胡海峰,楊 芳,李 華

(1.遼寧中醫(yī)藥大學,遼寧沈陽110032;2.遼寧省審計廳,遼寧沈陽110032)

加強高?；üこ虒徲嫷膸c思考

胡海峰1,楊 芳2,李 華2

(1.遼寧中醫(yī)藥大學,遼寧沈陽110032;2.遼寧省審計廳,遼寧沈陽110032)

近年來,高校基建工程在預決算審計中暴露出來的問題日益增多。如何合理控制工程造價、保護資金安全、提高投資效益,是高校審計人員面臨的重要課題。就如何推進高?；椖咳虒徲?提高投資效益等問題作了一些探討和思考,并提出了建設(shè)性的工作指導。

高校;建設(shè)項目;投資;審計

近年來,隨著高校教育事業(yè)的迅猛發(fā)展,基本建設(shè)任務(wù)愈來愈繁重,基建審計面臨的情況越來越復雜。在實際工作中,盲目建設(shè)、重復建設(shè)、設(shè)計超標準、投資超計劃、結(jié)算超概算等問題不斷影響著建設(shè)項目的造價和質(zhì)量,甚至可能產(chǎn)生嚴重的腐敗問題。

1 高?；üこ虒徲嫷默F(xiàn)狀

1.1 審計機構(gòu)不健全、制度流程不完善 目前,許多高校在審計機構(gòu)設(shè)置上實行紀檢、監(jiān)察和審計合署辦公,安排1～2名同志負責審計工作,很多時候?qū)徲嬋藛T不具備相應(yīng)專業(yè)知識,而基建管理和審計工作客觀上需要那些既懂得財務(wù),又熟悉工程造價管理與控制的復合型人才,審計力量薄弱是一個不爭的事實。同時,審計工作尚未形成一套完善的規(guī)章制度、嚴謹?shù)牟僮髁鞒毯涂茖W的工作規(guī)范,審計程序的主觀性和隨意性嚴重影響審計工作質(zhì)量。

1.2 審計時間斷章取義、工作重點舍本逐末 目前,許多高校的基建審計僅僅是對工程竣工決算階段的審核,審計重點集中在審查工程決算是否存在高估冒算、高額取費、非法獲利等問題。而對隱蔽工程的準確性、設(shè)計變更的合理性、材料價格的真實性等影響工程造價更為關(guān)鍵的因素卻重視不夠,對整體項目的立項評價、概算編制、招標投標、合同簽訂、設(shè)計變更、現(xiàn)場管理、成本核算等其他環(huán)節(jié)的工作缺乏全程關(guān)注,這種“斷章取義”和“舍本逐末”的工程審計嚴重影響審計質(zhì)量。

1.3 審計方法不科學、關(guān)鍵環(huán)節(jié)不深入 工程量清單模式招投標是對基建工程管理的一次變革,而審計對這一模式下影響基建工程造價的關(guān)鍵環(huán)節(jié)深入不夠,主要體現(xiàn)在以下三個方面。

1.3.1 招標文件編制不科學 招投標文件是學校與中標單位簽訂工程建設(shè)合同的基礎(chǔ),其各項要求和工作質(zhì)量直接影響基建工程的最終造價,如果因為工程量變更的計算口徑、措施費(或稅金)計算方法、工程款支付方式等內(nèi)容不夠明確,還會引起工程糾紛。

1.3.2 建設(shè)合同簽訂不規(guī)范 建設(shè)合同簽訂不規(guī)范包括許多建設(shè)合同沒有加蓋相應(yīng)法律效力的公章(甚至部分合同沒有加蓋公章),這種無效合同不受國家法律的保護;許多與工程結(jié)算直接相關(guān)的合同條款(如價款結(jié)算和調(diào)整辦法、風險分擔的劃分等)內(nèi)容不夠全面和準確,給未來的合同執(zhí)行留下糾紛;許多款項支付條款前高后低,勢必造成許多工程竣工驗收后形成掛賬工程。

1.3.3 工程量簽證不真實 由于設(shè)計圖紙不規(guī)范等原因,引起施工中一些必要的變更不可避免,但工程變更要求及時進行現(xiàn)場簽證(既要簽工程量的變化,又要簽工期的順延,并有經(jīng)辦人簽名和主管部門蓋章才合法有效)。目前,許多高?；ê蛯徲嫴块T不僅沒有按規(guī)范要求及時作好各類簽證,甚至對一些單位通過弄虛作假、以少簽多、以劣簽優(yōu)、高套定額、提高取費標準等手段設(shè)計的簽證材料敷衍了事。

2 做好高?；üこ虒徲嫷那疤?/h2>

2.1 健全審計機構(gòu)、完善制度流程 學校領(lǐng)導的重視和支持是做好審計工作的前提,健全審計機構(gòu)、完善制度流程是做好審計工作基礎(chǔ)。學校應(yīng)建立健全內(nèi)部審計機構(gòu),實現(xiàn)內(nèi)部審計的相對獨立;特別是調(diào)配的審計人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)和廣泛的業(yè)務(wù)知識,更重要的是良好的道德品質(zhì)和職業(yè)操守,時刻把學校的利益放在首位。同時,要結(jié)合實際建立健全一套完整的審計制度、審計程序和審計規(guī)范,逐步實現(xiàn)審計工作的制度化、程序化和規(guī)范化。

2.2 審計全程監(jiān)督、節(jié)點全程關(guān)注 內(nèi)部審計是高校強化自我監(jiān)督和約束的重要機制,要把審計的關(guān)口前移,實現(xiàn)對工程立項評價、概算編制、招標投標、合同簽訂、工程變更、隱蔽項目、工程進度、現(xiàn)場管理、款項支付、竣工結(jié)算等各環(huán)節(jié)的審計監(jiān)督,通過對工程造價的全程審計控制,有效保證工程質(zhì)量,降低成本。

3 高?；üこ虒徲嫷闹饕獌?nèi)容

3.1 立項項目的前期審計 主要圍繞前期立項手續(xù)的合法性開展審計,具體包括對項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評估報告、概算批復、建設(shè)用地批準、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準、項目設(shè)計及審核等文件手續(xù)的審核,重點審核工程項目的合法性和設(shè)計概算的準確性,力求避免“三超”(即概算超計劃、預算超概算、決算超預算)現(xiàn)象。

3.2 招標投標的專項審計 主要圍繞招投標文件的嚴密性、合規(guī)性、準確性開展審計,具體包括審查招標申請的相關(guān)手續(xù)是否齊全;招標文件內(nèi)容是否完整,有關(guān)要求是否合規(guī);招投標程序是否合規(guī)合法。審查投標單位資質(zhì)、投標報價等有關(guān)資格文件,是否存在資質(zhì)等級不夠或投標報價不真實等問題。審查評標記錄是否與評標程序、辦法(或規(guī)定)相一致,是否存在哄抬標價、合謀串標、故意廢標、共同圍標等弄虛作假的舞弊行為。審查中標單位合同的合法性和有效性,合同條款與招標文件及其他技術(shù)資料是否敘述一致,雙方的權(quán)利和義務(wù)是否明確,確保各項操作程序公開、公平和公正。

3.3 施工過程的現(xiàn)場審計 主要圍繞現(xiàn)場管理過程中的真實性開展審計,包括對施工過程中的隱蔽工程、材料價款、工程進度、變更簽證等內(nèi)容進行監(jiān)督控制,在現(xiàn)場跟蹤審計中,可實施拍照、錄像、勘察、記錄、復核的技術(shù)手段,通過及時審查核對,充分發(fā)揮跟蹤審計監(jiān)督和鑒證職能,從源頭上控制工程造價。

3.4 工程竣工的結(jié)算審計 主要圍繞工程整體造價的合理性開展審計,具體包括認真審核工程量,包括檢查工程數(shù)量是否真實,有無多算、重算、冒算高套情況,檢查計算方法是否統(tǒng)一、準確,防止計算錯誤導致的多計或少計。嚴格審核材料價格,工程使用的材料來源渠道多,產(chǎn)品質(zhì)量和價格差距較大,審計時要堅持以招投標文件為基本準繩、以市場行情為重要補充的原則,施工單位提供的相關(guān)資料必須由學校有關(guān)人員鑒證及市場核實,才可以作為審計時的參考。認真審核取費標準,施工單位必須提供建設(shè)部門核發(fā)的資質(zhì)證書和有關(guān)資料(證書或合同)。工程竣工結(jié)算審計是一道重要關(guān)口,必須遵循嚴謹、認真、公平、合理的原則,控制工程總造價,同時把好質(zhì)量關(guān)口。

3.5 工程結(jié)算后的財務(wù)審計 主要圍繞工程建設(shè)中財務(wù)支出的合理性開展審計,具體包括審查建設(shè)單位財務(wù)管理和會計核算的整體情況,比如建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資和其他投資的真實性,資金來源是否準確,會計核算是否完整。審查待攤投資和其他費用的支出情況,比如設(shè)計費、勘測費、監(jiān)理費、建設(shè)單位管理費、招標代理費、征地拆遷費等各類支出是否真實合法。審查設(shè)計、勘測、監(jiān)理、招標代理合同計費標準是否合理,有無重復支付或騙取等。

3.6 工程投入后的效益審計 主要圍繞工程投入使用后的經(jīng)濟效益開展審計,具體包括建設(shè)項目的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益。通過對建設(shè)項目投入與產(chǎn)出的比較,對社會發(fā)展目標(包括自然與生態(tài)環(huán)境)的貢獻和影響進行綜合評價,投資效益審計是我們審計的發(fā)展趨勢和努力方向。

總之,高校審計部門應(yīng)該以“揭露問題、提出對策、促進管理、確保質(zhì)量”為總體要求,認真把握自身在基建活動中的角色,充分發(fā)揮內(nèi)部審計的管理功能,時刻找準監(jiān)管工程造價的切入點和參與度,為高校基建項目的規(guī)范開展做出應(yīng)有的貢獻。

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