■ 李恩子

（ 甘肅省地勘局水文地質(zhì)工程地質(zhì)勘察院 ，張掖 734000）

論地勘單位潛虧的成因及對(duì)策

■ 李恩子

（ 甘肅省地勘局水文地質(zhì)工程地質(zhì)勘察院 ，張掖 734000）

造成地勘單位潛虧的原因主要有：（1）單位領(lǐng)導(dǎo)的短期行為；（2）考核指標(biāo)缺乏全面性和科學(xué)性；（3）經(jīng)營(yíng)意識(shí)薄弱，草率簽定合同；（4）核算方法不靈活，盲目實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制；（5）單位內(nèi)部管理制度不健全，財(cái)務(wù)管理薄弱，企管人員素質(zhì)低下；（6）上級(jí)單位審計(jì)監(jiān)督不力。減少或遏制地勘單位潛虧現(xiàn)象應(yīng)從加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高經(jīng)營(yíng)意識(shí)、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理等方面入手；同時(shí)，上級(jí)主管部門(mén)也要完善考核機(jī)制，使地勘單位輕裝上陣。

地勘單位； 發(fā)展； 潛虧； 對(duì)策

潛虧即隱性虧損，是指企業(yè)實(shí)際存在的虧損，但是這部分虧損在單位年度財(cái)務(wù)報(bào)告中卻沒(méi)有充分地反映出來(lái)。在許多地勘單位普遍存在著潛虧問(wèn)題。潛虧不僅給地勘單位帶來(lái)不可低估的危害，也給社會(huì)帶來(lái)一系列負(fù)面影響。目前，地勘單位正處于事改企的關(guān)鍵時(shí)期，對(duì)地勘單位潛虧的原因進(jìn)行分析及提出相應(yīng)的對(duì)策具有現(xiàn)實(shí)意義。

1 地勘單位潛虧的成因及表現(xiàn)形式

1.1 短期行為嚴(yán)重

部分單位主要領(lǐng)導(dǎo)，不是兢兢業(yè)業(yè)地帶領(lǐng)一班人和所屬職能部門(mén)，認(rèn)真地研究如何利用本單位現(xiàn)有條件，合理地組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，不斷確定和修改本單位的奮斗目標(biāo)，而是滿(mǎn)足現(xiàn)狀，止步不前，當(dāng)一天和尚撞一天鐘。有的領(lǐng)導(dǎo)信奉“鐵打的衙門(mén)，流水的官”的錯(cuò)誤論調(diào)，不思進(jìn)取，不抓管理，對(duì)單位存在的潛虧問(wèn)題不聞不問(wèn)。認(rèn)為，任期就是幾年，大不了換個(gè)地方再干，問(wèn)題留給后來(lái)人處理吧，致使單位潛虧越積越重。還有一些領(lǐng)導(dǎo)為保住自己的“烏紗帽”，指使財(cái)務(wù)人員造假賬。該進(jìn)成本的不讓進(jìn)成本，而是隨意掛往來(lái)賬，造成虛盈實(shí)虧；該預(yù)提的不讓預(yù)提，該攤銷(xiāo)的不讓攤銷(xiāo)，為了完成產(chǎn)值指標(biāo)，盲目簽訂合同，不管工程款能否兌現(xiàn)。致使單位的潛虧逐年上升。

1.2 考核指標(biāo)缺乏全面性和科學(xué)性

主管部門(mén)考核所屬單位時(shí)，片面地要求產(chǎn)值指標(biāo)，導(dǎo)致部分地勘單位領(lǐng)導(dǎo)一味地追求合同額，輕視了經(jīng)營(yíng)效益，也不管合同額能否收回。另外，為了完成當(dāng)年收入指標(biāo)，對(duì)一些跨年度工程有意識(shí)地提前結(jié)算或多結(jié)算，勢(shì)必造成建設(shè)方不認(rèn)賬的現(xiàn)象，以致給單位造成潛虧。

另外，主管部門(mén)對(duì)連年“報(bào)喜”的所屬單位不是進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查研究，而是“偏聽(tīng)偏信”，不問(wèn)曲直，一律予以褒獎(jiǎng)。這在客觀上滋長(zhǎng)了浮夸風(fēng)。還有的主管部門(mén)實(shí)行高壓政策，與所屬單位簽約時(shí)，指標(biāo)越來(lái)越大，還美其名曰“沒(méi)有壓力，就沒(méi)有動(dòng)力”。因此而換來(lái)的就是下屬單位的“謊話連篇”，致使會(huì)計(jì)資料不真實(shí)。

1.3 缺乏經(jīng)營(yíng)意識(shí)

在簽訂施工合同時(shí)，缺乏調(diào)查研究，不進(jìn)行實(shí)地勘察，也不對(duì)建設(shè)單位的資信程度進(jìn)行必要的分析了解。一旦合同任務(wù)全部完成，進(jìn)行最終驗(yàn)收結(jié)算時(shí)，則很容易出現(xiàn)紕漏，形成應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬。這部分賬款因其出于某種主觀臆斷，只憑想當(dāng)然辦事，故極具潛在虧損性。而這一部分損失，又是預(yù)提的“壞賬準(zhǔn)備”所不能抵銷(xiāo)的。因此，潛虧企業(yè)的一大特征是巨額的“應(yīng)收賬款”掩蓋了“虛盈實(shí)虧”的不爭(zhēng)之實(shí)。

1.4 核算方法不靈活，盲目實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，賒銷(xiāo)是一種正常行為，貨物發(fā)出或提供勞務(wù)后未收到款項(xiàng)之前，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，單位在發(fā)出商品或提供勞務(wù)，取得收款的憑據(jù)時(shí)便確認(rèn)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。事實(shí)上，取得的收款憑據(jù)往往并不意味著可以收到貨款，賬面上的銷(xiāo)售收入有一部分實(shí)際上長(zhǎng)期掛賬，而且已成為呆賬、壞賬。這部分長(zhǎng)期掛賬的呆賬、壞賬，在掛賬當(dāng)初：一方面已墊支稅款，加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；其次在收入確定后，投資者就要從稅后利潤(rùn)中分紅，從而造成這部分尚未真正實(shí)現(xiàn)的收入提前分配。

1.5 單位內(nèi)部管理制度不健全，財(cái)務(wù)管理薄弱，企管人員素質(zhì)低下

（1）對(duì)于清理應(yīng)收款項(xiàng)，單位內(nèi)部沒(méi)有系統(tǒng)的管理制度，獎(jiǎng)懲不分明，職責(zé)不清，即使設(shè)置了專(zhuān)門(mén)的清欠機(jī)構(gòu)，但由于責(zé)、權(quán)、利不明確，使得清欠效果不理想，以致應(yīng)收賬款逐年增多，潛虧的危險(xiǎn)越來(lái)越大。

（2）部分財(cái)會(huì)人員素質(zhì)低下。這主要表現(xiàn)在兩方面：一方面，有些財(cái)會(huì)人員屈從于單位領(lǐng)導(dǎo)者的意志，“虛列收入”、“掛賬支出”；另一方面，部分會(huì)計(jì)人員不加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，也不虛心求教，不懂裝懂，具體表現(xiàn)為：①將不該列轉(zhuǎn)“待攤費(fèi)用”的費(fèi)用，無(wú)條件地列轉(zhuǎn)“待攤費(fèi)用”。如實(shí)際已確認(rèn)報(bào)廢工程的費(fèi)用支出，只因其不能結(jié)算工程價(jià)款收入，就將為該工程投入的一切費(fèi)用一律列入“待攤費(fèi)用”掛賬處理。②該攤的不攤。應(yīng)予近期攤銷(xiāo)的費(fèi)用，不能足額攤銷(xiāo)或者根本不予攤銷(xiāo)。如低值易耗品、遞延資產(chǎn)等。③應(yīng)折的不折。如應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，不能按財(cái)務(wù)制度規(guī)定足額提取折舊。④該發(fā)的不發(fā)。如該發(fā)給職工的勞保、補(bǔ)助等少發(fā)或者不發(fā)。⑤該提的不提。如按職工工資總額的14%、2%、1.5%分別計(jì)提的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，隨著職工工資的欠發(fā)、待發(fā)、減發(fā)而少提或不提。⑥該出庫(kù)的不出庫(kù)。如各生產(chǎn)單位從物資管理部門(mén)領(lǐng)取的各種材料等生產(chǎn)用消耗品，不能及時(shí)辦理或不辦理出庫(kù)手續(xù)，以致生產(chǎn)單位的經(jīng)營(yíng)成本不實(shí)等等。由于以上所列舉的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)處理上存在的問(wèn)題，導(dǎo)致地勘單位虛盈實(shí)虧的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。

1.6 審計(jì)監(jiān)督不力

一是上級(jí)主管部門(mén)對(duì)所屬單位行政一把手的離任審計(jì)流于形式，不作深入細(xì)致的查證審核，而是單從總賬、年終決算等表面資料作審計(jì)結(jié)論，導(dǎo)致部分單位行政領(lǐng)導(dǎo)“浮夸”思想滋長(zhǎng)。二是單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)，不能對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)履行審計(jì)監(jiān)督職能。因此，對(duì)單位內(nèi)部發(fā)生的潛虧現(xiàn)象，就不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，以致潛虧在本單位愈演愈烈。

2 減少或遏制地勘單位潛虧的對(duì)策

2.1 上級(jí)主管部門(mén)要全面、科學(xué)地對(duì)所屬單位進(jìn)行年終考核

評(píng)價(jià)一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)的政績(jī)，利潤(rùn)指標(biāo)是一個(gè)重要方面，但不能僅憑報(bào)表的數(shù)字來(lái)確定獎(jiǎng)懲，還要綜合考慮市場(chǎng)前景、應(yīng)收賬款收款率等諸多因素，把應(yīng)收賬款占總收入的比率作為考核單位領(lǐng)導(dǎo)人的主要指標(biāo)之一。在所屬單位行政主要領(lǐng)導(dǎo)人離任時(shí)，要認(rèn)真做好離任審計(jì)工作。切莫走過(guò)場(chǎng)，要深入細(xì)致地調(diào)查研究，重點(diǎn)要審查有無(wú)潛虧掛賬、有無(wú)不良資產(chǎn)沉淀。把清理潛虧、解決不良資產(chǎn)的幅度指標(biāo)列入考評(píng)和任免單位負(fù)責(zé)人的重要指標(biāo)，促使單位負(fù)責(zé)人愛(ài)崗敬業(yè)，棄虛務(wù)實(shí)，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值。

2.2 加強(qiáng)內(nèi)部控制

一是要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)責(zé)任制。會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，認(rèn)真貫徹執(zhí)行國(guó)家的政策、法律和制度，處理好國(guó)家、地勘單位和職工三者之間的利益關(guān)系，對(duì)地勘單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格的核算，從其源頭上消滅隱性虧損。

二是要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、審查職能。地勘單位應(yīng)設(shè)有專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并配備德才兼?zhèn)涞膶?zhuān)職審計(jì)人員。要給審計(jì)人員適當(dāng)?shù)穆殭?quán)，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，便于隨時(shí)審查本單位有無(wú)潛虧現(xiàn)象發(fā)生，以及形成潛虧的原因，并及時(shí)提出改進(jìn)建議，把潛虧這一制約地勘單位發(fā)展的毒瘤消滅在萌芽狀態(tài)。

三是要設(shè)置專(zhuān)門(mén)的清收工程款的機(jī)構(gòu)，引進(jìn)法律專(zhuān)業(yè)人才，利用法律手段，提高清收工程款的效率。并建立健全清理債權(quán)債務(wù)的獎(jiǎng)懲制度，明確清收工程款人員的責(zé)、權(quán)、利。單位領(lǐng)導(dǎo)要對(duì)清收工程款在人力、財(cái)力和交通工具上給予大力支持，以促進(jìn)工程款的清收，加速資金回籠。

2.3 增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)意識(shí)，加強(qiáng)合同管理，提高風(fēng)險(xiǎn)抵御能力

地勘單位進(jìn)入市場(chǎng)、吸收社會(huì)資金，還處于初級(jí)階段，要求各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及經(jīng)營(yíng)人員樹(shù)立經(jīng)營(yíng)意識(shí)、競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等。對(duì)擬承攬的所有工程，在簽訂合同之前，必需深入細(xì)致地考察研究建設(shè)方的資信程度。對(duì)償債能力差的建設(shè)方，既使該工程預(yù)算盈利再大，也要放棄；而對(duì)償債能力強(qiáng)、資信度好的建設(shè)方，即使該工程利潤(rùn)微薄，但只要能保證稅收及職工工資，就有必要考慮簽約。在簽約時(shí)，要特別注意工程驗(yàn)收條款、工程款結(jié)算條款、違約條款等重大事項(xiàng)，嚴(yán)防因合同簽訂中的不慎，使建設(shè)方鉆了空子，增加應(yīng)收款的回收難度。另外，對(duì)重大工程合同的簽訂，還需建立單位負(fù)責(zé)人和相關(guān)部門(mén)共同審議制度。

2.4 改進(jìn)應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)核算方法

在長(zhǎng)期的實(shí)踐中，權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)于收入和費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)時(shí)占統(tǒng)治地位，已經(jīng)開(kāi)始受到現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)所創(chuàng)建的現(xiàn)金流量制（收付實(shí)現(xiàn)制）會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)。誠(chéng)然，在確定一個(gè)單位一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)，收付實(shí)現(xiàn)制存在著種種缺陷。但是，它所提供的會(huì)計(jì)信息，在兩個(gè)方面有著權(quán)責(zé)發(fā)生制不可比擬的優(yōu)勢(shì)：一是用權(quán)責(zé)發(fā)生制確定收入、費(fèi)用及利潤(rùn)時(shí)，費(fèi)用必需依其同收入的關(guān)系分?jǐn)偟礁鲿?huì)計(jì)期間，使會(huì)計(jì)中采用了許多估計(jì)、預(yù)測(cè)的數(shù)據(jù)。這些估計(jì)、預(yù)測(cè)的數(shù)據(jù)不一定具有客觀性和可比性，更不具有謹(jǐn)慎性；二是采取收付實(shí)現(xiàn)制確定收入時(shí)，能使投資者真切地看到地勘單位的現(xiàn)金流量情況。因此，隨著管理會(huì)計(jì)等學(xué)科的發(fā)展、企業(yè)管理手段的改進(jìn)，由收付實(shí)現(xiàn)制所提供的會(huì)計(jì)信息也越來(lái)越為人們所重視。

2.5 實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)的獨(dú)立性，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮

當(dāng)前，會(huì)計(jì)資料失真，已成為社會(huì)公害。但究其原因，很少是源自財(cái)務(wù)人員素質(zhì)低下，而是主要來(lái)自單位負(fù)責(zé)人的授意。部分財(cái)務(wù)人員即使意識(shí)到領(lǐng)導(dǎo)的“指點(diǎn)”違反財(cái)經(jīng)法規(guī)，但懾于領(lǐng)導(dǎo)的威力，只得惟命是從。因此，對(duì)地勘單位實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，勢(shì)在必行。主管部門(mén)應(yīng)對(duì)地勘單位的總會(huì)計(jì)師（財(cái)務(wù)科長(zhǎng)或主管會(huì)計(jì)）實(shí)行統(tǒng)一管理、統(tǒng)一調(diào)配，并在省局范圍內(nèi)交流，使委派人員解除后顧之憂(yōu)，輕裝上陣，以增強(qiáng)委派人員行使職權(quán)的獨(dú)立性，強(qiáng)化地勘單位的財(cái)務(wù)管理，使地勘單位的會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，盡量減少或遏制潛虧現(xiàn)象的發(fā)生。

[1]仇學(xué)農(nóng).試論事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的構(gòu)建與完善[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師,2009(2):90-91.

[2]孟慶建.淺議金融危機(jī)下企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師,2009(6):114-115.

[3]劉建軍.對(duì)施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理的建議[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2009(7):54.

[4]張仁健.淺談我國(guó)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的模式選擇[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2009(8):30.

F407.1;F275

C

1672-6995(2010)05-0048-03

2010-01-10

李恩子（1956-），男，甘肅省武山縣人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，大專(zhuān)學(xué)歷，現(xiàn)任甘肅省地勘局水文地質(zhì)工程地質(zhì)勘察院總會(huì)計(jì)師，第四屆甘肅地質(zhì)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)理事，甘肅省評(píng)標(biāo)專(zhuān)家（工商領(lǐng)域），主要從事地勘經(jīng)濟(jì)管理與研究工作。