周芬

基于公司治理的中小企業(yè)會計信息質(zhì)量改進研究

周芬

論文首先簡單介紹了公司治理理論的內(nèi)容，然后分析了公司治理與會計信息質(zhì)量之間的顯著相關(guān)性，討論了我國現(xiàn)階段中小企業(yè)公司治理存在的問題及對會計信息質(zhì)量的影響，最后從內(nèi)、外部治理機制兩方面分別提出了提高中小企業(yè)會計信息質(zhì)量的對策，認為企業(yè)內(nèi)部需要建立有效履行各個職能的運行機制，同時還需要政府、銀行、社會中介和媒體等對外部治理發(fā)揮作用。

公司治理中小企業(yè)會計信息質(zhì)量

中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的重要支柱，特別是改革開放后，我國的中小企業(yè)迅猛地發(fā)展起來。全國注冊登記的中小企業(yè)已經(jīng)占全部注冊企業(yè)的99%以上，銷售收入占社會總收入的60%，上繳稅款占總稅款的50%，在2006年，中小企業(yè)共吸納了4.3億人就業(yè)。可見，中小企業(yè)在確保國民經(jīng)濟的增長，緩解就業(yè)壓力，優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。然而中小企業(yè)在快速發(fā)展過程中出現(xiàn)了很多的問題，其會計信息質(zhì)量不容樂觀，低劣的會計信息質(zhì)量嚴重影響了中小企業(yè)的發(fā)展。公司治理與會計信息之間存在顯著的相關(guān)性，會計信息體現(xiàn)了公司治理的機制與效果，有效的公司治理保障了會計信息質(zhì)量，所以我們可以從中小企業(yè)公司治理中存在的問題中找出提高會計信息質(zhì)量的對策，幫助中小企業(yè)健康的發(fā)展。

一、公司治理概述

公司治理又稱為公司治理結(jié)構(gòu)或公司治理機制，是在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的情況下，用來解決其產(chǎn)生的委托—代理問題。所以，狹義的公司治理可以理解成股東用來約束經(jīng)營者的一種監(jiān)督和制衡機制。公司治理通過各種制度安排，來分配股東與經(jīng)營者的權(quán)、利、責(zé)。從廣義上看，公司治理不僅僅局限于股東對經(jīng)營者的制衡，而是包括了廣泛的利益相關(guān)者——股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、員工、政府等，公司治理是通過一系列的正式的或者非正式的制度來協(xié)調(diào)公司與其他利益相關(guān)者之間的關(guān)系。

根據(jù)公司治理的概念，我們可以知道公司治理的實質(zhì)就是有關(guān)公司的權(quán)利安排和利益分配的問題。對于利益相關(guān)者的各種權(quán)利、利益沖突，一般而言，是通過內(nèi)部治理機制和外部治理機制來安排和約束的。內(nèi)部機制包括了如董事會、高管薪酬、股權(quán)結(jié)構(gòu)，財務(wù)信息披露等公司內(nèi)部治理機構(gòu)的設(shè)置與權(quán)利分配，是為實行事前監(jiān)督而設(shè)計的直接控制；外部機制則主要通過外部的產(chǎn)品市場、資本市場、法律體系、企業(yè)控制權(quán)市場以及經(jīng)理人市場等對企業(yè)所實施的間接控制。內(nèi)、外部治理機制是相輔相成的，內(nèi)部治理機制是公司治理的基礎(chǔ)，外部治理機制是內(nèi)部治理機制的補充，它通過內(nèi)部治理機制發(fā)揮作用。

二、公司治理與會計信息質(zhì)量的關(guān)系

不少研究發(fā)現(xiàn)，公司治理與會計信息質(zhì)量是密切相關(guān)的。它們兩者之間相互依存、相互影響，如果把公司看成一個完整的系統(tǒng)，那么會計信息系統(tǒng)是公司治理的其中一個重要的子系統(tǒng)。會計信息是公司治理不可或缺的重要條件，同時公司治理結(jié)構(gòu)、各種制度安排會對會計信息產(chǎn)生重要的影響。

（一）高質(zhì)量的會計信息能夠提高公司治理的效果，促進公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化

公司治理主要是協(xié)調(diào)公司與其他利益相關(guān)者之間的關(guān)系，內(nèi)、外部機制要想取得好的效果，關(guān)鍵還是得看各利益相關(guān)者對會計信息的掌握程度，也就是說會計信息質(zhì)量高低影響了公司治理的效果。因為公司的各個利益相關(guān)者是根據(jù)所獲得的會計信息來了解公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，高質(zhì)量的會計信息能在一定程度上減少信息的不對稱，幫助投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者做出比較正確的決策，從而保證他們的利益不受侵害。從外部機制來看，高質(zhì)量的對外信息披露有利于外部競爭市場的有序進行，使得外部治理結(jié)構(gòu)對經(jīng)營者的活動進行有效的監(jiān)督；從內(nèi)部治理來看，高質(zhì)量的會計信息有利于對管理層和員工進行監(jiān)督和評價，并直接影響了投資者對經(jīng)營者履行契約情況的判斷，使得董事會做出相應(yīng)的決策，設(shè)計和實施有效的激勵機制?？梢?，高質(zhì)量的會計信息能夠幫助各利益相關(guān)者對公司進行更好地監(jiān)管，促進公司治理結(jié)構(gòu)的完善。

（二）公司治理的完善保障了較高質(zhì)量的會計信息

會計信息質(zhì)量在公司治理結(jié)構(gòu)的形成和運行過程中發(fā)揮著重要的作用，同樣，公司治理結(jié)構(gòu)完善程度也制約了會計信息質(zhì)量的高低。有效的公司治理結(jié)構(gòu)本身就是一種利益相關(guān)者的制度安排。為了保證利益相關(guān)者得到相關(guān)和可靠的會計信息，防止經(jīng)營者或者控制人為了自己的利益而不顧他人的利益來披露低質(zhì)量的會計信息，在較完善公司治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計中就會保證會計信息的高質(zhì)量：如在內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中董事會、監(jiān)事會的設(shè)立、董事會中設(shè)立獨立董事以及內(nèi)部審計部門的設(shè)立等使得經(jīng)營者提供的會計信息質(zhì)量在一定程度上得到了保證；外部治理中法律對會計信息披露的相關(guān)要求、經(jīng)理人市場的競爭以及有效的證券市場等會形成對經(jīng)營者的外部制約機制，對披露的會計信息產(chǎn)生約束，提高了其會計信息質(zhì)量。所以公司治理作為會計信息系統(tǒng)的制度環(huán)境，在很大程度上影響了會計信息質(zhì)量的高低，較完善的公司治理結(jié)構(gòu)能夠保證較高質(zhì)量的會計信息。

三、我國中小企業(yè)公司治理存在的問題

我國的中小企業(yè)主要是以非公有制經(jīng)濟為主，其他所有制經(jīng)濟并存的一個企業(yè)群。與大企業(yè)相比，除了與一般企業(yè)共同具有的特征外，中小企業(yè)還具有規(guī)模小等其獨有的特征，導(dǎo)致了其在公司治理中存在了一些問題，這些問題制約了中小企業(yè)的發(fā)展壯大，同時也影響了其會計信息質(zhì)量。

（一）產(chǎn)權(quán)界定不清，抑制了企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展

我國的中小企業(yè)大部分是民營企業(yè)，其中家族企業(yè)占有很大的比重。在企業(yè)成立之初，家族成員缺乏產(chǎn)權(quán)意識，之間沒有明確產(chǎn)權(quán)的劃分，而當企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模的時候，這種產(chǎn)權(quán)不明晰容易引起各種糾紛、沖突，嚴重影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展；同時，在企業(yè)內(nèi)部，產(chǎn)權(quán)的界定不清使得責(zé)任含糊不清，財務(wù)收支不規(guī)范，比如企業(yè)的產(chǎn)權(quán)與個人財產(chǎn)的混淆，企業(yè)與家族的財產(chǎn)互相使用，這些容易造成企業(yè)的“內(nèi)耗”，不僅影響了企業(yè)的經(jīng)營效率，還使得會計信息難以正確反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

（二）股權(quán)高度集中，所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)和監(jiān)督權(quán)高度統(tǒng)一

雖然我國的中小企業(yè)大部分還是以公司制的形式出現(xiàn)，但是以民營企業(yè)為主的中小企業(yè)實質(zhì)上仍然是“古典企業(yè)”，企業(yè)內(nèi)部，所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)和監(jiān)督權(quán)三權(quán)合一。企業(yè)的最終控制人往往就是這個“泛家族團體”的“家長”，并以其為中心形成各種關(guān)系搭建的網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)團體。在企業(yè)中形成的這種“泛家族團體”掌握了企業(yè)的大部分所有權(quán)，并進一步控制了企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和監(jiān)督權(quán)。這種結(jié)構(gòu)在企業(yè)發(fā)展之初有利于企業(yè)控制與管理，減少了企業(yè)的委托代理成本。但是當企業(yè)發(fā)展到一定程度時，這種優(yōu)勢就會轉(zhuǎn)變?yōu)槲C，所有者會為了自身的利益而損害其他利益相關(guān)者的利益，從而影響了會計信息質(zhì)量，也不利于企業(yè)的競爭。

（三）管理混亂，內(nèi)部治理效率低

我國中小企業(yè)內(nèi)部組織設(shè)置通常都不健全，一股獨大的現(xiàn)象普遍存在，在內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置中往往沒有按照現(xiàn)代企業(yè)中的要求設(shè)置董事會和監(jiān)事會，有對中小企業(yè)的統(tǒng)計調(diào)查表明，超過60%的企業(yè)沒有設(shè)立董事會，超過70%的企業(yè)沒有設(shè)立監(jiān)事會。由于中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，使得企業(yè)的最終決策者是經(jīng)營決策者，而大部分經(jīng)營決策者就是所有者本身，所以所有者對經(jīng)營者的監(jiān)督是沒有作用的。不僅如此，在大部分中小企業(yè)中企業(yè)的內(nèi)部規(guī)章制度設(shè)置不健全，“人治”色彩較濃，對經(jīng)營者和員工缺乏有效的控制制度，就拿會計來說，一些中小企業(yè)的會計核算不規(guī)范，記賬的原始憑證不符合規(guī)定，會計賬簿不健全。所以在缺乏有效控制制度的條件下，中小企業(yè)的內(nèi)部治理效率較低，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴重，導(dǎo)致會計信息質(zhì)量不高。

（四）人才匱乏，流失現(xiàn)象嚴重，企業(yè)創(chuàng)新能力不足

在現(xiàn)代社會，人作為一種資源越來越受到重視，而我國中小企業(yè)往往缺乏高素質(zhì)的人才，人才流失的現(xiàn)象非常嚴重。在家族企業(yè)中，家族成員和與家族關(guān)系好的朋友占了企業(yè)的重要位置，對于外來員工，一方面很難在這樣的環(huán)境中發(fā)揮自己的長處，另一方面沒有更廣的發(fā)展空間，使得一些優(yōu)秀外來員工選擇大企業(yè)。同時，很多中小企業(yè)對員工的素質(zhì)不夠重視，沒有在培育人力資源上進行投資，使得企業(yè)的后勁不足，對于內(nèi)部員工，沒有一套行之有效的激勵和約束機制，這些都嚴重影響了企業(yè)的人力資源，使得員工積極性不夠，企業(yè)的創(chuàng)新能力不足。在缺乏較高素質(zhì)的人才情況下，企業(yè)的會計信息質(zhì)量難有保證。

（五）融資困難，資本來源單一，發(fā)展資金不足

資金不足是當前影響中小企業(yè)發(fā)展的瓶頸問題，而融資困難是造成這種現(xiàn)象的主要原因。我國中小企業(yè)的融資困難一方面是由于企業(yè)自身規(guī)模小，其償債能力和抵御風(fēng)險的能力較弱，進行金融信貸無疑是十分困難的；另一方面是由于銀行對中小企業(yè)的貸款審批相對于以國有企業(yè)為主的大企業(yè)要更加謹慎嚴格。所以我國中小企業(yè)的資本主要來源于內(nèi)部的籌資和盈余的積累。這種單一的資本來源使得中小企業(yè)的會計信息需求主體缺乏，沒有形成有效的外部監(jiān)督體系，不利于會計信息質(zhì)量的提高；同時，有些企業(yè)為了融資而進行會計造假也會降低會計信息質(zhì)量。

四、改善公司治理，提高中小企業(yè)會計信息質(zhì)量的對策

從前面的討論中，我們可以看出我國中小企業(yè)公司治理存在的問題嚴重阻礙了企業(yè)的發(fā)展壯大，也降低了其會計信息質(zhì)量，低質(zhì)量的會計信息又會反過來影響公司治理的效果，這些都不利于中小企業(yè)的健康發(fā)展，因此我們需要改善中小企業(yè)的公司治理以提高會計信息質(zhì)量。筆者認為可以通過內(nèi)部治理和外部治理兩方面進行改善。

首先，企業(yè)自身要對內(nèi)部機制進行改革，要建立能有效履行各個職能的運行機制，從而提高會計信息質(zhì)量，我們應(yīng)該從下面幾個方面入手：第一，要明晰產(chǎn)權(quán)，繼而優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，企業(yè)可以采取股份制的方式來解決這一問題。為了避免家族企業(yè)中成員之間因為產(chǎn)權(quán)界定不清而引起的糾紛，對各成員擁有的產(chǎn)權(quán)以股份的形式進行劃分并分配，那么在劃分產(chǎn)權(quán)的同時，對各成員的權(quán)利和責(zé)任也進行了規(guī)定，這樣也可以有效區(qū)分個人財產(chǎn)與企業(yè)財產(chǎn)；然后再適當?shù)慕档凸蓹?quán)的集中度，實現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)的多元化,優(yōu)化企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)，使企業(yè)更具有活力和靈活性。第二，要加強內(nèi)部控制,完善企業(yè)制度。根據(jù)中小企業(yè)的現(xiàn)狀，其需要構(gòu)建較完善的內(nèi)部控制體系，如設(shè)置獨立的財務(wù)負責(zé)人；在企業(yè)內(nèi)部，要明確各個職位的管理職責(zé)、縱向與橫向的監(jiān)督關(guān)系；職責(zé)分工，權(quán)利分割，形成內(nèi)部牽制等。與此同時還需要建立科學(xué)的法人結(jié)構(gòu)，現(xiàn)代企業(yè)法人結(jié)構(gòu)是在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的前提下建立起來的治理模式，所以中小企業(yè)難以直接利用一般企業(yè)的治理模式。聶正安教授曾經(jīng)就提出了生態(tài)位約束下的中小企業(yè)的公司治理，認為只有追求與生態(tài)位約束的吻合，才能對中小企業(yè)有效的治理。筆者也認為企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身發(fā)展的階段、背景環(huán)境等找出適合公司發(fā)展的治理結(jié)構(gòu)，如在企業(yè)發(fā)展初期，就可以采取更有利于企業(yè)發(fā)展的家族管理方式。第三，要懂得尊重人才、愛惜人才、善用人才。企業(yè)應(yīng)該建立一套統(tǒng)一的人力資源管理制度，對外實行公開招聘，建立健全績效考核和晉升制度，激勵和約束員工提高其自身素質(zhì)，讓員工在一個較為寬松的環(huán)境中充分發(fā)揮其積極性和創(chuàng)造力。第四，要擴大會計信息需要主體，增大對信息供給的壓力。提高會計信息質(zhì)量的需求水平，有利于實現(xiàn)供給質(zhì)量與需要質(zhì)量的均衡，產(chǎn)生供給雙方都接受的會計信息，從而提高了信息質(zhì)量。如擴大籌資渠道，引入外部資金等。

其次，中小企業(yè)公司治理的完善還需要一系列的外部治理機制發(fā)揮作用。一方面，作為政府來說，應(yīng)該建立并完善中小企業(yè)的外在制度和法律法規(guī)，世界上許多國家都制定了針對中小企業(yè)治理方面的法律法規(guī)，如日本出臺的《中小企業(yè)基本法》和美國出臺的《中小企業(yè)法》，我國也在借鑒國際經(jīng)驗的基礎(chǔ)上出臺了《中小企業(yè)促進法》；政府還應(yīng)該加大對中小企業(yè)的財政支持，支持中小企業(yè)的自主創(chuàng)新，并加強對中小企業(yè)的監(jiān)管力度，收集、整理并公開披露企業(yè)的相關(guān)信息。另一方面，對于銀行等金融機構(gòu)而言，應(yīng)當放寬對中小企業(yè)貸款的條件，擴大可擔保、抵押的財產(chǎn)和權(quán)益的范圍，擴大對中小企業(yè)的服務(wù)項目，拓寬中小企業(yè)的融資渠道，同時銀行還應(yīng)該行使好其對企業(yè)監(jiān)管的職能，把監(jiān)管的重點從抵押物的價值向企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況轉(zhuǎn)移。此外，社會中介、媒體也應(yīng)該發(fā)揮對中小企業(yè)監(jiān)督的作用，在注冊會計師全行業(yè)中開展職業(yè)道德法律教育，并嚴懲在審計和評估中的造假；媒體機構(gòu)應(yīng)站在廣大的投資者或者消費者的利益上，披露違反法律和道德的經(jīng)濟行為。

總而言之，由于會計信息質(zhì)量與公司治理之間顯著的相關(guān)性，形成了會計信息質(zhì)量—公司治理效果—會計信息質(zhì)量這樣一個循環(huán)作用的系統(tǒng)，因此根據(jù)公司治理的相關(guān)理論，企業(yè)要想提高會計信息質(zhì)量，需要內(nèi)外部治理機制同時作用。然而，中小企業(yè)的治理不同于一般企業(yè)的治理，應(yīng)該根據(jù)其特殊性做出完善公司治理的措施，促進中小企業(yè)公司治理效果，提高其會計信息質(zhì)量，最終將有利于中小企業(yè)的健康成長和發(fā)展壯大。

［1］甘德建．中小企業(yè)公司治理現(xiàn)狀、權(quán)變與創(chuàng)新＋中小企業(yè)公司治理學(xué)術(shù)研討會觀點綜述[J]．湖南商學(xué)院學(xué)報．2006．（2）

［2］容軍．中小企業(yè)會計信息監(jiān)管淺見[J]．財會月刊．2005．（1）

［3］董成．會計信息質(zhì)量與公司治理[J]．蘭州商學(xué)院學(xué)報．2006．（6）

［4］鐘秋綺．治理中小企業(yè)會計信息造假的對策[J]．財會通訊．2005．（4）

［5］王培嫻．基于公司治理的內(nèi)部會計控制體系的構(gòu)建[J]．會計之友．2009．（6）

［6］會計信息質(zhì)量特征課題研究組．對建立我國會計信息質(zhì)量特征體系的認識[J]．會計研究．2006．（1）

The Study of Improvement on Accounting Information Quality of Small and Medium-sized Enterprises based on Corporate Governance

ZHOU Fen
School of Economics&Management,Changsha University of Science&Technology,Changsha 400114

This paper simply introduces the corporate governance theory at first,and then analyzes the significant correlation between corporate governance and accounting information quality,discusses the problems in Small and Middle-sized enterprises'corporate governance and the impacts on the accounting information quality,and then gives some countermeasures on how to improve accounting information quality from internal and external governance mechanism in the end.The author believes that it is necessary to set up effective implementation of all functions'operating mechanism,and government,bank,social media and so on are required to play a role in external governance at the same time.

Corporate Governance;Small and Medium-sized Enterprises;Accounting Information Quality

F23

A

周芬，女，漢族，長沙理工大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院碩士生；研究方向：會計理論與實務(wù)；湖南長沙，410114。