屈艷芳

(菏澤市會計中心,山東 菏澤 274000)

[財稅審計 ]

新企業(yè)會計準(zhǔn)則的主要變化及對企業(yè)的影響

屈艷芳

(菏澤市會計中心,山東 菏澤 274000)

新企業(yè)會計準(zhǔn)則已于 2007年 1月 1日在上市公司正式實行。它的發(fā)布和實施,使我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則之間有了實質(zhì)性趨同,給會計實務(wù)帶來了諸多的挑戰(zhàn)與機遇,同時對我國企業(yè)也將產(chǎn)生重大影響。特別是公允價值概念的適度引入及債務(wù)重組準(zhǔn)則,對企業(yè)利潤的影響是重大而深遠的。

新企業(yè)會計準(zhǔn)則;公允價值;債務(wù)重組

會計準(zhǔn)則是會計人員從事會計工作時所依據(jù)的規(guī)則和指南,是在進行會計處理時應(yīng)當(dāng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)。按其使用單位的經(jīng)營性質(zhì),會計準(zhǔn)則可分為營利組織的會計準(zhǔn)則和非營利組織的會計準(zhǔn)則。按其所起的作用,可分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則。

一、會計準(zhǔn)則的主要變化

(一)對會計目標(biāo)進行修改

會計目標(biāo)是財務(wù)會計最終要達到的結(jié)果,在國外也被稱為財務(wù)報表的目標(biāo)。在 1992年頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則 (基本準(zhǔn)則)中,我國對會計基本目標(biāo)的表述是:“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求;滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要;滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要?！边@個目標(biāo)過于寬泛,缺乏指導(dǎo)性。根據(jù)會計的本質(zhì)和國內(nèi)外的會計實踐,修訂后會計的基本目標(biāo)是:“企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)如實提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的有用信息,以滿足有關(guān)各方對信息的需要,有助于使用者做出經(jīng)濟決策,并反映管理層受托責(zé)任的履行情況?！被緶?zhǔn)則根據(jù)這些新情況對會計目標(biāo)有關(guān)內(nèi)容作出了相應(yīng)的修改。

(二)對會計一般原則進行了完善

舊基本準(zhǔn)則中的一般原則具體規(guī)定了 12項原則。這 12項原則都是為保證會計信息的真實、可靠、及時、有用、清晰明了等要求,國外一般稱其為會計信息或財務(wù)報表的質(zhì)量特征。本次修訂將原一般原則改為會計信息的質(zhì)量要求。將一般原則改為會計信息的質(zhì)量要求更能體現(xiàn)會計信息的內(nèi)容實質(zhì)。除此之外,在原來 12項一般原則基礎(chǔ)上,增補了會計的經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式的原則,這也是近年來國際上通行的要求。另外,本次修訂同時對原 12項原則的內(nèi)容也做了適當(dāng)?shù)难a充和完善。

(三)對會計要素的定義作了重大調(diào)整

此次會計要素的重大調(diào)整的主要原因是:2000年國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》中,對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等六大會計要素進行重新定義,取代了舊基本準(zhǔn)則中關(guān)于會計要素定義的規(guī)定?；緶?zhǔn)則修訂后的這部分內(nèi)容完全是按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定進行的,而且是本次基本準(zhǔn)則修改的核心部分。除了修改六大會計要素的定義之外,還吸收了國際準(zhǔn)則中的合理內(nèi)容。例如,在利潤要素中引入國際準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”概念。

(四)對財務(wù)報告進行修改

舊基本準(zhǔn)則第九章財務(wù)報告,其中規(guī)定財務(wù)報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書構(gòu)成。目前我國上市公司和其他企業(yè)不再編制財務(wù)情況說明書,但對附注內(nèi)容非常重視。因此,本次修訂刪除了財務(wù)情況說明書的提法,將第九章財務(wù)報告改為財務(wù)報表,在語言表述上與國內(nèi)報表統(tǒng)一,便于理解、操作和執(zhí)行。

二、新企業(yè)會計準(zhǔn)則對企業(yè)的影響

與舊制度相比,新制度強化了對投資者、債權(quán)人的服務(wù),強化了資產(chǎn)負(fù)債表的主體地位,以及強調(diào)資產(chǎn)的實際價值而不是名義價值,因此,會計準(zhǔn)則的變化將對企業(yè)經(jīng)營管理各方面產(chǎn)生較大的影響。

(一)對會計核算的影響

新會計準(zhǔn)則的變化對會計核算將產(chǎn)生直接的影響,主要體現(xiàn)在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等方面的影響。

(二)對資產(chǎn)確認(rèn)的影響

新會計準(zhǔn)則對投資、委托貸款、固定資產(chǎn)折舊等的核算方式產(chǎn)生了比較大的變化。如新制度取消了“短期投資”和“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目,而設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目與之對應(yīng);采用遞延方式分期收款,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等經(jīng)營活動產(chǎn)生的應(yīng)收賬款不再在應(yīng)收賬款科目核算,而改在長期應(yīng)收款核算;取消了“待攤費用”科目,已發(fā)生的費用不再進行攤銷;持有的上市公司股票不列入長期股權(quán)投資核算;對有控制權(quán)的子公司改核算權(quán)益法為成本法核算;在投資收益的確認(rèn)上以賬面價值為基礎(chǔ)變?yōu)橐怨蕛r值為基礎(chǔ);在被投資單位凈虧損的確認(rèn)上以投資賬面價值減記至零為限不承擔(dān)超額虧損變?yōu)橐酝顿Y賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益 (長期應(yīng)收款)減記至零為限,按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的,應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債,計入當(dāng)期投資損失;發(fā)放委托貸款發(fā)生的相關(guān)費用計入當(dāng)期損益變?yōu)榘l(fā)放委托貸款相關(guān)交易費用計入“委托貸款 -利息調(diào)整”,增加委托貸款余額等。

(三)對負(fù)債確認(rèn)的影響

新會計準(zhǔn)則對應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、應(yīng)付款、預(yù)計負(fù)債、長期借款、遞延稅款等的核算方式都產(chǎn)生了比較大的變化。比如對于債務(wù)重組減少的不需支付的應(yīng)付賬款以及無法支付的應(yīng)付賬款不再計入資本公積,直接計入營業(yè)外收入;職工福利應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際情況和職工福利計劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬(職工福利),不再按 14%計提;企業(yè)在會計年度中不均勻發(fā)生的費用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量,不應(yīng)在中期財務(wù)報表中預(yù)提或者待攤。按照合同約定計算應(yīng)支付的短期借款利息通過應(yīng)付利息科目核算;修理費不得預(yù)提和待攤,已發(fā)生但未進行結(jié)算的修理費于期末按完工進度及合同金額暫估計入應(yīng)付賬款;應(yīng)付未付的租金根據(jù)合同應(yīng)付金額計入其他應(yīng)付款;其他項目應(yīng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量等。

(四)對所有者權(quán)益確認(rèn)的影響

新會計準(zhǔn)則對所有者權(quán)益的確認(rèn)主要對“公積金”和“公益金”兩方面產(chǎn)生影響。一是資本公積核算發(fā)生變化。核算內(nèi)容減少,資本公積僅核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分,以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失,包括資本溢價、轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)公允價值差額、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動、套期利得或損失、未行權(quán)股份支付、直接記入所有者權(quán)益的利得和損失的所得稅影響等?？颇吭O(shè)置上刪除撥款轉(zhuǎn)入、補充流動資本、接受捐贈非現(xiàn)金準(zhǔn)備、接受現(xiàn)金捐贈明細科目;將外幣資本折算差額并入資本溢價;股權(quán)投資準(zhǔn)備并入其他資本公積,改為所有者權(quán)益其他變動,并根據(jù)新準(zhǔn)則變化在其他資本公積下增設(shè)了轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)公允價值差額、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動、套期利得或損失、未行權(quán)股份支付、遞延所得稅影響。二是刪除了“法定公益金”科目。

三、對新企業(yè)會計準(zhǔn)則的展望

隨著新會計準(zhǔn)則的實施,標(biāo)志著我國高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則已形成,這不僅僅是記賬規(guī)則的簡單轉(zhuǎn)換,更是企業(yè)經(jīng)營管理理念和管理流程的變革。

首先,十多年的會計改革己經(jīng)鍛造出了一批應(yīng)變能力很強的會計隊伍,特別是廣大財會人員在執(zhí)行企業(yè)會計制度時積累了豐富的經(jīng)驗,為全面實施與國際慣例趨同的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則奠定了堅實的基礎(chǔ)。其次,有政府的大力推行與支持。財政部會計司已經(jīng)為新會計準(zhǔn)則的全面實施提供了配套的指南和培訓(xùn)安排,高效和權(quán)威的行政力量為新準(zhǔn)則的貫徹實施提供了制度保障。第三,我國注冊會計師隊伍素質(zhì)不斷提高、操守日益規(guī)范,為高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的執(zhí)行提供了市場化的監(jiān)督力量。第四,我國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟的高度融合,跨國公司、上市公司的大量涌現(xiàn),為執(zhí)行這些與國際慣例趨同的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則提出了十分迫切的市場需求,只有建立在市場需求的基礎(chǔ)上,會計準(zhǔn)則才有旺盛的生命力。由此可見,與國際趨同的新會計準(zhǔn)則在我國有著廣泛的發(fā)展空間。

雖然新會計準(zhǔn)則向國際趨同,但是新準(zhǔn)則的實施和進一步的修改、完善仍然任重而道遠。新準(zhǔn)則可能適合某些企業(yè),但也有可能對某些企業(yè)來說在實施之初并不適用,所以應(yīng)在新會計準(zhǔn)則的運用方面有所創(chuàng)新?？梢钥紤]對大型企業(yè)、上市公司、有國際業(yè)務(wù)往來的企業(yè)采用新會計準(zhǔn)則,而對于中小型企業(yè),只是持鼓勵采用新會計準(zhǔn)則的態(tài)度,允許他們繼續(xù)使用舊會計準(zhǔn)則進行核算,甚至在以后可以允許他們根據(jù)實際情況,同時采用兩套會計準(zhǔn)則,對與其規(guī)模相等、不涉及大型業(yè)務(wù)的國內(nèi)中小企業(yè)可在核算過程中仍采用舊會計準(zhǔn)則。而當(dāng)企業(yè)涉及與大型企業(yè)之間或是有國際經(jīng)濟往來的時候,則要依據(jù)國際慣例采用這套高度趨同的新會計準(zhǔn)則進行核算,這樣可以節(jié)省成本,提高會計信息的可比性,為信息使用者提供真實、可靠且顯著的判斷依據(jù)。

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The new enterprise accounting standards on January 1st 2007 for mally introduced in listed companies.It issued and implemlented to make China accounting standards and international accounting standards convergence and accounting practice bringmany challenges and opportunities,at the same time it also will impact chinese enterpnises.Especially introduced the concept of fair value and moderate debt restructuring of enterprise profit,the effect is significant and profound.

the new enterprise accounting standards;fair value debt restructuring

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1002-2880(2010)09-0145-02

(責(zé)任編輯:劉潤婉)