王曉玲

我國(guó)中小企業(yè)近些年來迅猛發(fā)展，已經(jīng)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一支重要力量。但我國(guó)中小企業(yè)目前所面臨的問題依然嚴(yán)重，既有外部發(fā)展環(huán)境影響，又有內(nèi)部發(fā)展因素制約。長(zhǎng)期以來，中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制沒有得到足夠的關(guān)注，仍存在一些漏洞制約中小企業(yè)發(fā)展。特別是相當(dāng)一部分中小企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流于形式，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠健全，控制管理實(shí)施不到位。

一、中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問題

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)不強(qiáng)，缺乏良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部各種管理控制的核心，內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)。據(jù)調(diào)查許多中小企業(yè)由于規(guī)模小，人手不足，資金薄弱等因素，內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)不完善，在人員分工、崗位設(shè)置和不相容職務(wù)分離等方面缺乏嚴(yán)密周到，不能形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制。再加上中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)上存在偏差，多數(shù)中小企業(yè)對(duì)建立和健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)重視不夠，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡漠，缺乏有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)制。使得其管理缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境，從根本上難以建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全，缺乏明確的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)

規(guī)范運(yùn)作是中小企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展的基石，企業(yè)規(guī)范運(yùn)作依賴于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立健全及有效執(zhí)行。而中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)目標(biāo)不明確，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度欠缺滯后，缺少整合，普遍沒有建立相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系，不能貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)全過程的控制和監(jiān)督，不能覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和事項(xiàng)。即使有些現(xiàn)存的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，也只注重制度的文字編寫而忽視制度執(zhí)行和信息反饋的機(jī)制建設(shè)等系統(tǒng)性問題，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制難以合理、有效的執(zhí)行，也缺乏對(duì)重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的關(guān)注。

（三）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，缺乏有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施

中小企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理方面，由于核算不實(shí)，未能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，造成會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象非常普遍，有的問題還相當(dāng)嚴(yán)重。據(jù)調(diào)查，有些中小企業(yè)根本不設(shè)賬，以票代賬，或者設(shè)賬，但賬目混亂；有些中小企業(yè)原始憑證的取得和填制本身就不合法、不合規(guī)，以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記賬簿、編制的財(cái)務(wù)報(bào)表及進(jìn)行的一系列財(cái)務(wù)分析等也就毫無意義。一些企業(yè)為了達(dá)到某種目的，人為捏造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置“小金庫(kù)”、亂攤成本，隱瞞收入，虛報(bào)利潤(rùn)、惡意偷逃稅款。

另外，中小企業(yè)因內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度未被引起足夠重視，缺乏有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施，對(duì)現(xiàn)金管理不嚴(yán)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，存貨控制薄弱，資金使用效率低。資產(chǎn)流失浪費(fèi)嚴(yán)重。這樣就給了一些不法人員中飽私囊、牟取私利的機(jī)會(huì)，而且不容易被企業(yè)察覺。這些無疑給會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)部控制順利開展造成了極大的隱患。也使得中小企業(yè)犯罪具備了隱蔽性強(qiáng)的典型特征。

（四）內(nèi)部審計(jì)弱化，缺乏獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)制

會(huì)計(jì)的基本職能之一就是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，保證會(huì)計(jì)行為的合理合規(guī)。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督要求會(huì)計(jì)人員對(duì)本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，但是中小企業(yè)權(quán)力往往過于集中或內(nèi)部人控制，對(duì)內(nèi)部監(jiān)督重視程度普遍不高，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，種種監(jiān)管形同虛設(shè)，沒有形成規(guī)范有效的監(jiān)督制約機(jī)制。甚至有的企業(yè)在高層管理人員操縱下，干預(yù)會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度已無法約束企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者行為的發(fā)生，加上有些中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，使會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能幾乎無法進(jìn)行。

（五）信息溝通不暢，缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制自我評(píng)價(jià)體系

中小企業(yè)信息反饋機(jī)制不完善，通常信息傳遞過程遲緩，可行性研究信息失真甚至遺失，不能準(zhǔn)確地反映出其經(jīng)營(yíng)狀況。

另外，企業(yè)管理水平不高，缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制自我評(píng)價(jià)體系，對(duì)財(cái)務(wù)信息及各組織機(jī)構(gòu)的績(jī)效不能正確評(píng)價(jià)，達(dá)不到及時(shí)、可靠、可用的要求。使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不能有效的實(shí)施。

二、建立健全中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體措施

我國(guó)中小企業(yè)數(shù)目眾多，規(guī)模大小不一，業(yè)務(wù)性質(zhì)特點(diǎn)各不相同，在企業(yè)內(nèi)部建立一套科學(xué)、完整并行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系就必須根據(jù)中小企業(yè)實(shí)際情況，在遵守國(guó)家法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的特點(diǎn)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并在管理實(shí)踐中不斷完善管理控制機(jī)制，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效果，使企業(yè)走上健康、持續(xù)、高速的發(fā)展道路。

（一）改善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理作用

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)，首先要有一個(gè)良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境。中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的影響，能夠根據(jù)中小企業(yè)自身的特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的需要，結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的基本精神，構(gòu)建一個(gè)管理完善，控制有效，相互激勵(lì)、相互制約、相互競(jìng)爭(zhēng)的良好企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，對(duì)不相容職務(wù)嚴(yán)格分離，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，這是實(shí)施各項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的前提。

同時(shí)，也要加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，以人為本，抓好內(nèi)部管理控制，創(chuàng)造內(nèi)會(huì)計(jì)部控制有效執(zhí)行的良好環(huán)境。特別是會(huì)計(jì)人員作為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體，是否充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，勝任各自崗位的工作，是整個(gè)內(nèi)部控制規(guī)范的基礎(chǔ)。因此，對(duì)會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)法制教育，樹立法制意識(shí)，嚴(yán)格依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督，培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制才能更有實(shí)效。在加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的同時(shí)，還要營(yíng)造企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的文化氛圍，樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)的建設(shè)，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理作用?？刂骗h(huán)境的構(gòu)建離不開風(fēng)險(xiǎn)管理的配合，只有加強(qiáng)與風(fēng)險(xiǎn)管理的融合，才能保證控制環(huán)境建設(shè)的有效性，從而提升整個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的運(yùn)行效率和效果。

（二）完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)

構(gòu)建完善的中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，是完善中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的重要基礎(chǔ)。建立健全中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，針對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中的薄弱環(huán)節(jié)，依據(jù)《會(huì)計(jì)法》等有關(guān)法律，以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為指導(dǎo)，全面系統(tǒng)地建立一個(gè)有效的會(huì)計(jì)控制制度體系，特別要加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)控制制度的建設(shè)。

同時(shí)，在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系時(shí)應(yīng)把握全局，綜合考慮中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，考慮中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和具體業(yè)務(wù)的融合，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的可操作的方法和程序，對(duì)各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施有效控制。另外，為了保證中小企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，中小企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)修改和完善制度，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施

目前中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)案件的頻繁發(fā)生，多數(shù)和中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度沒有得到嚴(yán)格執(zhí)行，僅僅流于形式有關(guān)。這一問題如果長(zhǎng)期得不到解決，不但影響中小企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展，更會(huì)關(guān)系到國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定。也就是說，中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的發(fā)展瓶頸不僅是有沒有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，而且要有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具體實(shí)施的措施。規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)行為，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效實(shí)施的重要措施。中小企業(yè)在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，會(huì)計(jì)核算的程序、方法應(yīng)當(dāng)符合會(huì)計(jì)法規(guī)政策的要求。

同時(shí)，要明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，并且要采取一系列措施和方法，保證會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。特別是原始憑證，在中小企業(yè)現(xiàn)實(shí)工作中各種各樣的問題并不少見，具體要落實(shí)到憑證制作、傳遞、保管等每一環(huán)節(jié)的控制要點(diǎn)，以保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)、及時(shí)和正確。

（四）建立有效的監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完善

要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行，且執(zhí)行效果良好，必須得到有效的監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評(píng)估系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的重要組成部分，具有對(duì)其它業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行獨(dú)立控制和評(píng)價(jià)的職能。健全的內(nèi)部審計(jì)制度是進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息、防范風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效手段。中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不能有效執(zhí)行的現(xiàn)象比較普遍，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。通過內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的程序和執(zhí)行的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)，及時(shí)糾正管理偏差，做到監(jiān)督與服務(wù)并重，促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完善。除了嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)控制外，中小企業(yè)還應(yīng)重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制自我評(píng)估，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。自我評(píng)估是組織監(jiān)督和評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要工具。

目前，中小企業(yè)尚未建立一套完整的、科學(xué)的自我評(píng)估管理機(jī)制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)估完全依靠經(jīng)驗(yàn)，手段落后、人才匱乏，難以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需求。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，分析內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行是否到位，力度是否足夠，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)整改，特別要根據(jù)中小企業(yè)實(shí)際情況對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)評(píng)估，堵塞漏洞，形成一個(gè)健全完整、有效的內(nèi)部控制評(píng)估系統(tǒng)。