邢彥文

(四平市林業(yè)局,吉林 四平 136000)

俄國(guó)林學(xué)家G. F.莫羅佐夫在1903年提出森林是林木、伴生植物、動(dòng)物及其與環(huán)境的綜合體，在這樣高密度樹(shù)木的區(qū)域中，孕育著豐富的物種，組成成分的多樣性是其復(fù)雜結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，因而呈現(xiàn)出多種多樣的功能.森林與外界空間的相互依存、相互作用又使得它們協(xié)同進(jìn)化并有機(jī)的結(jié)合在一起，構(gòu)成地球上最大的陸地生態(tài)系統(tǒng).森林為地球提供基因庫(kù)、儲(chǔ)水庫(kù)、碳源庫(kù)及能源庫(kù)，在生態(tài)系統(tǒng)協(xié)調(diào)和穩(wěn)定中有著舉足輕重的地位，同時(shí)亦為人類(lèi)的生存和發(fā)展提供必須的資源與環(huán)境.

隨著諸多環(huán)境問(wèn)題的出現(xiàn)，人類(lèi)經(jīng)歷重大的自然災(zāi)難后再次冷靜客觀的面對(duì)森林的功能，森林涵蓋著全球大面積的區(qū)域，對(duì)大氣中二氧化碳與氧濃度調(diào)節(jié)、動(dòng)物群落和種群數(shù)量的支撐，水文湍流調(diào)節(jié)及防沙固土方面都具有著不可或缺的地位.各國(guó)都積極的重視對(duì)森林生態(tài)系統(tǒng)的保護(hù)與重建，我國(guó)也有由國(guó)家出資進(jìn)行退耕還林的壯舉.鑒于森林資源的巨大，人類(lèi)開(kāi)始采用多種先進(jìn)的方法研究和評(píng)估森林生態(tài)系統(tǒng)帶給我們這份有形與無(wú)形資產(chǎn)，其中會(huì)計(jì)核算在森林資源效益評(píng)估與分析中扮演著重要的角色.

會(huì)計(jì)是管理社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效手段之一，在人類(lèi)社會(huì)活動(dòng)中左右著個(gè)人、集體乃至于國(guó)家的經(jīng)濟(jì)命脈.在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)核算介入到自然科學(xué)領(lǐng)域，這種有機(jī)的結(jié)合對(duì)于高效保護(hù)和充分理性利用森林資源[1,2]，即發(fā)揮森林生態(tài)系統(tǒng)為人類(lèi)服務(wù)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，同時(shí)也有利于控制生態(tài)效益，對(duì)合理利用森林生態(tài)系統(tǒng)進(jìn)行宏觀調(diào)控.

本文從會(huì)計(jì)核算角度，分析森林資源的多方面效益，對(duì)森林資源帶給人類(lèi)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行多方面的評(píng)估，旨在為森林生態(tài)系統(tǒng)的科學(xué)管理和合理利用提供參考.

1 科學(xué)認(rèn)識(shí)森林資源

森林是孕育人類(lèi)的搖籃，從祖先開(kāi)始就為人類(lèi)提供生活所需要的所用資源，時(shí)至今日，我們的許多生產(chǎn)和生活所需要的物質(zhì)均來(lái)自于森林，如食物、木材和輕工業(yè)原料等.從生態(tài)角度來(lái)衡量，森林還在調(diào)節(jié)著自然界中的空氣和水的循環(huán)，宛如人類(lèi)的肝腎，不停地在為自然系統(tǒng)進(jìn)行著過(guò)濾和解毒作用.但隨著人口劇增的現(xiàn)狀，對(duì)森林資源的侵蝕和需求也與日俱增.傳統(tǒng)森林資源認(rèn)識(shí)只是停留在人類(lèi)利用價(jià)值基礎(chǔ)之上，尤其是在發(fā)展中國(guó)家大肆砍伐，重采輕育導(dǎo)致森林資源銳減，生態(tài)系統(tǒng)遭受?chē)?yán)重破壞，進(jìn)而引發(fā)一系列的自然災(zāi)難.因此，科學(xué)認(rèn)識(shí)和充分掌握森林資源是保護(hù)和建設(shè)森林生態(tài)系統(tǒng)的必要前提.

2 科學(xué)評(píng)估森林資源

森林資源具有與物質(zhì)資源迥異的屬性，作為經(jīng)濟(jì)載體的林木除了具有有形的社會(huì)價(jià)值以外，還具備通過(guò)生態(tài)系統(tǒng)發(fā)揮出來(lái)的生態(tài)效益，這種新型的價(jià)值理念還沒(méi)有被賦予貨幣形式的計(jì)算與衡量[3].目前只有林產(chǎn)品體現(xiàn)出貨幣價(jià)值，而整個(gè)森林生態(tài)系統(tǒng)提供的綜合價(jià)值，包括生態(tài)效益和社會(huì)效益沒(méi)有充分體現(xiàn)，這在森林資源評(píng)估中是一種缺陷.森林資源的生態(tài)效益體現(xiàn)于蓄水、固土、防沙、防風(fēng)、美化和改善生存環(huán)境、凈化空氣等諸多方面，這些品質(zhì)的評(píng)估應(yīng)該被賦予公共物品的特征和價(jià)值，這種評(píng)價(jià)結(jié)果會(huì)客觀反映出已經(jīng)明確發(fā)生的森林生態(tài)效益支出和收益總體價(jià)值信息[4].同時(shí)考慮到森林形成的歷史因素，計(jì)量時(shí)還要加入歷史成本，這在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算和評(píng)估中都是新的嘗試和挑戰(zhàn).

森林生態(tài)系統(tǒng)效益是直接效益和間接效益的總體計(jì)算.目前，我國(guó)森林生態(tài)系統(tǒng)的價(jià)值核算大部分集中在林木資源部分，其他森林資源沒(méi)有或很少進(jìn)行評(píng)價(jià)和核算.劉長(zhǎng)樂(lè)在評(píng)定森林生態(tài)系統(tǒng)效益研究中，還擴(kuò)增了木材生產(chǎn)效益、水源涵養(yǎng)效益、固土保肥效益、改良土壤效益、凈化大氣效益、污染物將結(jié)合防治病蟲(chóng)害效益、森林游憩資源效益和森林野生生物保護(hù)效益等多項(xiàng)指標(biāo)[5].而在日本、美國(guó)、芬蘭、前蘇聯(lián)等國(guó)家對(duì)森林效益的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中就直接體現(xiàn)出間接效益的價(jià)值，得出森林直接效益和間接效益比例，分別為1:11.7、1:9、1:3.1和1:4.由數(shù)據(jù)可以看出，間接效益在森林總體效益中所占的份額和比重是非常巨大的，我國(guó)目前集中在直接效益的評(píng)定和分析，事實(shí)上忽略了更大的森林效益和利益.因此，我們應(yīng)該從整體利益出發(fā)，全面系統(tǒng)的分析和評(píng)定森林生態(tài)系統(tǒng)的效益，更好的服務(wù)社會(huì)、國(guó)家和人類(lèi).

3 森林資源核算原則

建立森林資源核算目的是向社會(huì)提供森林資源形成、保護(hù)、利用、破壞以及森林資源經(jīng)營(yíng)成果等方面的會(huì)計(jì)信息.因此森林資源的會(huì)計(jì)核算是其核心內(nèi)容，是森林資源構(gòu)成內(nèi)容,具體應(yīng)當(dāng)包括森林物質(zhì)資產(chǎn)(林木、林地、野生動(dòng)物、藥材、花草等野生植物)、森林環(huán)境資產(chǎn)、森林景觀資產(chǎn)、森林無(wú)形資產(chǎn)(森林的采伐權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)等).

張白玲提出森林資源核算包括森林生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等四個(gè)基本的處理流程.在這個(gè)處理過(guò)程中一定要體現(xiàn)出一般會(huì)計(jì)的真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、一致性、重要性、及時(shí)性、明晰性、謹(jǐn)慎性等原則[6,7].但考慮到森林資源的特殊性，會(huì)計(jì)核算時(shí)還要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益和社會(huì)效益的多目標(biāo)協(xié)調(diào)和互作效應(yīng)，因此森林資源核算不能單純追求短淺的經(jīng)濟(jì)效益，在可持續(xù)發(fā)展的前提下，全面綜合的處理好經(jīng)濟(jì)效益與生態(tài)效益和社會(huì)效益的沖突，認(rèn)清森林資源核算賦予會(huì)計(jì)工作肩負(fù)的新的歷史使命，改善社會(huì)和生態(tài)環(huán)境，以長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略眼光重視和保證生態(tài)質(zhì)量，這樣會(huì)更好的維持和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最大利益原則.

向會(huì)娟提出森林生態(tài)效益應(yīng)采用費(fèi)用支出法、市場(chǎng)價(jià)值法、旅行費(fèi)用法、機(jī)會(huì)成本法、影子工程法及條件價(jià)值法等多個(gè)層面進(jìn)行評(píng)估和計(jì)量[8].不同的森林生態(tài)系統(tǒng)，其所涉及的環(huán)境效益指標(biāo)也有所不同，這里主要包括：調(diào)節(jié)氣候、涵養(yǎng)水源、防止噪音、環(huán)境監(jiān)測(cè)指標(biāo)、抑制風(fēng)沙、改善小氣候、吸收二氧化碳、減輕水旱災(zāi)、游憩資源、殺菌價(jià)值、提高土壤肥力、抗水旱調(diào)節(jié)徑流效益、農(nóng)田增產(chǎn)效益、有機(jī)物生產(chǎn)價(jià)值、土壤保護(hù)價(jià)值、營(yíng)養(yǎng)循環(huán)價(jià)值、降解污染物價(jià)值、病蟲(chóng)害防治價(jià)值、生物多樣性保護(hù)價(jià)值和減少醫(yī)療費(fèi)用價(jià)值等三十多項(xiàng)衡量和評(píng)定指標(biāo).而我們國(guó)家目前使用較多的生態(tài)衡量指標(biāo)僅有涵養(yǎng)水源、保持土壤、固碳供氧、凈化環(huán)境、景觀旅游、衛(wèi)生保健、農(nóng)田防護(hù)和生物多樣性等八個(gè)方面.遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有將森林資源的整體效益體現(xiàn)出來(lái)，所以對(duì)這些間接資源的評(píng)估和計(jì)量涵待更多的探索與擴(kuò)展.

《森林法》第一章第八條已明確要設(shè)立森林生態(tài)效益補(bǔ)償基金，用于提供生態(tài)效益的防護(hù)林和特種用途林的森林資源、林木的營(yíng)造、撫育、保護(hù)和管理[9]，可見(jiàn)，森林生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)已經(jīng)依賴(lài)法律體系支撐，由法規(guī)明確對(duì)森林資源具體的管理辦法，規(guī)定生態(tài)公益林的流轉(zhuǎn)必須進(jìn)行生態(tài)價(jià)值評(píng)估，生態(tài)效益補(bǔ)償要逐步以生態(tài)價(jià)值評(píng)估的結(jié)果作為補(bǔ)償依據(jù).

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