黎群有

隨著近年來以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營體制的改革和醫(yī)療改革的進(jìn)一步深入，醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)關(guān)系變得更加復(fù)雜，籌資渠道實(shí)現(xiàn)極大程度的市場(chǎng)化，利益分配也向多元化發(fā)展，醫(yī)院的財(cái)會(huì)工作也面臨著更多新的要求和任務(wù)[1]，其中，尤以醫(yī)院逐步建立起來的自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展為目標(biāo)的經(jīng)營體制對(duì)財(cái)會(huì)工作的全新要求最為根本。

1 醫(yī)院會(huì)計(jì)在新時(shí)期面臨的新挑戰(zhàn)

現(xiàn)如今，我們的社會(huì)在不斷進(jìn)步，同時(shí)經(jīng)濟(jì)和管理水平也在不斷地提高，在醫(yī)院提高衛(wèi)生資源的利用率、降低社會(huì)的醫(yī)療服務(wù)成本是政府和人民以及全社會(huì)的需要，同時(shí)也是將醫(yī)療改革深入到底的需要。而這些目標(biāo)只有通過醫(yī)院會(huì)計(jì)觀念的轉(zhuǎn)變才能實(shí)現(xiàn)，只有為財(cái)務(wù)提供更真實(shí)、準(zhǔn)確和有內(nèi)涵的會(huì)計(jì)信息，才能使醫(yī)院的財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)觀念跟得上時(shí)代的腳步，為醫(yī)院實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理[2]。新時(shí)期對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)是多方面的。

1.1 對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)對(duì)象的沖擊 當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)對(duì)象的沖擊主要體現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)要素的沖擊上，醫(yī)院會(huì)計(jì)要素的定義應(yīng)該隨著形勢(shì)發(fā)展而不斷變化，只有這樣才能更好地服務(wù)于醫(yī)院會(huì)計(jì)目標(biāo)，并體現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)體制的改革[3]。當(dāng)前醫(yī)院的收入一般包括醫(yī)療收入等，隨著國家新醫(yī)療改革政策的實(shí)施和醫(yī)保政策的深入開展，醫(yī)院有了一定的財(cái)政補(bǔ)貼收入，因此，醫(yī)院會(huì)計(jì)要素也應(yīng)得到適當(dāng)?shù)男薷摹?/p>

1.2 對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)確認(rèn)的沖擊 會(huì)計(jì)確認(rèn)是指確定一個(gè)項(xiàng)目能否進(jìn)入會(huì)計(jì)體系的工程。定義性、可靠性、相關(guān)性、可計(jì)量性是醫(yī)院會(huì)計(jì)確認(rèn)要遵循的四項(xiàng)基本標(biāo)準(zhǔn)，由于確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格，而新時(shí)期很多對(duì)醫(yī)院決策者有用的新項(xiàng)目因?yàn)椴荒芊纤械臉?biāo)準(zhǔn)而不能被確認(rèn)，從而造成會(huì)計(jì)信息的失真[4]。

1.3 對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)計(jì)量的沖擊 由于傳統(tǒng)的以歷史成本為基礎(chǔ)的計(jì)量模式已逐漸不能真實(shí)反映醫(yī)院資產(chǎn)的真實(shí)狀況，醫(yī)院的無形資產(chǎn)在資產(chǎn)中所占的比重越來越大，醫(yī)院會(huì)計(jì)計(jì)量模式也將以公允價(jià)值的計(jì)量模式為主。但是，由于歷史成本具有可驗(yàn)證性、可靠性強(qiáng)等優(yōu)點(diǎn)，因此為了實(shí)現(xiàn)新時(shí)期會(huì)計(jì)信息的全面反映，以歷史成本為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息也應(yīng)該與以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息一同披露出來。

1.4 對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的沖擊 一般來說，傳統(tǒng)的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算有很多的弊端，比如固定資產(chǎn)核算中累計(jì)折舊不及時(shí)、接受內(nèi)部投資和外部籌資核算不全面、成本核算不準(zhǔn)確、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)控不到位等[5]，這會(huì)直接導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)額等一系列財(cái)務(wù)指標(biāo)失真，同時(shí)會(huì)使會(huì)計(jì)信息的可靠性、會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性、會(huì)計(jì)信息披露的全面性等大打折扣，這就使醫(yī)院存在較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.5 對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)告的沖擊 目前，在新的經(jīng)濟(jì)和管理環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)確認(rèn)的沖擊最終都會(huì)反映在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的沖擊上，現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)的報(bào)告模式具有很多的缺點(diǎn)，比如對(duì)象不全面、確認(rèn)嚴(yán)格等，這些缺點(diǎn)缺乏面向未來的預(yù)測(cè)性信息和有價(jià)值信息，這會(huì)對(duì)醫(yī)院及時(shí)的獲得財(cái)務(wù)和市場(chǎng)信息造成一定程度上的滯后。

2 新時(shí)期醫(yī)院會(huì)計(jì)在觀念上的轉(zhuǎn)變

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，醫(yī)院作為政府的一個(gè)公益性事業(yè)單位，其各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)備受關(guān)注，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的革新應(yīng)該跟上時(shí)代的步伐，而財(cái)會(huì)方面的革新主要基于醫(yī)院會(huì)計(jì)觀念上的轉(zhuǎn)變。新時(shí)期醫(yī)院會(huì)計(jì)觀念的轉(zhuǎn)變主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

2.1 加強(qiáng)醫(yī)療成本管理，樹立成本效益觀念 在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境和新的市場(chǎng)競爭環(huán)境下，只注重醫(yī)院的收入，不注重成本損耗的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀念得到轉(zhuǎn)變，我們突出了成本管理重心，拓展了成本控制視角，逐步樹立了成本效率觀念。

一方面，我們運(yùn)用科學(xué)的成本管理思想，對(duì)成本進(jìn)行系統(tǒng)管理：①進(jìn)行人力資源管理：高素質(zhì)的人力資源是醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)的主體。眾所周知，相同的物力會(huì)因不同的人力技術(shù)和管理，而產(chǎn)生不同的效益，在注重人本管理的同時(shí)，我們更應(yīng)該重視知識(shí)、技術(shù)和管理等軟資源的合理使用和優(yōu)化配置[6]。②進(jìn)行材料成本管理：醫(yī)院總資產(chǎn)的30%是藥品，衛(wèi)生材料、低值易耗品等流動(dòng)資產(chǎn)，為此，醫(yī)院對(duì)大批量的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品等流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)實(shí)行招標(biāo)采購和比價(jià)采購等科學(xué)的采購方法，加強(qiáng)其流動(dòng)性，充分運(yùn)用現(xiàn)代物流的配送技術(shù)，將儲(chǔ)備定額降低到最大限度，降低醫(yī)院庫存物資在采購、訂購、儲(chǔ)存等過程中的成本。③進(jìn)行設(shè)備成本的管理：在大型設(shè)備的增添或更新前進(jìn)行充分的醫(yī)療市場(chǎng)調(diào)研，重視設(shè)備的日常使用情況，檢查設(shè)備配置的有效性與合理性，并實(shí)行包括成本在內(nèi)的全成本核算。④有效控制管理費(fèi)用：要把對(duì)管理費(fèi)用的控制落到實(shí)處，把醫(yī)院的辦公費(fèi)、招待費(fèi)和其他管理費(fèi)用的支出降到最低限度；對(duì)管理費(fèi)用中的可控部分實(shí)行預(yù)算目標(biāo)的定額管理；對(duì)后勤服務(wù)等進(jìn)行社會(huì)化管理，節(jié)約后勤人員的工資成本、后勤管理費(fèi)用等的支出。

同時(shí)，加強(qiáng)成本核算和成本審計(jì)核查。通過制定定額成本和標(biāo)準(zhǔn)成本，對(duì)醫(yī)療材料的消耗、各科室水電消耗等實(shí)現(xiàn)有效的事前控制，以達(dá)到控制支出、節(jié)能降耗、降低服務(wù)運(yùn)營成本等目的。通過審計(jì)核查醫(yī)院成本核算是否堅(jiān)持了歷史成本、可比性、一致性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、分別核算等原則，嚴(yán)格區(qū)分醫(yī)院的醫(yī)療成本、藥品成本、其他成本等支出的界限，真正計(jì)算醫(yī)院的當(dāng)期損益，并且正確地反映醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)以及藥品銷售過程中的實(shí)際損耗水平[7]。

2.2 加強(qiáng)項(xiàng)目投資管理，樹立投資效益觀念 目前醫(yī)療市場(chǎng)的醫(yī)療有效需求難以滿足、醫(yī)療設(shè)備價(jià)格昂貴、醫(yī)療設(shè)施利用率低下等情況使醫(yī)院很多設(shè)備的回報(bào)率直線下降，這促使我們不得不將發(fā)展的主要方向放在對(duì)現(xiàn)有資源的充分利用上，加強(qiáng)項(xiàng)目投資管理，注重投資效益，走集約化經(jīng)濟(jì)發(fā)展之路。

在醫(yī)院會(huì)計(jì)科目中設(shè)置“事業(yè)基金”和“專用基金”科目，只有當(dāng)這兩項(xiàng)基金在帳上有余額時(shí)才能進(jìn)行固定資產(chǎn)等項(xiàng)目的投資，堅(jiān)決杜絕醫(yī)院在這兩項(xiàng)基金為零為負(fù)時(shí)，盲目利用負(fù)債進(jìn)行項(xiàng)目投資，并要求會(huì)計(jì)隱瞞收益性虧損的現(xiàn)象[8]。醫(yī)院在投資項(xiàng)目之前對(duì)該項(xiàng)投資的可行性進(jìn)行認(rèn)真分析，通過對(duì)投資項(xiàng)目使用壽命期內(nèi)的投資回報(bào)率和投資項(xiàng)目的發(fā)展前景及其可能增加的業(yè)務(wù)量的預(yù)測(cè)來論證該投資項(xiàng)目是否可行，綜合考慮成本、收益以及其他各種難以預(yù)計(jì)和確認(rèn)的因素，以事先進(jìn)行的充分論證，作為科學(xué)決策的惟一依據(jù)。

在項(xiàng)目投資過程中，通過對(duì)醫(yī)院項(xiàng)目成本控制目標(biāo)的執(zhí)行效果的正確評(píng)價(jià)，進(jìn)一步尋求降低醫(yī)療項(xiàng)目成本的途徑和方法，并且進(jìn)行投資項(xiàng)目的價(jià)格監(jiān)控：通過投資項(xiàng)目的價(jià)格招標(biāo)來實(shí)行價(jià)格擇優(yōu)選用、通過投資項(xiàng)目的價(jià)格調(diào)查全面了解價(jià)格水平，盡量避免高于市價(jià)的支出，減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

在對(duì)項(xiàng)目投資后，醫(yī)院會(huì)計(jì)部門及時(shí)根據(jù)采購部門送來的相關(guān)合同和有效票據(jù)，進(jìn)行入賬并且對(duì)相關(guān)固定資產(chǎn)設(shè)備計(jì)提折舊，將對(duì)項(xiàng)目的投入和該項(xiàng)目帶來的直接、間接收益進(jìn)行財(cái)務(wù)對(duì)比，分析其收益性，并總結(jié)投資經(jīng)驗(yàn)和投資不足。

重視項(xiàng)目投資的事前預(yù)測(cè)、事中監(jiān)控、事后分析等管理，及時(shí)收集，反映項(xiàng)目投資的會(huì)計(jì)信息，給醫(yī)院決策者做出決策提供實(shí)時(shí)有效的信息，使醫(yī)院項(xiàng)目投資效益實(shí)現(xiàn)最大化。醫(yī)院的增量投資，必須在盤活存量、現(xiàn)有衛(wèi)生資源得到合理配置的基礎(chǔ)上，進(jìn)行合理增量[9]。

2.3 健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，樹立風(fēng)險(xiǎn)防范和評(píng)估觀念 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代是充滿激烈競爭和高風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)代，面對(duì)日益增加的風(fēng)險(xiǎn)，我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)總是并存的，逃避風(fēng)險(xiǎn)也就是逃避收益，最終會(huì)導(dǎo)致更大的風(fēng)險(xiǎn)——會(huì)計(jì)信息失真。因此，醫(yī)院會(huì)計(jì)應(yīng)該轉(zhuǎn)變風(fēng)險(xiǎn)觀念，健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，實(shí)現(xiàn)積極的風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效地防范和評(píng)估。

面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，在現(xiàn)代醫(yī)院會(huì)計(jì)觀念的指導(dǎo)下，醫(yī)院會(huì)計(jì)的應(yīng)對(duì)主要體現(xiàn)在 ①承認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)的必然性和可能性，采用積極方法認(rèn)知、反映和控制風(fēng)險(xiǎn)，使會(huì)計(jì)在一定的程度上成為一個(gè)及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)反映系統(tǒng)、有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。②承認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)與收益的并存性，正視風(fēng)險(xiǎn)，在有效控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上積極創(chuàng)造更大的收益。③深化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，將各種重要的資源以恰當(dāng)?shù)姆椒ㄓ?jì)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)，盡可能地反映會(huì)計(jì)項(xiàng)目中存在的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)，使其措施具備真實(shí)的決策價(jià)值。

醫(yī)院會(huì)計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的大膽創(chuàng)新，以良好的專業(yè)素質(zhì)和較高的管理能力，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行不斷的探索。及時(shí)對(duì)總資產(chǎn)收益率、所有者權(quán)益收益率、資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)流動(dòng)比率、資金安全邊際率、資金速動(dòng)比率、應(yīng)收款項(xiàng)的周轉(zhuǎn)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，通過對(duì)財(cái)產(chǎn)效益、資金運(yùn)營等方面的實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮預(yù)警作用，量化醫(yī)院會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)。

同時(shí)，在財(cái)務(wù)審核、財(cái)務(wù)處理、票據(jù)管理、門診急診結(jié)算、出入院結(jié)算等方面進(jìn)行全面有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，并且引入醫(yī)院流程再造的管理理念，對(duì)醫(yī)院的日常財(cái)務(wù)流程進(jìn)行梳理[10]，對(duì)病人退費(fèi)、業(yè)務(wù)款收繳、病人欠款、住院醫(yī)療費(fèi)減免、醫(yī)療合作款項(xiàng)退還等重點(diǎn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，針對(duì)性地制定相關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度以及操作細(xì)則，并確保制度的全面落實(shí)和有力執(zhí)行。

綜上所述，醫(yī)院會(huì)計(jì)在新時(shí)期從不同方面轉(zhuǎn)變了觀念。也正是通過這些在觀念上的轉(zhuǎn)變，醫(yī)院實(shí)現(xiàn)了完善其內(nèi)部的控制制度，加強(qiáng)日常經(jīng)營管理，完善其內(nèi)部稽核管理；加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院收入的及時(shí)、準(zhǔn)確、全面的管理，加強(qiáng)醫(yī)院應(yīng)收款項(xiàng)的稽核，確保醫(yī)院資產(chǎn)的安全和完整；加強(qiáng)成本的管理，全面開展項(xiàng)目成本核算，進(jìn)行系統(tǒng)的成本管理；加強(qiáng)醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算管理，編制統(tǒng)籌兼顧，安排合理的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃；拓寬醫(yī)院融資渠道，完善資金籌集和資金運(yùn)作機(jī)制等一系列的會(huì)計(jì)改革，實(shí)現(xiàn)了醫(yī)院財(cái)務(wù)改革，以優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的醫(yī)療服務(wù)贏取更大的市場(chǎng)份額。

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