關(guān)貝涵

(哈爾濱商業(yè)大學,黑龍江哈爾濱 150028)

[財稅審計 ]

稅收支持中小企業(yè)發(fā)展之我見

關(guān)貝涵

(哈爾濱商業(yè)大學,黑龍江哈爾濱 150028)

近年以來,在國內(nèi)外多種因素的影響下,中小企業(yè)面臨著前所未有的發(fā)展壓力。為了助推中小企業(yè)的發(fā)展,國家從稅收政策上給予了中小企業(yè)很多優(yōu)惠。通過對稅收優(yōu)惠的分析,歸納出稅法兩大主體對中小企業(yè)的主要優(yōu)惠措施,從中小企業(yè)發(fā)展最重要的高新技術(shù)角度出發(fā),探討稅收優(yōu)惠對中小企業(yè)發(fā)展的重要作用。

中小企業(yè);稅收優(yōu)惠;高新技術(shù)

國家實施的稅收優(yōu)惠政策,有些是針對不同類型的中小企業(yè)發(fā)展制定的特殊政策,有些是間接針對中小企業(yè)的優(yōu)惠政策,還有一些是針對所有企業(yè)都能享受的普惠政策,中小企業(yè)也可享受。對中小企業(yè)來說,充分有效地利用好這些政策至關(guān)重要。2009年以來,為幫助解決中小企業(yè)發(fā)展中面臨的困難和問題,中央財政積極采取和完善相關(guān)政策,加大財政投入力度,安排中小企業(yè)專項資金 35.1億元,有力地支持了中小企業(yè)健康發(fā)展。

各國為保護和支持中小企業(yè)發(fā)展、增強中小企業(yè)在國民經(jīng)濟中的競爭力通行做法都離不開稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠手段包括:提高起征點、加大免征額、優(yōu)惠稅率、稅收減免、退稅、固定資產(chǎn)加速折舊等。由于財政補貼、政府采購、財政投融資等政策一般是有選擇性的、非普惠性的,主要功能在于引導(dǎo),所以在針對中小企業(yè)的個性問題上,如企業(yè)的人力資源開發(fā)項目、新建企業(yè)、研究開發(fā)項目以及企業(yè)出口業(yè)務(wù)中運用這些優(yōu)惠政策,而稅收優(yōu)惠則不同,其普及的范圍更廣,更能促進中小企業(yè)整體發(fā)展。

一、從稅收實體本身加強對中小企業(yè)的優(yōu)惠

不同類型的企業(yè)為了在國內(nèi)外的市場上競爭,客觀上要求有公平合理的稅收政策環(huán)境。而中小企業(yè)作為市場積極參與者更希望稅收體制能不斷完善,希望通過稅制改革來理順企業(yè)與國家之間的財政關(guān)系,從而形成公平合理的利益結(jié)構(gòu),以增強企業(yè)自身活力。

1.首先,中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的制定要體現(xiàn)公平、平等的原則,廢止以屬地和所有制劃分的做法,同時也是維護稅收政策的統(tǒng)一性與完整性。由于中小企業(yè)在規(guī)模、利潤等方面小于那些大企業(yè),所以從稅種上說,中小企業(yè)就應(yīng)該有所體現(xiàn)。當然,不是讓所有的中小企業(yè)永遠有優(yōu)惠,但至少優(yōu)惠應(yīng)體現(xiàn)在中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)的前幾年。稅率對中小企業(yè)的支持更是顯而易見。如對小型微利企業(yè)從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè),減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅:工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過 100人,資產(chǎn)總額不超過 3000萬元;其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過 80人,資產(chǎn)總額不超過 1000萬元。這些邊界數(shù)字是對中小企業(yè)的發(fā)展稅收政策上給予的優(yōu)惠,但是在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中,讓年度應(yīng)納稅所得額只有 3萬元的小企業(yè)和年度應(yīng)納稅所得額 29.5萬元的中型企業(yè)實行一樣的稅收政策,結(jié)果可能導(dǎo)致小企業(yè)的利潤驟降。當然,小規(guī)模納稅人增值稅的征收率降低。增值稅暫行條例和實施細則規(guī)定,小規(guī)模納稅人申請一般納稅人的資格,從過去工業(yè)企業(yè)年銷售額達到100萬元降低至 50萬元,商業(yè)企業(yè)年銷售額從原 180萬元降低至 80萬元,小規(guī)模企業(yè)進入增值稅一般納稅人的門檻相對變低。同時,小規(guī)模納稅人不論工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè),增值稅征收率由過去的 6%和 4%一律降至3%。

2.充分發(fā)揮稅收對中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向的引導(dǎo)作用。核定征收企業(yè)應(yīng)稅所得率幅度標準降低。新的企業(yè)所得稅核定征收辦法調(diào)低了核定征收企業(yè)應(yīng)稅所得率幅度標準。其中,制造業(yè)由 7%～20%調(diào)整為 5%～15%,娛樂業(yè)由 20%～40%調(diào)整為 15%～30%,交通運輸業(yè)由 7%～20%調(diào)整為 7%～15%,飲食業(yè)由 10%～25%調(diào)整為 8%～25%等。同時,新辦法還專門增加了農(nóng)、林、牧、漁業(yè),應(yīng)稅所得率為 3%～10%。如對那些從事環(huán)保業(yè)的中小企業(yè),可按稅法的有關(guān)規(guī)定減免企業(yè)所得稅;對直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)特別是油料、糧食等種植業(yè)的中小企業(yè)實行稅收優(yōu)惠;對從事咨詢業(yè)、高新技術(shù)服務(wù)業(yè)的中小企業(yè)和對邊遠貧困地區(qū)新辦的中小企業(yè),可以規(guī)定在一定期限內(nèi)免征或減免企業(yè)所得稅;尤其對那些出口創(chuàng)匯型的中小企業(yè)實行“免、抵、剔、退”稅收制度,尤其是對內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一實行 25%的所得稅稅率,解決了中小企業(yè)相對集中的紡織、服裝企業(yè)的實際困難,將紡織品、服裝的出口退稅率由 11%提高到 13%,半年增加退稅100億元左右。從國家統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅制來看,改變了以前那種外資企業(yè)優(yōu)惠多、內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠少,使內(nèi)資企業(yè)處于不平等競爭地位的現(xiàn)象。特別是設(shè)置了含有低稅率的多檔稅率,體現(xiàn)對中小企業(yè)的照顧。近年來,也有學者建議取消增值稅,但是從目前我國尚處于市場經(jīng)濟發(fā)展初級階段這一重要國情來看,這一建議短期內(nèi)還不宜實行。只要稅收在工作中按公平稅負原則,根據(jù)實際情況適時予以調(diào)整,就能起到扶持中小企業(yè)的作用。

二、從稅收程序上對中小企業(yè)的適度照顧

稅收程序法,也稱稅收行政程序法,是指規(guī)范稅務(wù)部門和稅務(wù)行政相對人在行政程序中權(quán)利義務(wù)的法律規(guī)范的總稱,即只要是與稅收程序有關(guān)的法律規(guī)范,不論其存在于哪個法律文件中都屬于稅收程序法的范疇。如有關(guān)行政處罰、行政許可的法律規(guī)定,同樣適用于稅收行政行為,并對其產(chǎn)生約束力。稅收程序法的作用主要表現(xiàn)在:保障實體法的實施,彌補實體法的不足;規(guī)范和控制行政權(quán)的行使;保障納稅人合法權(quán)益;提高執(zhí)法效率。稅收征收程序是其重要構(gòu)成內(nèi)容,如稅務(wù)部門可以在 3年內(nèi)追征稅款,這是統(tǒng)一要求,但我們能否設(shè)想,如果對于中小企業(yè)可以有更為寬裕的期限,讓中小企業(yè)有更多的時間經(jīng)營生產(chǎn),那么對于企業(yè)來說是難得的優(yōu)惠。

三、對從事高新技術(shù)行業(yè)的中小企業(yè)加強稅收優(yōu)惠

2009年中央財政安排科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金 14億元,同比增長 27.3%,另外還安排農(nóng)業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化資金 3億元,用于支持中小企業(yè)科技創(chuàng)新和科技成果轉(zhuǎn)化。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2年以上 (含 2年)的,可以按照其投資額的 70%在股權(quán)持有滿 2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。對企事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量通過公益性的社會團體和國家機關(guān)向科技部科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金管理中心用于科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金的捐贈,企業(yè)在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分,個人在申報個人所得稅應(yīng)納稅所得額 30%以內(nèi)的部分,準予在計算繳納所得稅稅前扣除。

支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。國家及省認定的高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)服務(wù)中心、大學科技園、軟件園、留學生創(chuàng)業(yè)園等科技企業(yè)孵化器,自認定之日起,暫免征營業(yè)稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對企業(yè)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入,免征營業(yè)稅。對企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,在一個納稅年度內(nèi)不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過 500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。鼓勵社會資金捐贈中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金,企業(yè)及個人符合條件的捐贈支出準予稅前扣除?？萍计髽I(yè)孵化器,暫免征營業(yè)稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。支持創(chuàng)辦中小軟件企業(yè),對軟件企業(yè)進行稅收政策支持。對我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后,自獲利年度起,第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。對國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè),如當年未享受免稅優(yōu)惠的,減按 10%的稅率征收企業(yè)所得稅。軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款,不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入,不予征收企業(yè)所得稅。

規(guī)范對中小企業(yè)的稅收管理應(yīng)先進一步規(guī)范我國的稅收征管,稅收執(zhí)法加快稅改步伐,在科學測定、全面理清、綜合評估的基礎(chǔ)上,堅決廢止各項亂收費,將稅收性質(zhì)明顯的費改為稅。要優(yōu)化對中小企業(yè)的稅收服務(wù),糾正在稅收服務(wù)上的“重大輕小”傾向,加強對中小企業(yè)的稅收宣傳和納稅輔導(dǎo),簡化辦稅程序,以降低中小企業(yè)運營成本,讓中小企業(yè)更加健康的發(fā)展。

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1002-2880(2010)09-0159-02

(責任編輯:劉潤婉)