范 寧

中小企業(yè)現(xiàn)成為我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。同時，中小企業(yè)還可以提供80%的就業(yè)機(jī)會。為此，世界各國都制定一系列政策措施，促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，并將其作為國家整體發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分。我國也制定了《中小企業(yè)促進(jìn)法》，然而中小企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)的大潮中，抵御風(fēng)險的能力處于劣勢。據(jù)調(diào)查，中國中小企業(yè)平均壽命只有兩三年，而美國的中小企業(yè)平均有10年左右的壽命。歐洲與日本的中小企業(yè)的平均壽命都在5—8年。所以加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部管理，使其不斷做優(yōu)做強(qiáng)，提供真實可靠的會計信息，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康有序的發(fā)展。

一、中小企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

1.內(nèi)審力量開始加強(qiáng)。隨著企業(yè)加強(qiáng)管理的需要，企業(yè)管理者越來越認(rèn)識到內(nèi)部審計的作用和價值，并逐步加大內(nèi)部審計的力量。有的企業(yè)提升了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)層次，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨立性和權(quán)威性；有的企業(yè)把原本不是獨立的審計機(jī)構(gòu)設(shè)置為獨立機(jī)構(gòu)；有的企業(yè)盡管財務(wù)和審計聯(lián)合辦公，但配備有專職的審計人員；還有的企業(yè)在原有機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上增加了專業(yè)審計人員。

2.內(nèi)審范圍開始拓寬。企業(yè)內(nèi)部審計部門通過一段時間的探索和實踐，審計范圍已由原來的財務(wù)收支審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等向測試和評價經(jīng)營管理，增強(qiáng)企業(yè)競爭力、防范企業(yè)風(fēng)險等方面拓展；審計人員開始參與項目論證和材料物資競標(biāo)比價采購；內(nèi)審工作從事后審計漸漸向事前審計、事中審計發(fā)展，內(nèi)部審計的觸角逐步深入到了企業(yè)管理的各個層面。

3.內(nèi)審工作逐步規(guī)范。為保證企業(yè)內(nèi)審工作有序、有效的開展，目前已有部分企業(yè)根據(jù)審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，建立健全了內(nèi)部審計制度，制定了《內(nèi)部審計工作規(guī)定》、《內(nèi)部審計程序?qū)嵤┘?xì)則》、《離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行辦法》等。

二、中小企業(yè)進(jìn)一步開展內(nèi)部審計存在的問題

1.內(nèi)部審計性質(zhì)的認(rèn)定較為模糊。內(nèi)部審計是隨著企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大而不斷發(fā)展的。近代以來，隨著股份制這種集中和積聚資本的有效形式被廣泛采用，企業(yè)為了開拓和占領(lǐng)市場，增強(qiáng)競爭實力，提高經(jīng)濟(jì)效益，都要求建立有效的內(nèi)部審計，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)和加強(qiáng)經(jīng)營管理。由此可見，內(nèi)部審計是市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)基于加強(qiáng)經(jīng)營管理的內(nèi)在需要，也是內(nèi)部審計賴以存在的客觀基礎(chǔ)。然而，我國現(xiàn)代內(nèi)部審計的產(chǎn)生卻是一個行政命令的產(chǎn)物，片面強(qiáng)調(diào)外向性服務(wù)及作為國家審計基礎(chǔ)（政府審計的延伸）而存在的內(nèi)部審計模式。這種審計模式實際上導(dǎo)致了人們對內(nèi)部審計在性質(zhì)認(rèn)定上的模糊，從而不利于甚至阻礙著內(nèi)部審計理論與實務(wù)的發(fā)展。其結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)部審計工作很難正常開展，更談不上履行其監(jiān)督評價職能及開展保證咨詢活動，因而不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的內(nèi)向性服務(wù)的作用。

2.內(nèi)部審計人員水平不高。企業(yè)的內(nèi)部審計大多是事中、事后的“查錯防弊”，而事實上內(nèi)部審計還可以通過有效的事前工作，以便管理當(dāng)局改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。這要求內(nèi)部審計人員必須具備較高的素質(zhì)與水平，但該企業(yè)的內(nèi)部審計人員中不少人僅熟悉甚至不懂財務(wù)會計業(yè)務(wù)，有相當(dāng)一些人員不具備必要的學(xué)識及業(yè)務(wù)能力，不了解本單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，難以提高或保持其專業(yè)勝任能力。

3.內(nèi)部審計的客觀性與獨立性不強(qiáng)。無論是外部審計還是內(nèi)部審計，都具有獨立性。內(nèi)部審計的獨立性既表現(xiàn)在其機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系上，又表現(xiàn)在其職權(quán)的授予行使上，還表現(xiàn)在審計的客觀性上。內(nèi)部審計具有獨立性，是使內(nèi)部審計具有客觀性、權(quán)威性及公正性的必要條件，而大多數(shù)中小型企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下，在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作，為管理經(jīng)營者服務(wù)，但是，內(nèi)部審計的獨立性和客觀性不強(qiáng)。同時，我國原有的審計制度曾規(guī)定，在對有關(guān)主管部門審計時，若發(fā)現(xiàn)有重大問題，可向被審計單位的上級內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)反映，長此以往這就造成了內(nèi)部審計機(jī)制發(fā)育不良。

4.內(nèi)部審計的工作范圍過于狹窄。企業(yè)的內(nèi)部審計僅局限于企業(yè)財務(wù)會計方面很少觸及經(jīng)營管理的其他領(lǐng)域，從而使內(nèi)部審計多屬財務(wù)性質(zhì)，歸屬于財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)。盡管政府機(jī)構(gòu)及有關(guān)部門的指導(dǎo)精神要求或建議將財會部門與審計機(jī)構(gòu)分立，但該企業(yè)采取一套班子的做法，應(yīng)付監(jiān)督檢查時才可能分為兩個機(jī)構(gòu)，平時卻將它們合二為一，這就使得內(nèi)部審計工作實際上變成了財務(wù)會計的自審過程，其客觀性與公正性自然可想而知。

三、發(fā)展和提高中小企業(yè)內(nèi)部審計的幾點建議

1.正確認(rèn)識審計的重要作用，為審計的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。公司治理的核心問題是委托人如何激勵和約束代理人，使其積極有效地完成受托經(jīng)營管理任務(wù)，以確保股東或投資者財富最大化。通過內(nèi)部審計，可以有效地判斷代理人的業(yè)績和能力，評價代理人對受托責(zé)任的履行情況，促使代理人提高經(jīng)營管理效率。可見，內(nèi)部審計是改善公司治理結(jié)構(gòu)、提高管理層次水平的重要舉措，所以該公司在搞好財務(wù)審計的同時應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計的拓展工作，為內(nèi)部審計的開展創(chuàng)造環(huán)境和條件，推動內(nèi)部審計的發(fā)展。

2.改進(jìn)審計的方法和方式。企業(yè)的內(nèi)部審計應(yīng)圍繞企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)開展工作，且理當(dāng)成為企業(yè)運(yùn)行的“監(jiān)控器”。企業(yè)借助內(nèi)部審計來完善經(jīng)營管理的“預(yù)警系統(tǒng)”，建立健全內(nèi)部監(jiān)管“保證體系”。內(nèi)部審計工作目標(biāo)必須與本企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)相協(xié)調(diào)，打破原有“雙向領(lǐng)導(dǎo)”體制的束縛，內(nèi)部審計的服務(wù)對象主要應(yīng)是企業(yè)的決策層，其工作目標(biāo)是幫助企業(yè)謀求生存與發(fā)展。為此，內(nèi)部審計應(yīng)該突破單純的、事后審計的傳統(tǒng)方式，轉(zhuǎn)移到事前、事中審計上來，既要對企業(yè)單位的重大經(jīng)營決策、重點投資項目及占用資金數(shù)額較大的主營業(yè)務(wù)實行事前審計，又要監(jiān)督和評價有關(guān)項目、預(yù)算及合同的真實性、合理性、合法性、有效性，及時反饋信息并防止失誤。

3.合理設(shè)置內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)。調(diào)整理順內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，合理設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，是完善企業(yè)內(nèi)部審計體制，確保內(nèi)部審計機(jī)制有效運(yùn)行的關(guān)鍵所在。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在其頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)隸屬關(guān)系提出了下列要點（:1）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)對組織中一個具有足夠權(quán)力的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)；（2）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)與董事會之間能直接交流信息；（3）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免，應(yīng)由董事會一致同意確定；（4）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的年度審計工作項目計劃、人員計劃及財務(wù)預(yù)算，應(yīng)提交最高管理層和董事會備案；（5）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)每年一次或在必要時多次，向最高管理層和董事會提交工作報告；（6）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)定期評價其《章程》中規(guī)定的宗旨、權(quán)力和職責(zé)是否繼續(xù)適用和有助于完成任務(wù)，并通報給高級管理層和董事會。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計行業(yè)管理。目前，單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部審計人員的配備、內(nèi)部審計程序與方法的建立、內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)的制定以及內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督等均未統(tǒng)一，不利于內(nèi)部審計工作的正常開展及其作用的充分發(fā)揮?隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，內(nèi)部審計工作及其環(huán)境的發(fā)展變化，特別是加入WTO后政府職能的進(jìn)一步轉(zhuǎn)變，國務(wù)院要求“抓緊建立健全行業(yè)中介組織，充分發(fā)揮其作用。”為此，要加快各級內(nèi)部審計協(xié)會的組織建設(shè)與制度建設(shè)，盡快設(shè)立和完善地方性或區(qū)域性內(nèi)部審計協(xié)會，建立健全中國內(nèi)部審計新的行業(yè)管理體制，對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員進(jìn)行行業(yè)自律管理，指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計工作的開展。