董事會(huì)由股東大會(huì)選舉產(chǎn)生,中小股東的代表很難通過(guò)股東大會(huì)選舉進(jìn)入董事會(huì),這使得大股東在董事會(huì)中所占席位的比例通常超過(guò)其持股比例,甚至董事會(huì)完全被大股東所控制,即由國(guó)家相關(guān)機(jī)構(gòu)直接任命。

(2)經(jīng)營(yíng)者形成機(jī)制存在嚴(yán)重誤差。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的原則,通常由董事會(huì)按照法定程序,在經(jīng)營(yíng)者人才市場(chǎng)上通過(guò)考核錄用公司經(jīng)營(yíng)者。而我國(guó)并沒(méi)有形成一個(gè)能夠提供、監(jiān)督與考核經(jīng)營(yíng)者能力與業(yè)績(jī)的經(jīng)營(yíng)者人才市場(chǎng),在國(guó)有大中型公司中,經(jīng)營(yíng)人員的產(chǎn)生基本上由作為所有者的政府部門(mén)按照計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的人事錄用方法進(jìn)行,使得經(jīng)營(yíng)者的形成機(jī)制失常。

(3)信息披露制度尚不健全。國(guó)有企業(yè)公司治理重要組成部分中的信息機(jī)制還不健全,治理結(jié)構(gòu)方面的缺陷使企業(yè)的信息不公開(kāi)、不透明、不真實(shí)。由于這類(lèi)企業(yè)的信息基本被內(nèi)部人控制和操縱,外部人和企業(yè)普通職工很難獲得企業(yè)的真實(shí)信息。

2.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

(1)對(duì)內(nèi)審工作認(rèn)識(shí)不足。一般來(lái)說(shuō),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者更重視日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的產(chǎn)、供、銷(xiāo)及資金使用等方面的工作,對(duì)與此無(wú)直接關(guān)系的內(nèi)審工作,則往往沒(méi)有給予足夠的關(guān)注和重視。

(2)內(nèi)審工作的職責(zé)范圍問(wèn)題。職責(zé)范圍狹小,是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作面臨的主要問(wèn)題之一。由于內(nèi)審工作的職責(zé)范圍尚未擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前和事中,致使審計(jì)人員不能及時(shí)地、有效地開(kāi)展日常監(jiān)督工作,從而極大地限制了企業(yè)自我約束作用的發(fā)揮。

(3)內(nèi)審工作人員素質(zhì)問(wèn)題。由于傳統(tǒng)的審計(jì)工作并不要求內(nèi)審人員一定要具備很高的素質(zhì),所以,在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下,大多數(shù)內(nèi)審人員的理論知識(shí)水平、實(shí)踐能力仍需得到進(jìn)一步提高,職業(yè)道德也需進(jìn)一步增強(qiáng),否則難以按照投資者的預(yù)期聘用目標(biāo)履行職責(zé)。

3.國(guó)有企業(yè)公司治理與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系

一方面,國(guó)有企業(yè)公司治理雖然歷經(jīng)改革但仍存在著董事會(huì)職責(zé)不清、監(jiān)事會(huì)機(jī)制不健全、經(jīng)營(yíng)者形成機(jī)制存在嚴(yán)重誤差、信息披露制度尚不健全等諸多問(wèn)題,那么,基于公司治理與內(nèi)部審計(jì)之間的雙向關(guān)系,則內(nèi)部審計(jì)必然受到公司治理不完善對(duì)其產(chǎn)生的負(fù)面影響;另一方面,國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在改革開(kāi)放以來(lái)得到了較大的發(fā)展,但就目前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看,仍存在許多不足之處:企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足、內(nèi)審工作的職責(zé)范圍狹小、內(nèi)審工作人員素質(zhì)較低,且在財(cái)務(wù)審計(jì)方面,目前還僅限于財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)。同樣,由于公司治理與內(nèi)部審計(jì)之間存在著雙向關(guān)系,因此,內(nèi)部審計(jì)發(fā)展受阻必然會(huì)影響到公司治理效率的提高,不利于公司治理的完善。

二、國(guó)有企業(yè)公司治理與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系現(xiàn)狀的成因分析

1.經(jīng)理人市場(chǎng)不完善

目前,我國(guó)經(jīng)理人市場(chǎng)只處于起步階段,市場(chǎng)發(fā)育還很不規(guī)范,經(jīng)理人的稀缺使企業(yè)缺乏有效的選擇機(jī)制。經(jīng)理人的評(píng)價(jià)體系不健全使經(jīng)理人的可約束性降低。而目前,我國(guó)經(jīng)理人的市場(chǎng)約束機(jī)制尚未建立,這為經(jīng)理人的逆向選擇和敗德行為提供了生存條件。

2.經(jīng)理人員的選拔、考核及激勵(lì)、約束機(jī)制不健全

國(guó)有企業(yè)的權(quán)力結(jié)構(gòu)比較特殊,即使在國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)了公司制改革以后,政府對(duì)企業(yè)的人事仍然擁有絕對(duì)的權(quán)威,而其他投資機(jī)構(gòu)和個(gè)人擁有的權(quán)力十分有限。在政府與經(jīng)營(yíng)者的委托和代理關(guān)系中,政府對(duì)經(jīng)理人員的任免、獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)不僅僅是經(jīng)濟(jì)績(jī)效,還包含政治和其他因素,帶有明顯的行政控制痕跡。

3.內(nèi)部審計(jì)發(fā)展滯后

我國(guó)仍處于從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)過(guò)渡的階段。所以,內(nèi)部審計(jì)的職能仍局限于監(jiān)督和評(píng)價(jià)的傳統(tǒng)職能,審計(jì)的重點(diǎn)僅是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性。

三、改善國(guó)有企業(yè)公司治理與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系現(xiàn)狀的對(duì)策與建議

1.規(guī)范信息披露制度,加強(qiáng)輿論監(jiān)督力度

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展越來(lái)越倚重于資本市場(chǎng),而資本市場(chǎng)的有效性和融資活動(dòng)的效率在很大程度上決定著經(jīng)濟(jì)生活中資源配置的優(yōu)劣。在這個(gè)過(guò)程中,信息扮演著非常重要的角色。顯然,如果投資者和經(jīng)理人之間的信息不對(duì)稱(chēng),會(huì)扭曲資本市場(chǎng)上資金供應(yīng)和投資機(jī)會(huì)之間的有效配置,而財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露制度,是在資本市場(chǎng)中減少信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題的最重要機(jī)制之一。在投資者和他們的代理人作出最初的投資決策之前,財(cái)務(wù)報(bào)告通過(guò)向他們提供基本信息來(lái)減少逆向選擇問(wèn)題,而當(dāng)資本已經(jīng)被分配到特定投資中之后,財(cái)務(wù)報(bào)告又通過(guò)提供關(guān)于投資結(jié)果的信息來(lái)減少經(jīng)理人員和投資者之間的道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

2.完善董事會(huì)結(jié)構(gòu),規(guī)范董事會(huì)運(yùn)作

董事會(huì)治理是公司治理的核心,是行使公司法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的主體。進(jìn)行國(guó)有企業(yè)董事會(huì)建設(shè)工作,可從以下三方面入手:一是制定中央企業(yè)董事會(huì)的構(gòu)成、董事比例,董事會(huì)的權(quán)利與義務(wù),董事會(huì)與黨委會(huì)、工會(huì)、監(jiān)事會(huì)的關(guān)系,董事會(huì)與經(jīng)理層的關(guān)系等一般性規(guī)則。二是制定國(guó)有企業(yè)董事聘任資格、聘任程序、權(quán)利、義務(wù)、薪酬、考核的一般性規(guī)則。三要健全董事會(huì)次級(jí)委員會(huì),設(shè)立專(zhuān)業(yè)委員會(huì),合理分工董事成員的職責(zé),提高效率。

3.創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)模式,提升審計(jì)戰(zhàn)略決策效率

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下,經(jīng)濟(jì)全球化、虛擬化、信息化進(jìn)程日益加快,公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越呈現(xiàn)出多樣性與復(fù)雜性。作為為公司提供獨(dú)立、客觀和咨詢(xún)服務(wù)的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng),要想更好地為增加公司價(jià)值和改進(jìn)公司的經(jīng)營(yíng)服務(wù),就需要更加關(guān)注公司的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn),確定風(fēng)險(xiǎn)焦點(diǎn),實(shí)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì),擴(kuò)大審計(jì)關(guān)注點(diǎn)到企業(yè)的主要戰(zhàn)略目標(biāo)。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員教育,改革內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)

在素質(zhì)上,加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)。經(jīng)過(guò)培訓(xùn),使其具有高等教育專(zhuān)業(yè)水平和具有一定企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn),甚至要求其取得審計(jì)專(zhuān)業(yè)任職資格,并且內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)通過(guò)審計(jì)溝通,與被審計(jì)部門(mén)建立良好的人際關(guān)系,讓被審計(jì)部門(mén)認(rèn)同其思想和最終目的,消除相關(guān)利益部門(mén)的誤會(huì),確保審計(jì)工作順利進(jìn)行,提高審計(jì)效率和效果。

[1]王奇杰.基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題研究[J].會(huì)計(jì)之友,2008,(1).

[2]阮瀅.論內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的重新定位[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2007,(5).

F239

A

1008-469X(2010)04-0028-02

2010-05-08

李紅(1967-),女,河北石家莊人,經(jīng)濟(jì)師,主要從事財(cái)務(wù)管理研究。