王 昕

(大連民族學(xué)院,遼寧 大連 116600)

2008年11月經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)警告,當(dāng)前由于美國次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī)將導(dǎo)致全球多個(gè)發(fā)達(dá)國家陷入25年來最嚴(yán)重的衰退當(dāng)中,其中美國、歐元區(qū)和日本經(jīng)濟(jì)將萎縮。發(fā)展中國家如中國、巴西、俄羅斯和印度的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)步伐則會(huì)放慢。面對(duì)這種全球性的經(jīng)濟(jì)衰退,從整體上加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制成為我國每個(gè)企業(yè)的必修課,而內(nèi)部審計(jì)在推動(dòng)和促進(jìn)企業(yè)整體化風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中將扮演重要的角色。

一、風(fēng)險(xiǎn)、危機(jī)與機(jī)遇共存

美國學(xué)者海尼斯(J.Haynes)認(rèn)為,風(fēng)險(xiǎn)意味著損失的可能性。哈迪將風(fēng)險(xiǎn)定義為“風(fēng)險(xiǎn)是費(fèi)用、損失或與損害相關(guān)的不確定性”。很長(zhǎng)時(shí)間以來,人們看到的都是風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)面,從可能帶來的損失去理解風(fēng)險(xiǎn)。

其實(shí),風(fēng)險(xiǎn)既包括負(fù)面的影響也包括積極的影響,即機(jī)會(huì)。IIA2001年對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定義為“可能對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件發(fā)生的不確定性”,并指出風(fēng)險(xiǎn)的衡量標(biāo)準(zhǔn)是后果與可能性。可見,風(fēng)險(xiǎn)既關(guān)注積極面,也關(guān)注消極面。消極后果的事件意味著風(fēng)險(xiǎn),它會(huì)阻礙價(jià)值創(chuàng)造或破壞現(xiàn)有價(jià)值。積極后果的事件會(huì)抵消消極影響,或者帶來機(jī)會(huì)。

正確認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)所具有的雙面性,有利于企業(yè)設(shè)定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃和管理方案,尤其是在全球經(jīng)濟(jì)面臨衰退風(fēng)險(xiǎn)的情況下,企業(yè)更應(yīng)該以積極的心態(tài)去面對(duì),因?yàn)橄麡O與積極的風(fēng)險(xiǎn)雖然代表著兩種不同的結(jié)果,但是兩者是相關(guān)聯(lián)的。首先,機(jī)會(huì)和負(fù)面風(fēng)險(xiǎn)是廣義風(fēng)險(xiǎn)這個(gè)連續(xù)變量的一部分,兩者所產(chǎn)生的結(jié)果都是無法事先確定的。其次,風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)方面是隨著時(shí)間而變化的。從短期來看,由于錯(cuò)誤、忽略、拖延或者舞弊等作用風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)面因素會(huì)產(chǎn)生較大影響。隨著時(shí)間的延長(zhǎng),風(fēng)險(xiǎn)的正面因素將逐漸累積并產(chǎn)生效應(yīng),機(jī)會(huì)的數(shù)量和價(jià)值將逐漸增大。假如僅著眼于短期,就將通過建立復(fù)雜而高成本的控制系統(tǒng)來減少短期負(fù)面因素的影響,而如果將眼光放得更遠(yuǎn)些有更多時(shí)間調(diào)整控制,以尋求利用機(jī)會(huì)與減少負(fù)面風(fēng)險(xiǎn)之間的平衡。

二、整體化風(fēng)險(xiǎn)管理融合純粹風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理與保險(xiǎn)緊密相連。誕生于20世紀(jì)50年代的風(fēng)險(xiǎn)管理主要涉及的是對(duì)企業(yè)純粹風(fēng)險(xiǎn)的管理,當(dāng)時(shí)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境相對(duì)簡(jiǎn)單,純粹風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)經(jīng)營帶來的影響最為嚴(yán)重,那時(shí)通過保險(xiǎn)手段可以對(duì)純粹風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理。20世紀(jì)80年代后,企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境開始發(fā)生巨大變化,以價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)等為代表的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)開始給企業(yè)帶來巨大的威脅,使企業(yè)開始尋求規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的工具。但企業(yè)在這方面的努力僅限于一些孤立的實(shí)踐活動(dòng),并沒有形成相對(duì)完整的理論和方法體系。

到20世紀(jì)末,隨著大型企業(yè),特別是巨型跨國公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境日趨多樣和復(fù)雜,開始出現(xiàn)了將企業(yè)的所有風(fēng)險(xiǎn),包括純粹風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)綜合起來進(jìn)行管理的需要。進(jìn)而產(chǎn)生了整體化風(fēng)險(xiǎn)管理——由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與,應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門,識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn),為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。

通過實(shí)施整體化風(fēng)險(xiǎn)管理,管理人員將能夠把各種類型的風(fēng)險(xiǎn)因素以及傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)決策問題納入到一個(gè)綜合性的整體框架中,這樣管理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)組成部分之間的相互作用將會(huì)有一個(gè)全新而深刻的認(rèn)識(shí)。在目前的市場(chǎng)上,即使是經(jīng)營非常成功的企業(yè)也很容易遭受財(cái)務(wù)方面的壓力。而通過實(shí)施整體化風(fēng)險(xiǎn)管理,企業(yè)將對(duì)自身面臨的風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)全面的把握,并充分利用各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素之間的負(fù)相關(guān)性,使企業(yè)的總體風(fēng)險(xiǎn)程度顯著降低,從而減少出現(xiàn)財(cái)務(wù)困境的可能性。

三、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色與作用

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng),旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法,評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。IIA多年來一直積極倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理,它認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)為風(fēng)險(xiǎn)管理的充分性和內(nèi)部控制框架的有效性提供保證服務(wù)。

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的重要組成部分,在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中具有相對(duì)獨(dú)立的地位,內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的作用是企業(yè)其他部門無法替代的,內(nèi)部審計(jì)能夠更加客觀的、從全局的角度參與風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色不是孤立的,在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中,內(nèi)部審計(jì)的工作與對(duì)象間具有很高的整合性。內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督、評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有效性、幫助改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的同時(shí),其本身就是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要組成部分。而且,內(nèi)部審計(jì)可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果來安排審計(jì)工作,使風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)協(xié)調(diào)一致。

同時(shí),內(nèi)部審計(jì)部門的建議容易引起重視,因?yàn)樗煌谝话懵毮懿块T,內(nèi)部審計(jì)部門可利用其獨(dú)立性將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意見直接報(bào)告給董事會(huì),這樣會(huì)提升管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門意見的重視程度。內(nèi)部審計(jì)是一種系統(tǒng)內(nèi)部的高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)控機(jī)制,企業(yè)雇員所具備的忠誠度和對(duì)企業(yè)運(yùn)作的高度熟悉使內(nèi)部審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)管理方面擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師無可比擬的優(yōu)勢(shì),內(nèi)部審計(jì)可以比注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提供更具針對(duì)性和及時(shí)性的風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù),這種優(yōu)勢(shì)是所有外部審計(jì)和外部咨詢難以超越的,因而內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人,通過對(duì)長(zhǎng)期計(jì)劃與短期計(jì)劃的調(diào)節(jié),調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。

美國維吉利亞大學(xué)的Paull Wacker教授等根據(jù)對(duì)加拿大郵遞、第一能源、通用汽車、尤羅卡石油、沃爾瑪?shù)任寮曳謱俨煌袠I(yè)大公司的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn),這些公司的內(nèi)部審計(jì)通過積極參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng),給公司的經(jīng)營帶來眾多好處:一是內(nèi)部審計(jì)人員通過獲取廣泛的公司風(fēng)險(xiǎn)信息,提高了自身審計(jì)效率;二是通過參與風(fēng)險(xiǎn)管理,使內(nèi)部審計(jì)人員逐漸培育了作為企業(yè)管理者的意識(shí),而不僅僅只是監(jiān)督者,從而使他們?cè)趦?nèi)部審計(jì)過程中,更多地是以公司的經(jīng)營目標(biāo)為起點(diǎn),而不再是以預(yù)先制定的審計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)。

四、加強(qiáng)我國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的幾點(diǎn)建議

目前,我國大多數(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系尚處在起步階段,對(duì)其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)缺乏有效的控制手段,內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的組織地位不高,并沒有引起足夠的重視。所以,需要加強(qiáng)我國企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的潛能。

第一,提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),建立全方位的風(fēng)險(xiǎn)管理制度。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是滲透于企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)中的一系列行動(dòng),這些行動(dòng)用于企業(yè)管理的整個(gè)過程,既要普遍存在于管理者對(duì)企業(yè)的日常管理中,作為企業(yè)日常管理所固有的,還應(yīng)用于企業(yè)的戰(zhàn)略制定。在制定戰(zhàn)略時(shí),管理者應(yīng)考慮與不同的戰(zhàn)略相關(guān)聯(lián)的風(fēng)險(xiǎn)。在戰(zhàn)略執(zhí)行和日常管理過程中要求管理者研究風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生和變化規(guī)律,估算風(fēng)險(xiǎn)可能造成損害的程度,并選擇有效的手段以最小的成本代價(jià),獲得最大的安全保障。風(fēng)險(xiǎn)管理要圍繞企業(yè)分析、評(píng)估、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力及其管理過程,來幫助企業(yè)成功化解風(fēng)險(xiǎn)、甚至將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為機(jī)會(huì),可見,它不是靜態(tài)的,而是處于不斷的調(diào)整和變化之中,以適應(yīng)組織環(huán)境的變化。

第二,樹立全員參與的風(fēng)險(xiǎn)組合觀。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理涉及到企業(yè)全過程、多層次,需要全員參與。企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)有一個(gè)總體層面上的風(fēng)險(xiǎn)組合觀。一個(gè)企業(yè)必須從全局、從總體層面上考慮企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)考慮組織內(nèi)所有層面的活動(dòng),從企業(yè)總體的活動(dòng)(如戰(zhàn)略計(jì)劃和資源分配)到業(yè)務(wù)部門的活動(dòng)(如市場(chǎng)部、人力資源部),再到業(yè)務(wù)流程(如生產(chǎn)過程和新客戶信用復(fù)核)。一個(gè)企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)而制定戰(zhàn)略,并將戰(zhàn)略分解成相應(yīng)的子目標(biāo),再將子目標(biāo)層層分解到業(yè)務(wù)部門、行政部門和各個(gè)生產(chǎn)過程。企業(yè)樹立全員參與的風(fēng)險(xiǎn)組觀是一個(gè)由人人參與的過程,涉及企業(yè)各個(gè)層次的員工,所以應(yīng)調(diào)動(dòng)全員參與的積極性。

第三、提高內(nèi)部審計(jì)的組織地位,從國際上內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置的形式可以看出,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置于董事會(huì)或董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)將更好地保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和客觀性,這種設(shè)置使內(nèi)部審計(jì)部門不從事企業(yè)具體的業(yè)務(wù),其活動(dòng)獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門,從而內(nèi)部審計(jì)人員能夠更好地從企業(yè)的全局出發(fā),收集各種必要的資料,準(zhǔn)確地把握企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn),客觀地識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn),及時(shí)建議管理部門有效防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。

第四,改善內(nèi)部審計(jì)的人員結(jié)構(gòu)和知識(shí)結(jié)構(gòu)。審計(jì)人員必須具備廣博的知識(shí)和多元化的技能。我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員大多來自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位,因此在經(jīng)營管理等業(yè)務(wù)方面能力有所欠缺,知識(shí)結(jié)構(gòu)也不很合理,應(yīng)該逐步在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中增加非會(huì)計(jì)專業(yè)背景人員。國外內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通常會(huì)成為企業(yè)的培訓(xùn)基地,既能夠使企業(yè)成員全面了解整個(gè)企業(yè)范圍的控制和風(fēng)險(xiǎn)的有關(guān)知識(shí),又能夠保持與企業(yè)其他部門的良好人際關(guān)系,這也是值得我國企業(yè)借鑒的做法。

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