肖曉英

論農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制制度

肖曉英

時(shí)代迫切要求農(nóng)業(yè)科研單位結(jié)合自身實(shí)際情況，在內(nèi)部切實(shí)建立起自我約束、自我監(jiān)督的內(nèi)部控制制度，本文通過分析農(nóng)業(yè)科研單位實(shí)施內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與存在的問題，明確只有有效實(shí)施內(nèi)部控制制度才能實(shí)現(xiàn)單位持續(xù)健康發(fā)展，并提出實(shí)施內(nèi)部控制制度的建議。

內(nèi)部控制制度會(huì)計(jì)控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制

近年來，隨著國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)科技支持力度的逐步加大，農(nóng)業(yè)科研單位項(xiàng)目上題數(shù)量及各類財(cái)政專項(xiàng)資金規(guī)模得到了快速提升，但與此同時(shí)，隨著改革的深入推進(jìn)，農(nóng)業(yè)科研單位也面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，外部競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，各種潛在壓力風(fēng)起云涌，這些都迫切要求農(nóng)業(yè)科研單位結(jié)合自身實(shí)際情況，在內(nèi)部切實(shí)建立起自我約束、自我監(jiān)督的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，將紙面的制度化作行動(dòng)，將內(nèi)部控制貫穿到單位運(yùn)營(yíng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，切實(shí)提升單位核心競(jìng)爭(zhēng)力。

農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制是一項(xiàng)綜合性管理工作，可分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制，前者旨在規(guī)范財(cái)務(wù)行為，有效防范各類風(fēng)險(xiǎn)，保障資金高效運(yùn)轉(zhuǎn)，確保單位資產(chǎn)安全、完整，后者旨在完善內(nèi)部控制環(huán)境，貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、單位內(nèi)部規(guī)章制度，兩者緊密結(jié)合將確保農(nóng)業(yè)科研單位各項(xiàng)工作正常運(yùn)轉(zhuǎn)并處于最佳狀態(tài)。

一、農(nóng)業(yè)科研單位實(shí)施內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

由于種種原因，目前，我國(guó)有些農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制制度不夠健全，財(cái)務(wù)管理手段落后，會(huì)計(jì)監(jiān)督缺位，管理水平偏低，具體表現(xiàn)在：

1、內(nèi)部控制環(huán)境相對(duì)薄弱。一來內(nèi)部控制意識(shí)不足，內(nèi)部控制意識(shí)是內(nèi)控環(huán)境中一項(xiàng)重要內(nèi)容，良好的內(nèi)部控制意識(shí)是確保內(nèi)控制度得以健全和實(shí)施的重要保證。有些單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的基本了解，某些管理者錯(cuò)誤地認(rèn)為，建立內(nèi)部控制制度就是建章立制，沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度是一種業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中環(huán)環(huán)相扣的動(dòng)態(tài)監(jiān)督機(jī)制，也沒有意識(shí)到管理者和相關(guān)業(yè)務(wù)部門在內(nèi)部控制過程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職責(zé)，致使內(nèi)部控制制度起不到應(yīng)有的作用；二來單位缺乏實(shí)施內(nèi)部控制的專業(yè)技術(shù)人才，缺乏對(duì)全面財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況的準(zhǔn)確把握及控制；三來職工僅僅把財(cái)務(wù)看作是單位的“錢袋子”，不論支出憑據(jù)是否合法規(guī)范，認(rèn)為只要領(lǐng)導(dǎo)簽字就能報(bào)銷，致使單位大量使用收款收據(jù)，甚至使用過期發(fā)票報(bào)賬，有的發(fā)票不加蓋財(cái)務(wù)公章，實(shí)際付款單位與票據(jù)提供單位不一致等違規(guī)行為長(zhǎng)期存在，致使內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)；再來，單位沒有有效的監(jiān)督、考核、獎(jiǎng)懲、激勵(lì)機(jī)制，職工工作熱情不高，財(cái)務(wù)監(jiān)督流于形式，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2、管理制度不健全。財(cái)政部制定的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》雖然在基本理念、原則、方法等方面適用于農(nóng)業(yè)科研單位，但設(shè)計(jì)思路主要針對(duì)企業(yè)，對(duì)事業(yè)單位的針對(duì)性與適應(yīng)性相對(duì)較弱，大部分農(nóng)業(yè)科研單位沒有書面成文的內(nèi)部控制制度，只是以一般財(cái)經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度，憑經(jīng)驗(yàn)加以簡(jiǎn)單控制，僅就其開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)加以限制，對(duì)業(yè)務(wù)流程控制過于簡(jiǎn)單，出現(xiàn)問題時(shí)缺乏統(tǒng)一規(guī)范的處置依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，業(yè)務(wù)流程設(shè)置不盡合理，沒有工作流程圖將管理過程標(biāo)準(zhǔn)化，不能保證不同的人做同樣的工作，得到的結(jié)果相同。沒有授權(quán)批準(zhǔn)控制和不相容職務(wù)相互分離控制，特別是貨幣資金業(yè)務(wù)、國(guó)有資產(chǎn)管理、采購(gòu)銷售環(huán)節(jié)不能確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。

3、部門預(yù)算控制不嚴(yán)。一是預(yù)算編制比較粗糙，目前部門預(yù)算編制一般仍根據(jù)當(dāng)年財(cái)政狀況、上年收支實(shí)績(jī)、預(yù)算單位自身特點(diǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，部門預(yù)算編制沒有按組織體系細(xì)化到具體項(xiàng)目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核對(duì)；二是預(yù)算剛性不夠，預(yù)算的計(jì)劃性、科學(xué)性不強(qiáng)，預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁，隨意性大，沒有對(duì)單位內(nèi)各部門經(jīng)費(fèi)審批人實(shí)行責(zé)任預(yù)算約束，致使部門預(yù)算執(zhí)行情況失控，削弱了預(yù)算的約束控制力。

二、農(nóng)業(yè)科研單位實(shí)施內(nèi)部控制制度存在的問題

一般農(nóng)業(yè)科研單位屬于財(cái)政預(yù)算報(bào)賬單位，基本上沒有成本核算和稅金交納業(yè)務(wù)，相比其他行業(yè)會(huì)計(jì)核算較為簡(jiǎn)單，內(nèi)部控制制度尚未制定或訂出來也沒執(zhí)行。但是，農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制制度既關(guān)系到會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映的真實(shí)可靠，又涉及到單位財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，建立一整套適合領(lǐng)導(dǎo)如何管理和控制本單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的制度，有利于保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)、準(zhǔn)確，改善單位經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀。由于諸多原因，我國(guó)目前有些農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制制度仍存在以下問題：

1、不重視會(huì)計(jì)工作。單位主要領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為會(huì)計(jì)及算盤，只要會(huì)簡(jiǎn)單加減乘除即可，啟用大量會(huì)計(jì)人員非科班出生，綜合素質(zhì)不高，甚至有的會(huì)計(jì)人員一崗多職，兼任保險(xiǎn)專管員等其他非會(huì)計(jì)崗位。不注意不相容原則，采用領(lǐng)導(dǎo)一支筆負(fù)責(zé)制的同時(shí)，任用領(lǐng)導(dǎo)家屬擔(dān)任出納一職，出納保管所有銀行預(yù)留印鑒章，崗位之間沒有相互牽制、相互監(jiān)督，常年出納與銀行對(duì)賬單核對(duì)人、出納與收款票據(jù)管理人、付款審批人與付款執(zhí)行人、開票人、收款人重疊。原始憑證審核不嚴(yán)、不合規(guī)、不合法，會(huì)計(jì)附件不完整、不嚴(yán)謹(jǐn)，漏洞百出。會(huì)計(jì)核算不符合制度要求，不按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》要求，自行設(shè)置和隨意使用、混用會(huì)計(jì)科目，造成會(huì)計(jì)核算不倫不類、會(huì)計(jì)信息大量失真，例如有的單位不按財(cái)政收支分類目錄及資金下達(dá)指標(biāo)科目相應(yīng)設(shè)置“農(nóng)業(yè)事業(yè)機(jī)構(gòu)”、“其他農(nóng)業(yè)支出”、“產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)”、“應(yīng)用技術(shù)研究與開發(fā)”等功能科目，不按要求在功能科目下設(shè)立相應(yīng)經(jīng)濟(jì)科目，不將科研課題按資金來源渠道明確劃分出橫向課題經(jīng)費(fèi)和縱向課題經(jīng)費(fèi)，使用“應(yīng)付賬款”科目取代“合同預(yù)收款”核算橫向課題收支。

2、費(fèi)用支出缺乏有效控制。特別是招待費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、車輛費(fèi)等沒有嚴(yán)格控制標(biāo)準(zhǔn)，較多采用實(shí)報(bào)實(shí)銷制，只要相應(yīng)審批人員簽字同意，會(huì)計(jì)人員就予以報(bào)銷。隨意擴(kuò)大借支范圍，個(gè)人借支金額過大，時(shí)間過長(zhǎng)，借支理由往往是采購(gòu)農(nóng)用物資，沖銷應(yīng)收款時(shí)確大量使用招待費(fèi)發(fā)票，嚴(yán)重違反《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第23條規(guī)定，例如某單位在職、退休員工總共才200人，截止12月31日個(gè)人借支款就達(dá)68.6萬元，大部分為三年以上借支款項(xiàng)，備用金常年掛賬，沒有清理記錄。專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)被擠占、挪用現(xiàn)象普遍，致使專項(xiàng)資金不能發(fā)揮應(yīng)有的效益，有的課題甚至已出現(xiàn)虧空，還在簽字報(bào)銷。

3、現(xiàn)金交易嚴(yán)重，嚴(yán)重違反《會(huì)計(jì)法》第1條、第27條規(guī)定，違反《現(xiàn)金管理暫行條例》第21條規(guī)定。例如：2005年9月至2006年1月期間某單位主要負(fù)責(zé)人從公司借支28.68萬元，2005年至2007年12月采購(gòu)物質(zhì)72.90萬元，全部采用匯款至個(gè)人賬戶或使用收款收據(jù)報(bào)賬、開立現(xiàn)金支票方式結(jié)算。同時(shí)，銷售收款不通過公司賬戶結(jié)算，2006年12月59號(hào)、2007年3月1號(hào)憑證單位主要負(fù)責(zé)人代客戶交貨款7萬元至財(cái)務(wù)科。

4、票據(jù)使用不規(guī)范，嚴(yán)重違反《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第21條、第22條規(guī)定。例如：某單位2005年11月23號(hào)憑證、2009年12月9號(hào)憑證使用票據(jù)開具其他單位戶頭。2006年12月88號(hào)憑證，付款94536元使用收款收據(jù)2張（作為代替發(fā)票），票據(jù)實(shí)際付款單位與開票單位不一致。2007年2月11號(hào)憑證付款56960元，使用未蓋財(cái)務(wù)專用章或財(cái)務(wù)發(fā)票章的票據(jù)。2009年12月27號(hào)憑證使用過期發(fā)票。同時(shí)，物資采購(gòu)環(huán)節(jié)不透明，缺乏監(jiān)督，大部分合同為單位主要負(fù)責(zé)人以單位名義對(duì)外簽訂，有關(guān)票據(jù)證明人、現(xiàn)金支票領(lǐng)用人對(duì)合同內(nèi)容金額毫不知情。

三、農(nóng)業(yè)科研單位實(shí)施內(nèi)部控制制度建議

筆者認(rèn)為要解決以上存在的問題，改變現(xiàn)狀，只有通過內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化以及業(yè)務(wù)流程的梳理，促進(jìn)管理向標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化轉(zhuǎn)變，才能實(shí)現(xiàn)有效控制、有效管理。

逐步理順《內(nèi)部控制流程》，利用問卷調(diào)查、數(shù)據(jù)分析等手段，對(duì)單位進(jìn)行全面、細(xì)致的調(diào)研訪談。在充分調(diào)研了解情況的基礎(chǔ)上，對(duì)單位控制流程運(yùn)行的實(shí)際效果進(jìn)行全面、系統(tǒng)的梳理，對(duì)流程中內(nèi)控環(huán)節(jié)的全面性、適用性、有效性進(jìn)行分析，對(duì)流程運(yùn)行可能存在的內(nèi)控缺陷以及適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和補(bǔ)救措施進(jìn)行剖析。制定具有可理解性、可操作性的控制流程，以涵蓋控制目標(biāo)、控制程序、關(guān)鍵控制點(diǎn)、監(jiān)督檢查、自我評(píng)價(jià)等內(nèi)容。針對(duì)執(zhí)行中的問題和實(shí)施中的意見，對(duì)單位中層以上干部進(jìn)行點(diǎn)對(duì)點(diǎn)培訓(xùn)，中層以上干部再向基層工作人員傳達(dá)內(nèi)部控制制度執(zhí)行細(xì)節(jié)。

具體而言，《內(nèi)部控制流程》中要注意以下幾點(diǎn)：

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)、預(yù)算控制：以健全的會(huì)計(jì)組織為保障，注重規(guī)范財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作

實(shí)行財(cái)務(wù)集中管理方式，即研究所本級(jí)及下屬獨(dú)立核算單位的財(cái)務(wù)均由所財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一核算與管理，進(jìn)一步提高全所資金運(yùn)行透明度，加快財(cái)務(wù)信息傳遞與交流，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督管理職能。

規(guī)范財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，規(guī)范原始憑證、票據(jù)、業(yè)務(wù)活動(dòng)往來程序，嚴(yán)禁亂攤成本，隱瞞收入，虛報(bào)利潤(rùn)。多渠道多途徑廣泛宣傳財(cái)政管理改革，加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)培訓(xùn)，保障按制度辦事，用制度管人。

加強(qiáng)預(yù)算管理，結(jié)合單位事業(yè)發(fā)展實(shí)際情況，根據(jù)批復(fù)的部門預(yù)算，進(jìn)一步完善和細(xì)化預(yù)算內(nèi)容，編制內(nèi)部責(zé)任預(yù)算，提交所長(zhǎng)辦公會(huì)議審議通過后下發(fā)執(zhí)行。通過內(nèi)部責(zé)任預(yù)算以及專項(xiàng)資金預(yù)算將預(yù)算管理責(zé)任和目標(biāo)落實(shí)到所內(nèi)各個(gè)部門、各個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人甚至各個(gè)崗位上，形成有效的責(zé)任層級(jí)傳遞機(jī)制，實(shí)行預(yù)算動(dòng)態(tài)管理與過程控制，提高預(yù)算管理有效性及預(yù)算資金使用效益。

實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任制，在會(huì)計(jì)核算過程中有效實(shí)行事前、事中、事后監(jiān)督，將內(nèi)部監(jiān)督與預(yù)算管理、會(huì)計(jì)管理、成本管理、財(cái)務(wù)管理、國(guó)有資產(chǎn)管理、科研管理等業(yè)務(wù)緊密結(jié)合起來，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制，寓監(jiān)督于管理之中。

（二）加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制：以關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)為切入，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

四、結(jié)語

農(nóng)業(yè)科研單位實(shí)施內(nèi)部控制是要站在全局和系統(tǒng)的高度，針對(duì)管理中各個(gè)要素間的關(guān)聯(lián)度和相互作用進(jìn)行有效控制，將各種風(fēng)險(xiǎn)控制在適當(dāng)?shù)姆秶畠?nèi)，保證資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)信息完整、單位運(yùn)作正常。

盡管內(nèi)部控制的最終目標(biāo)體現(xiàn)在財(cái)務(wù)上，要求

（1）貨幣資金內(nèi)部控制制度注意事項(xiàng)：

（2）資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度注意事項(xiàng)。

內(nèi)部控制環(huán)節(jié)內(nèi)部控制要點(diǎn)注意事項(xiàng)1、預(yù)算管理固定資產(chǎn)增減應(yīng)編制年度預(yù)算依據(jù)預(yù)算取得與處置、實(shí)際支出與預(yù)算間的差異以及未列入預(yù)算的特殊項(xiàng)目履行特殊審批手續(xù)2、授權(quán)批準(zhǔn)制度購(gòu)建支出預(yù)算、處置資產(chǎn)要單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)生效3、職責(zé)分工制度切實(shí)執(zhí)行授權(quán)批準(zhǔn)制度對(duì)固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置（不相容職務(wù)）等均應(yīng)明確劃分責(zé)任4、維護(hù)保養(yǎng)制度分工合理、賬實(shí)相符、固定資產(chǎn)購(gòu)置嚴(yán)格按預(yù)算→訂貨→驗(yàn)收→付款→入賬→保管步驟實(shí)施建立日常維護(hù)、定期檢修制度資產(chǎn)維修需求提出與審核、執(zhí)行相分離、防止小病大修5、定期盤點(diǎn)制度6、處置轉(zhuǎn)移制度確定數(shù)量、存放地點(diǎn)、使用狀況是否有未入賬資產(chǎn)，及時(shí)處理盤盈、盤虧資產(chǎn)報(bào)廢、出售、調(diào)撥轉(zhuǎn)出、投資轉(zhuǎn)出等是否有申請(qǐng)審批程序資產(chǎn)報(bào)廢請(qǐng)求提出與審批、處置相分離，大宗資產(chǎn)處置要委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估7、賬薄記錄制度設(shè)置登記卡、增減變化有原始記錄明細(xì)賬、登記卡要完整，原始憑證附件要充分、完整

內(nèi)部控制環(huán)節(jié)內(nèi)部控制要點(diǎn)1、請(qǐng)購(gòu)與審批注意事項(xiàng)單位負(fù)責(zé)人簽字同意采購(gòu)物質(zhì)請(qǐng)購(gòu)單。需大量采購(gòu)的原材料、零配件等，必須成本分析2、供應(yīng)商管理每一份請(qǐng)購(gòu)單審查其請(qǐng)購(gòu)數(shù)量在控制限額的范圍內(nèi)，對(duì)照資金預(yù)算進(jìn)行采購(gòu)成本分析控制購(gòu)貨定單前，向不同的供應(yīng)商索取供應(yīng)物品的價(jià)格、質(zhì)量指標(biāo)、折扣和付款條件以及交貨時(shí)間等資料3、驗(yàn)收比較不同供應(yīng)商所提供的資料，選擇最有利于企業(yè)生產(chǎn)和成本最低的供應(yīng)商對(duì)應(yīng)檢測(cè)報(bào)告查證貨號(hào)，貨名，品牌、包裝是否正確，產(chǎn)品有無異狀4、入庫(kù)兩人以上核對(duì)實(shí)物入庫(kù)入庫(kù)單根據(jù)單位部門配置一式多份，倉(cāng)庫(kù)聯(lián)、財(cái)會(huì)聯(lián)、品質(zhì)檢測(cè)聯(lián)等

（3）采購(gòu)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度注意事項(xiàng)：財(cái)務(wù)信息真實(shí)、完整、及時(shí)、準(zhǔn)確，但財(cái)務(wù)監(jiān)督不可能與單位業(yè)務(wù)過程完全同步進(jìn)行，有時(shí)還存在滯后現(xiàn)象，所以內(nèi)部控制要強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)控制與管理控制緊密結(jié)合。一來通過建立完善的制度和程序在事前規(guī)范單位職工的行為，防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，控制風(fēng)險(xiǎn)，提高管理效率和效果，二來要以規(guī)章制度為載體，因地制宜，因事制宜，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，規(guī)范各項(xiàng)財(cái)務(wù)行為，協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、流程，切實(shí)對(duì)各部門、各環(huán)節(jié)實(shí)行過程管理、預(yù)算管理。

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Research on Internal Control System in the Agricultural Scientific Research Institutes

XIAO Xiao-ying
Hunan Horticultural Research Institute,Changsha 410125

The time urgently requires the agricultural scientific research institutes to establish effective self-regulation and self-monitoring internal control system in accordance with their own situation.Based on the analysis of the problems and the status of internal control system in the agricultural scientific research institutes,the paper clarifies that only effective implementation of internal control system can achieve sustainable and healthy development，and the paper proposes some implementation suggestions for the implementation of internal control system.

Internal Control System;Internal Accounting Control;Property Protection Control

F23

A

肖曉英，女，湖南冷水江人，湖南省園藝研究所財(cái)務(wù)科科長(zhǎng)，會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理；湖南長(zhǎng)沙，410125。