吳家輝

隨著經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式的初步形成，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)體制正發(fā)生著翻天覆地地變化，這給建立和完善內(nèi)部控制帶來了一系列挑戰(zhàn)，尤其是通過市場(chǎng)改革而轉(zhuǎn)制成立的大型民營(yíng)企業(yè)，問題更加突出。但遺憾的是，目前，民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制并沒有得到有效解決，還存在一定問題，有些問題還比較突出。本文為此在“國(guó)退民進(jìn)”的大環(huán)境下，基于內(nèi)部控制的基本原理，提出的民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制在產(chǎn)權(quán)、治理結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面的問題，并在此基礎(chǔ)上更好地指導(dǎo)其內(nèi)部控制的不斷優(yōu)化改進(jìn)。

一、當(dāng)前我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問題

1.最高管理層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足

有章不循和無章可循的現(xiàn)象較突出。民營(yíng)企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不充分、不確切、不完整。忽視了內(nèi)部控制是一種業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中環(huán)環(huán)相扣的監(jiān)督制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制；在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體處理過程中，強(qiáng)調(diào)靈活性而不按規(guī)定的程序辦理，內(nèi)部控制制度成了“寫在紙上、貼在墻上”的一種形式，失去了應(yīng)有的嚴(yán)肅性。

2.民營(yíng)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善

當(dāng)前我國(guó)民營(yíng)企業(yè)治理存在的缺陷妨礙了內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。比如很多民營(yíng)企業(yè)內(nèi)控制度更多地維系在經(jīng)理層的覺悟上，而不是建立在制度安排基礎(chǔ)上。同時(shí)我國(guó)民營(yíng)企業(yè)董事會(huì)在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中，缺乏分工，沒有按國(guó)際慣例分設(shè)專門委員會(huì)，結(jié)果對(duì)內(nèi)部控制至關(guān)重要的內(nèi)外部審計(jì)、薪酬激勵(lì)機(jī)制、投融資決策沒有專門董事監(jiān)督。內(nèi)部人或控股股東集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，自覺不自覺地凌駕于內(nèi)部控制之上。

3.內(nèi)外部監(jiān)督不力

要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，必須有良好的監(jiān)督約束機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)揮著重要內(nèi)部監(jiān)督作用。為此，審計(jì)署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，批準(zhǔn)公布了《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控中的監(jiān)督作用。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性及監(jiān)督能力受到管理體制、外部干預(yù)等多種因素的影響，所能發(fā)揮的監(jiān)督作用有限。

4.民營(yíng)企業(yè)文化建設(shè)薄弱

民營(yíng)企業(yè)文化再造是推動(dòng)民營(yíng)企業(yè)前進(jìn)的源動(dòng)力，民營(yíng)企業(yè)文化是核心競(jìng)爭(zhēng)力，是一種最難模仿的能力。COSO報(bào)告特別強(qiáng)調(diào)文化在內(nèi)部控制中的作用，認(rèn)為管理的最高境界是“無為而治”，把民營(yíng)企業(yè)文化納入控制環(huán)境的范疇。目前我國(guó)民營(yíng)企業(yè)文化存在庸俗化、缺乏統(tǒng)一的理念指導(dǎo)、沒有形成完善的運(yùn)行機(jī)制、不能成為全體員工的共同價(jià)值觀，尚處于較低層次。

5.忽視風(fēng)險(xiǎn)控制

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下民營(yíng)企業(yè)面臨的多種風(fēng)險(xiǎn)包括：不恰當(dāng)?shù)男袆?dòng)綱領(lǐng)和發(fā)展規(guī)劃導(dǎo)致的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)；不適宜的經(jīng)營(yíng)手段導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；不合理的債務(wù)導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：不相關(guān)、不真實(shí)信息報(bào)告導(dǎo)致的信息風(fēng)險(xiǎn)；環(huán)境驟變和政策不明朗導(dǎo)致的環(huán)境與法律風(fēng)險(xiǎn)；自然災(zāi)害等人為不可抗拒的因素造成的災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)。形成風(fēng)險(xiǎn)的因素既有外部原因，也有民營(yíng)企業(yè)自身原因。由于長(zhǎng)期以來民營(yíng)企業(yè)受到國(guó)家的保護(hù)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制手段和防范措施。

二、改進(jìn)我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制措施的建議

1.建立良好的控制環(huán)境機(jī)制

加快現(xiàn)代民營(yíng)企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、籬理科學(xué)、政企分開的現(xiàn)代民營(yíng)企業(yè)制度；明確民營(yíng)企業(yè)內(nèi)四種控制主體，即股東、經(jīng)營(yíng)者、管理者和普通員工各自的控制目標(biāo)；推行職務(wù)不相容機(jī)制，杜絕高層管理人員交叉任職；確立董事會(huì)在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中的核心地位；全面行使董事會(huì)的職權(quán)，履行董事會(huì)的職責(zé)，明確董事會(huì)內(nèi)部分工，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)、預(yù)算管理委員會(huì)等專門委員會(huì)，指派專門董事負(fù)責(zé)這些委員會(huì)的工作，使其在內(nèi)部審計(jì)、預(yù)算編制和控制等一系列對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制至關(guān)重要的活動(dòng)中發(fā)揮監(jiān)控作用。

2.改善董事會(huì)的決策治理結(jié)構(gòu)

引入獨(dú)立董事及各領(lǐng)域的專家董事以行使對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束；建立重大決策集體審批制度，杜絕管理者獨(dú)斷專行，隨意決策，并配備配套的決策制約責(zé)任追究制度；在關(guān)鍵崗位實(shí)行輪崗和定期稽查，以杜絕高層管理人員以權(quán)謀私串通作弊的可能；完善內(nèi)控職位授權(quán)制度，對(duì)一些需要授權(quán)的事項(xiàng)和批準(zhǔn)的權(quán)限做出具體規(guī)定，使任何組織和個(gè)人都不得超越授權(quán)做出風(fēng)險(xiǎn)性決定。

3.充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性

提高自覺控制意識(shí)，接受內(nèi)控制度的制約，從而保證民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制工作的不斷推進(jìn)；推動(dòng)管理者總結(jié)管理控制的運(yùn)行經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行管理創(chuàng)新，采用科學(xué)、合理、務(wù)實(shí)的現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理方式，有助于調(diào)查偏差原因，并予糾正。使經(jīng)營(yíng)管理成本與所獲效益相適應(yīng)、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃與實(shí)際業(yè)績(jī)相匹配；結(jié)合民營(yíng)企業(yè)實(shí)際，充分有效地使用有限的資源，為科技創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新創(chuàng)造環(huán)境；利用暢通的資訊渠道，及時(shí)掌握民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，了解業(yè)務(wù)發(fā)展；對(duì)市場(chǎng)變化可能帶來的后果采取預(yù)防性措施，面向未來，做到事前預(yù)防和事中控制；在國(guó)資委領(lǐng)導(dǎo)下，使民營(yíng)企業(yè)由上而下、由下而上的共同執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

4.將風(fēng)險(xiǎn)管理提升到民營(yíng)企業(yè)戰(zhàn)略管理層次

基于COSO《民營(yíng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——綜合框架》，要求董事會(huì)與管理層特別重視可能產(chǎn)生重大風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，且將風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)控的最主要內(nèi)容。由此確立了內(nèi)控向民營(yíng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展的合理性，使內(nèi)部控制在民營(yíng)企業(yè)治理中的作用上升到一個(gè)全新高度。當(dāng)前，民營(yíng)企業(yè)公司管理層要發(fā)揮董事會(huì)各專業(yè)委員會(huì)的作用，及早進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，確定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域；董事會(huì)各專業(yè)委員會(huì)要按民營(yíng)企業(yè)既定的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略為起點(diǎn)，找出可能導(dǎo)致工作目標(biāo)不能如期實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，通過對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)程度的評(píng)估，積極引導(dǎo)民營(yíng)企業(yè)將風(fēng)險(xiǎn)管理方式從被動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極的風(fēng)險(xiǎn)防范，不斷提升民營(yíng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。要實(shí)施重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度，對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行持續(xù)不斷的監(jiān)測(cè)，及時(shí)發(fā)布預(yù)警信息，制定應(yīng)急預(yù)案，并根據(jù)情況變化，調(diào)整控制措施。要建立資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)外環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等一系列經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防范，對(duì)突出矛盾和傾向性問題，提出整改措施，及時(shí)考慮轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)的可能，如購(gòu)買保險(xiǎn)等。

5.強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)管理和資金運(yùn)動(dòng)的過程控制

對(duì)采購(gòu)循環(huán)、銷售循環(huán)、庫(kù)存循環(huán)等民營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)加強(qiáng)控制；建立內(nèi)控批準(zhǔn)制度，對(duì)內(nèi)控所涉及的重要事項(xiàng)，明確規(guī)定批準(zhǔn)的程序、條件、范圍和額度、必備文件以及有權(quán)批準(zhǔn)的部門和人員及其相應(yīng)責(zé)任；建立內(nèi)控責(zé)任制度，按照權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任相統(tǒng)一的原則，對(duì)員工實(shí)行工作輪換，克服“重程式化監(jiān)督，輕對(duì)內(nèi)部人監(jiān)督”傾向；完善內(nèi)控報(bào)告和財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)程式化操作。

同時(shí)建議實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制，明確下屬子民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)的職權(quán)與責(zé)任，將其人事管理權(quán)收歸民營(yíng)企業(yè)，并在民營(yíng)企業(yè)各子民營(yíng)企業(yè)間進(jìn)行輪崗，使之不受子民營(yíng)企業(yè)管理層制約，從而能真實(shí)正確地反映子民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過程，最大程度地杜絕子民營(yíng)企業(yè)高層管理的非正常支出、虛報(bào)利潤(rùn)等問題；建立資金結(jié)算中心，奉行“收支兩條線”，集中、調(diào)配子民營(yíng)企業(yè)資金；完善民營(yíng)企業(yè)的信用管理制度將內(nèi)部員工信用評(píng)定納入人才使用的考核范圍。