唐玉平，曹永模

（1.北京物資學(xué)院紀(jì)監(jiān)審辦公室，北京市101149；2.北京市教委審計處，北京市100031）

加強(qiáng)高校專項資金內(nèi)部審計工作的思考

唐玉平1，曹永模2

（1.北京物資學(xué)院紀(jì)監(jiān)審辦公室，北京市101149；2.北京市教委審計處，北京市100031）

加強(qiáng)高校專項資金內(nèi)部審計工作，規(guī)范高校專項資金管理和使用，提高高校專項資金支出的科學(xué)性和有效性，是一項非常重要的課題。但由于專項主管單位溝通機(jī)制缺乏、專項評審不夠充分、專項資金撥款時效性差、專項執(zhí)行單位或?qū)ｍ椮?fù)責(zé)人認(rèn)識不到位、內(nèi)控制度不健全、專項績效考評機(jī)制不完善，導(dǎo)致我國高校專項資金管理與使用中擠占與挪用、重復(fù)申報與重復(fù)建設(shè)、基建設(shè)施預(yù)算申報與執(zhí)行現(xiàn)象普遍，突擊花錢、資金轉(zhuǎn)移問題嚴(yán)重。為加強(qiáng)高校專項資金內(nèi)部審計工作，強(qiáng)化高校內(nèi)部控制與監(jiān)督機(jī)制，建議完善管理制度，掌握相關(guān)規(guī)定，切實做好內(nèi)審工作；改進(jìn)審計方法和審計手段，發(fā)揮內(nèi)審的過程控制功能；充分發(fā)揮內(nèi)審特點和優(yōu)勢，科學(xué)定位內(nèi)審職能；進(jìn)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，充分發(fā)揮內(nèi)審的預(yù)防功能；強(qiáng)化專項資金全過程監(jiān)督意識，實現(xiàn)內(nèi)審“轉(zhuǎn)型”。

專項資金管理；內(nèi)部審計；難點；對策

近年來，高校專項資金支出占預(yù)算資金比重日益加大，高校教學(xué)質(zhì)量、科研能力、學(xué)科綜合水平顯著提高，但高校專項資金管理和使用中仍然存在很多問題，制約了專項資金效益的發(fā)揮。規(guī)范高校專項資金管理和使用，提高高校專項資金支出的科學(xué)性和有效性，成為擺在我們面前的一項重要課題。而加強(qiáng)內(nèi)部審計在高校專項資金管理中的作用與方式研究，對于提高高校專項資金支出的科學(xué)性和有效性，具有重要現(xiàn)實意義。

一、高校專項資金的特點

高校專項資金是由政府相關(guān)部門和高校安排下達(dá)的除基本支出以外的具有指定項目和用途的資金，包括高校修購專項資金、科技三項費(fèi)用、科研專項資金、重點學(xué)科建設(shè)專項資金、重點實驗室建設(shè)專項資金、課程建設(shè)專項資金等。[1]

與其他資金相比，專項資金具有來源廣、政策性強(qiáng)、專項申報、專款專用、時效性強(qiáng)等特點。同一性質(zhì)的專項資金可分為不同的大類，如根據(jù)經(jīng)費(fèi)來源不同，科研課題經(jīng)費(fèi)可分為國家級課題、省級課題、校級課題等，而同一類別的專項資金又可分為不同的項目，如經(jīng)濟(jì)類院校實驗室建設(shè)中有金融實驗室、財政實驗室、會計實驗室等。不同性質(zhì)的專項資金具有不同的管理辦法，如橫向課題、縱項課題、合作科研項目等，即使專項資金項目性質(zhì)相同，其經(jīng)費(fèi)使用細(xì)則也有所區(qū)別。同時，專項資金使用又具有很強(qiáng)的實效性，即部分項目資金必須在規(guī)定時間內(nèi)花完，否則財政收回；而且資金的使用具有很強(qiáng)的政策性，必須按照申報批復(fù)的項目范圍和內(nèi)容嚴(yán)格執(zhí)行，不得隨意更改項目性質(zhì)或支出非本項目的內(nèi)容，即專款專用等。

高校專項資金的特點增加了專項資金管理的難度，導(dǎo)致專項資金預(yù)算執(zhí)行隨意性大，專項資金管理及核算復(fù)雜，專項資金審計難度加大。一般來講，高校專項資金的項目建設(shè)與管理應(yīng)包括項目的申立、論證、審批、實施、驗收等五個環(huán)節(jié)。各環(huán)節(jié)執(zhí)行的合法性、合規(guī)性、真實性、效益性，決定著專項資金使用效益的發(fā)揮。

二、高校專項資金管理與使用中存在的問題

目前，部分院校和很多項目負(fù)責(zé)人對于獲得財政專項資金支持，存在認(rèn)識上的誤區(qū)，認(rèn)為“專項資金是‘政府’給的錢”，不要白不要，且“數(shù)目越多越好，金額越大越好”。結(jié)果導(dǎo)致部分院校和個別項目負(fù)責(zé)人在專項資金申報、立項環(huán)節(jié)上，脫離專項資金申報原則，不是去申報那些最棘手、最需要專項資金解決的項目，而是冥思苦想哪些項目最容易申報成功，哪些項目文本資料最好準(zhǔn)備，千方百計在申報文本上下功夫，導(dǎo)致重申報、輕管理、輕實際等現(xiàn)象。此外，專項資金在評審、資金撥付、績效考核階段也不同程度地存在這樣或那樣的問題，致使專用資金使用過程中存在很多問題，嚴(yán)重制約專項資金效益的發(fā)揮。

1.專項資金擠占、挪用現(xiàn)象較為普遍。專項資金必須?？顚Ｓ?，嚴(yán)格按照預(yù)算批復(fù)要求使用，嚴(yán)禁挪作他用。而在實際使用過程中，許多院校和項目負(fù)責(zé)人認(rèn)為，財政撥款中基本經(jīng)費(fèi)是“自己的”，可較為寬泛隨意地使用；而專項資金則不是“自己的”，[2]絕對要“用足用好”，決不能讓好不容易申請到手的專項資金花不完再上繳。因此，對于專項資金的使用“能擠則擠、能挪則挪”。一旦項目執(zhí)行完畢還有余額，便會把與項目無關(guān)的費(fèi)用放到項目里報銷，以達(dá)到不上繳余款的目的。更有甚者，如少數(shù)基建修繕項目，本來是工程竣工后經(jīng)審計發(fā)生了審減額導(dǎo)致項目有結(jié)余，項目負(fù)責(zé)人卻非要站在學(xué)校小團(tuán)體立場上，拜托審計部門緩出報告，想方設(shè)法再讓施工單位干些項目范圍之外或與本項目無關(guān)的修繕、維修項目，以達(dá)到不上繳專項資金余額的目的。

2.專項突擊花錢與資金轉(zhuǎn)移問題嚴(yán)重。由于專項資金具有時效性，且有些專項下達(dá)時間較晚，經(jīng)常在年度快要結(jié)束時才下達(dá)批文和撥款額度，導(dǎo)致當(dāng)年預(yù)算資金用款計劃多數(shù)來不及實施和使用，為達(dá)到上級部門支出進(jìn)度的要求，很容易導(dǎo)致突擊花錢問題。有些項目負(fù)責(zé)人以單位名義將資金以表面合理的方式轉(zhuǎn)移到外部“合作”單位賬上，或提前支付工程進(jìn)度款，或草擬假合同，以達(dá)到提前支款的目的，等期限一過再轉(zhuǎn)回來慢慢使用。適應(yīng)這種突擊花錢的需要，社會上產(chǎn)生了一些“合作”單位，按照客戶要求開具一些非真實用途的發(fā)票，協(xié)助客戶報銷發(fā)票。此外，還出現(xiàn)了許多賣假發(fā)票和真發(fā)票的個人或單位，共同幫助客戶解決“花錢緊迫”問題。[3]作為校內(nèi)一級的財務(wù)監(jiān)督部門，由于存在預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度考核要求，也就自覺放松了監(jiān)督要求，只求票據(jù)表面合法、合規(guī)就過關(guān)了。

3.專項資金存在重復(fù)申報和重復(fù)建設(shè)現(xiàn)象，造成專項資金浪費(fèi)。目前，各高校科研項目根據(jù)來源不同，可分為許多大類，如縱向項目、橫向項目、科研創(chuàng)新平臺、校級項目、國際合作項目等。經(jīng)費(fèi)主要來源于國家各部委、國內(nèi)一級行業(yè)協(xié)會（學(xué)會）、各省市哲學(xué)社會科學(xué)規(guī)劃辦公室、市教委和學(xué)校上級主管單位、企事業(yè)單位、兄弟院校、青年科研基金等。這些經(jīng)費(fèi)來源單位因行政隸屬不同，各自為政，且缺乏信息溝通，各口下達(dá)的科研任務(wù)書，部分項目內(nèi)容、實施目標(biāo)幾乎一致，為各項目負(fù)責(zé)人多口重復(fù)申報提供了方便，而且很容易獲得成功，造成專項資金浪費(fèi)。同時，因?qū)ｍ椛陥笥尚?nèi)各行政部門、各教學(xué)單位、各教學(xué)團(tuán)隊、各科研個人自行組織，導(dǎo)致各項目負(fù)責(zé)人申報專項時，只能站在單位局部、某特定項目或個人利益基礎(chǔ)上報送申報材料，如果學(xué)校一級不能進(jìn)行宏觀調(diào)控和統(tǒng)籌，那么申報成功的專項資金只能為學(xué)校的局部、某特定項目或個人利益服務(wù)。特別是一些用專項資金購置的設(shè)備，如計算機(jī)、攝像機(jī)、照相機(jī)、掃描儀等大型電子設(shè)備，多個項目需要，多個項目申報，購置后如學(xué)校一級不能很好地進(jìn)行資源整合，就會導(dǎo)致資產(chǎn)重復(fù)購置，資產(chǎn)閑置，設(shè)備利用率低下。此外，部分基建修繕項目或類似項目也存在類似的重復(fù)申報、重復(fù)建設(shè)現(xiàn)象。

4.基建設(shè)施預(yù)算申報與執(zhí)行脫節(jié)，出現(xiàn)“兩張皮”現(xiàn)象。為達(dá)到申報獲得更多專項資金的目的，部分院校在時間緊、基建工程前期準(zhǔn)備不足的情況下，匆忙進(jìn)行預(yù)算向財政申報某些基建修繕項目專項資金。而獲得財政評審批復(fù)后，由于對該項目缺乏深入細(xì)致的實地考察，未認(rèn)真進(jìn)行可行性研究，預(yù)算編制較粗，尤其是一些經(jīng)過招投標(biāo)形式的基建修繕工程，招投標(biāo)往往流于形式，實際竣工結(jié)算內(nèi)容與工程預(yù)算招投標(biāo)風(fēng)馬牛不相及，導(dǎo)致基建修繕預(yù)算申報與執(zhí)行嚴(yán)重脫節(jié)，出現(xiàn)“兩張皮”現(xiàn)象。另外還有一些基建修繕項目，原本是學(xué)校自有資金墊支開工的項目，下一年度也要根據(jù)施工及竣工結(jié)算內(nèi)容重新申報專項向政府要錢，補(bǔ)辦招投標(biāo)手續(xù)，存在先斬后奏、本末倒置現(xiàn)象。

5.專項資金使用缺乏有效監(jiān)督和績效考評機(jī)制。專項資金管理環(huán)節(jié)缺乏有效的監(jiān)督和績效考評機(jī)制，不能“跟蹤問效”，無法確保資金支出經(jīng)濟(jì)、高效、有效，成為制約專項資金使用效益發(fā)揮的又一因素。目前，大部分財政專項實行的都是項目負(fù)責(zé)人制，由項目負(fù)責(zé)人對項目立項、經(jīng)費(fèi)使用及項目所形成的資產(chǎn)和成果進(jìn)行全程管理。就每個專項而言，盡管專項申報文本中有經(jīng)費(fèi)使用計劃或合同書，但這個計劃或合同書是由項目負(fù)責(zé)人或項目團(tuán)隊按照上級政府、科研基金組織或企業(yè)要求制定的，財務(wù)部門、審計部門并未參與其中，且申報成功并取得專項經(jīng)費(fèi)后，也主要由項目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)專項資金管理與經(jīng)費(fèi)使用，在這種情況下，財務(wù)部門只是進(jìn)行簡單的報銷工作，集中進(jìn)行日常會計核算，控制每個項目的總體經(jīng)費(fèi)或總體經(jīng)費(fèi)明細(xì)不超支，審計部門也只是根據(jù)相關(guān)經(jīng)費(fèi)支出規(guī)定，審計經(jīng)費(fèi)支出的合法性、合規(guī)性，而對專項經(jīng)費(fèi)籌集、運(yùn)用、耗費(fèi)等整個運(yùn)作過程缺乏了解，[4]無法合理有效地管理和監(jiān)督專項經(jīng)費(fèi)的使用。至于專項資金使用績效考評工作，更是存在很多問題，如項目負(fù)責(zé)人自己找專家進(jìn)行項目結(jié)題鑒定，用其他項目成果充當(dāng)本項目成果，考評組礙于情面不能堅持原則等。

三、高校專項資金管理與使用問題形成原因分析

高校專項資金管理和使用問題形成的原因是多方面的，概括起來主要有以下幾點：

1.專項主管單位缺乏有效溝通機(jī)制。國家各級專項單位在下達(dá)任務(wù)書時，各自為政，缺乏溝通與協(xié)調(diào)，導(dǎo)致各專項研究內(nèi)容多有重復(fù)。

2.專項主管單位對專項評審不充分。在專項評審時，主管單位主要以申報資料為依據(jù)，因缺乏實際調(diào)研或評審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠高，造成專項評審結(jié)果與實際情況不符。

3.專項資金撥款時效性差。財政預(yù)算時間較長，導(dǎo)致專項資金撥款時間較晚，個別專項沒有足夠時間進(jìn)行有效實施和執(zhí)行。

4.專項執(zhí)行單位或?qū)ｍ椮?fù)責(zé)人認(rèn)識不到位。由于對專項資金在認(rèn)識上存在偏差，導(dǎo)致專項資金申報和使用比較隨意。

5.內(nèi)控等相關(guān)制度不夠健全完善。盡管針對專項資金管理和使用有一些制度規(guī)定，但對于一些細(xì)節(jié)仍然缺乏明確要求。

6.專項績效考評機(jī)制不夠完善。有的專項主管單位缺乏具體而規(guī)范的專項績效考評標(biāo)準(zhǔn)，有的專項主管單位缺乏細(xì)化的考評要求和程序，有的考評組對考評標(biāo)準(zhǔn)把握不嚴(yán)。

四、專項資金管理和使用中內(nèi)部審計面臨的難點

高校內(nèi)部審計是高校內(nèi)部控制及監(jiān)督體系重要的組成部分，是促使單位內(nèi)部科學(xué)、高效管理的一個重要環(huán)節(jié)，在規(guī)范學(xué)校管理、防范風(fēng)險、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面起著不可替代的作用，因此在專項資金管理和使用中應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。然而，其具體實施還面臨許多難題，主要有：

1.相關(guān)制度、規(guī)定不夠完善，專項資金審計依據(jù)不足。高校專項資金管理和使用規(guī)則、制度體系是專項資金管理和使用的依據(jù)，是確保專項資金發(fā)揮應(yīng)有效益的前提。目前財政專項資金撥付、使用中普遍存在的擠占、挪用、損失浪費(fèi)、效益低下等問題，其根本原因在于體制上不完善、制度上不健全、運(yùn)作上不規(guī)范。有的專項資金缺乏嚴(yán)密規(guī)范的管理制度，有的管理制度形同虛設(shè)，不能起到應(yīng)有的作用，有的管理制度在資金安排和分配上缺乏科學(xué)、公開、公正、公平的操作程序，有的資金條塊分割、多頭管理等。正是由于一些高校專項資金管理制度體系尚未建立健全，缺乏具體而行之有效的專項資金管理辦法，特別是專項經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)控制度跟不上形勢發(fā)展的需要，內(nèi)部審計相關(guān)法規(guī)建設(shè)明顯滯后，導(dǎo)致高校內(nèi)審人員開展專項資金內(nèi)部審計時，無法可依，無章可循，無法保證審計結(jié)論的落實。[5]

2.“軟性”支出難以把握，真實性和有效性無法全面核實。因缺乏具體而行之有效的專項資金管理辦法和專項經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)，審計部門對專項中的“軟性”支出很難把握，無法全面核實專項資金支出的真實性和有效性，增加了內(nèi)部審計工作的難度。

3.內(nèi)審資源有限，專項資金審計方法和手段有待改進(jìn)。目前，各高校內(nèi)審水平參差不齊。部分高校審計部門與其他部門合署辦公，內(nèi)審人員數(shù)量少，業(yè)務(wù)不夠精，能力不夠強(qiáng)，難以滿足迅速發(fā)展的內(nèi)審工作的需要。審計資源明顯匱乏，內(nèi)審人員不僅要開展預(yù)算執(zhí)行審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、基建與修繕工程審計，對一些事項進(jìn)行審計調(diào)查，還要承擔(dān)學(xué)校幾十或上百項財政專項審計任務(wù)。而且，許多事項的發(fā)生都具有隱蔽性，采用傳統(tǒng)審計方法和手段已經(jīng)很難發(fā)現(xiàn)問題，這就要求對原有審計方法和手段進(jìn)行改進(jìn)，提高專項資金審計的效率與效果。

4.內(nèi)審獨立性、權(quán)威性較差，專項資金審計難以向深層次發(fā)展。獨立性是審計的基本特征之一，是內(nèi)部審計工作的靈魂。但從高校內(nèi)部審計的實際看，部分高校審計機(jī)構(gòu)沒有獨立性，即使有的高校機(jī)構(gòu)獨立，內(nèi)審人員的職務(wù)升遷、崗位聘任、年底考核，也都要由其他各部門管理層來進(jìn)行評定，內(nèi)審人員承擔(dān)著巨大的壓力，結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)審人員出于自身利益考慮，在專項資金審計中，該說的不敢說，該做的不敢做，不愿揭示舞弊行為。此外，在對一些專家級行政領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)的專項進(jìn)行審計時，存在迫于其威望和行政壓力，不敢給予客觀、公正評價的現(xiàn)象。再加上內(nèi)審只有建議權(quán)，沒有處置權(quán)，權(quán)威性不夠，如果領(lǐng)導(dǎo)不重視、不支持，內(nèi)審在學(xué)校內(nèi)部的地位就比較低，專項資金審計就只能流于形式。

5.內(nèi)審全程參與機(jī)制尚未形成，專項資金審計監(jiān)督缺位。專項資金主要來源于政府撥款、上級撥款、自籌資金、社會捐贈款等。投入渠道和方式不同，對所投入專項資金提出的審計要求也不同。然而在實際工作中，由于內(nèi)審全程參與機(jī)制尚未形成，內(nèi)審人員不能參與項目前期申報及績效考核工作，對專項經(jīng)費(fèi)籌集、運(yùn)用、耗費(fèi)等整個運(yùn)作過程缺乏了解，監(jiān)督也只能局限于財務(wù)票據(jù)表面的合法化、合規(guī)化，無法對專項資金使用的科學(xué)性、效益性進(jìn)行深層次監(jiān)督。

五、加強(qiáng)高校專項資金內(nèi)部審計工作的舉措

1.完善管理制度，掌握相關(guān)規(guī)定，切實做好內(nèi)審工作。首先，應(yīng)完善相應(yīng)的專項資金管理制度與辦法，對各類專項資金的申報和立項程序、專項資金立項后的審批和使用、專項資金的監(jiān)督機(jī)制以及績效考評原則和辦法等方面內(nèi)容，盡可能作出詳盡的規(guī)定，使專項資金從申請到使用直至使用后產(chǎn)生效益的評價，有章可循，有規(guī)可依。同時，內(nèi)審部門也要加強(qiáng)內(nèi)審法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)，內(nèi)審人員應(yīng)熟悉并掌握各類專項資金相關(guān)規(guī)定、管理辦法及使用要求，以過硬的基本功來開展專項資金內(nèi)審工作，提高內(nèi)審工作質(zhì)量，確保內(nèi)審工作不走過場。

2.改進(jìn)審計方法和審計手段，發(fā)揮內(nèi)審的過程控制功能?？茖W(xué)合理的審計方法和審計手段是有效發(fā)揮內(nèi)審功能的必要保證。在高校內(nèi)審資源匱乏的情況下，開展好專項資金審計要努力做到以下幾點：（1）選準(zhǔn)項目。每所高校每年獲批的專項資金項目少則幾十項，多則幾百項，內(nèi)審人員要充分考慮現(xiàn)有審計資源條件、審計人員經(jīng)驗和能力、審計成本等因素，選準(zhǔn)項目。審計選項時，要權(quán)衡利弊，統(tǒng)籌兼顧，突出重點。一定要與財務(wù)部門溝通，重點選擇一些政策性強(qiáng)、易受學(xué)校師生關(guān)注、項目內(nèi)容相似、年年申報、容易出現(xiàn)問題、簡單可行、易于操作和評價的重點財政專項資金。這樣，不僅能節(jié)省審計資源，也能及時發(fā)現(xiàn)問題，盡早整改，取得事半功倍的效果。（2）廣泛使用審計調(diào)查手段。審計調(diào)查可極大地節(jié)約審計資源，提高審計效率，增加審計可信度。（3）采取多重結(jié)合法。專項資金審計要與專項調(diào)查、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計或其他審計項目有機(jī)結(jié)合，以便從多角度、多層次發(fā)現(xiàn)、跟蹤線索，查證事項。

3.充分發(fā)揮內(nèi)審特點和優(yōu)勢，科學(xué)定位內(nèi)審職能。盡管獨立性較差、權(quán)威性不夠，嚴(yán)重制約了審計工作的深層次發(fā)展，但高校內(nèi)審也有其自身的特點和優(yōu)勢，是外部審計無法替代的。內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為本單位的職能部門，熟悉本單位經(jīng)濟(jì)活動和管理情況，能及時發(fā)現(xiàn)專項資金中的問題，有針對性地提出意見和建議；內(nèi)審工作具有時間上的及時性和經(jīng)常性，既可進(jìn)行事后審計，也可進(jìn)行事前、事中和跟蹤審計；內(nèi)審可以把多重審計和審計調(diào)查結(jié)合起來，提高審計效率和質(zhì)量；內(nèi)審具有審計范圍的廣泛性及內(nèi)向服務(wù)性特點，有利于推動學(xué)校建立并完善內(nèi)部管理制度，[6]適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要。高校內(nèi)審人員就是要充分利用內(nèi)審特點和優(yōu)勢，找準(zhǔn)定位，有目的地開展專項資金審計，緊緊圍繞“從制度上和管理上揭露分析問題，維護(hù)專項資金的安全完整，促進(jìn)建立專項資金支出預(yù)算，完善專項資金管理制度”的審計目標(biāo)，把追蹤資金使用效益和相關(guān)交易作為審計重點，通過對專項進(jìn)行“事前控制、事中監(jiān)督、事后評審”，確保專項資金使用效益最大化。

4.進(jìn)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，充分發(fā)揮內(nèi)審預(yù)防功能。所謂風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，即根?jù)被審計專項所存在的風(fēng)險因素、可能發(fā)生的風(fēng)險事故和風(fēng)險損失，來確定審計方向和審計重點。例如，支出信息的不實、資產(chǎn)的缺失、違反預(yù)算開支等，都可能成為引導(dǎo)審計開展的動因。當(dāng)然，這并不意味著只有風(fēng)險出現(xiàn)時才去審計，而是要事先根據(jù)各種風(fēng)險分析和預(yù)測或某些征兆來計劃和實施審計，是有針對性的防止重大風(fēng)險發(fā)生的預(yù)防型、增值型審計，有利于幫助項目負(fù)責(zé)人解決存在的突出問題，通過強(qiáng)管理、防風(fēng)險、促發(fā)展來確保專項合規(guī)、合法、有效。此外，導(dǎo)向?qū)徲嬍箤ｍ椯Y金的審計切入點由財務(wù)賬表提高到了宏觀和全局層面。通過分析與風(fēng)險有關(guān)的各項可審活動，通過優(yōu)先排序，確定具體的專項資金開支審計內(nèi)容。[7]專項資金管理和使用風(fēng)險主要分布在項目申報、預(yù)算編制、支出內(nèi)容和范圍以及支出標(biāo)準(zhǔn)等方面，內(nèi)審人員應(yīng)對這些方面給予更多關(guān)注。

5.強(qiáng)化專項資金全過程監(jiān)督意識，實現(xiàn)內(nèi)審“轉(zhuǎn)型”。內(nèi)審是高校內(nèi)部控制的重要組成部分，是在一個單位內(nèi)部對各種經(jīng)營管理活動和控制系統(tǒng)所進(jìn)行的獨立評價，是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。實踐證明，內(nèi)審要真正服務(wù)于學(xué)校，肩負(fù)起對學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督和評價的職責(zé)，為規(guī)范學(xué)校管理、防范風(fēng)險作出一定成績，要求內(nèi)審人員既要熟悉國家法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)改革的方針政策，又要熟悉學(xué)校經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況。因此，內(nèi)審人員要積極參與學(xué)校專項立項申報等工作，強(qiáng)化專項資金全過程監(jiān)督意識。當(dāng)然，學(xué)校各部門管理者也應(yīng)積極邀請內(nèi)審人員參與學(xué)校專項立項申報工作。只有多方面了解學(xué)校專項活動開展情況，熟悉專項來龍去脈，內(nèi)審人員才更有發(fā)言權(quán)，才能更為客觀、公正地進(jìn)行評價，發(fā)現(xiàn)專項資金使用、控制方面存在的問題，提出有效的應(yīng)對措施，更好地為學(xué)校專項資金管理服務(wù)，實現(xiàn)專項資金使用效益的最大化。

＊本文系中國教育審計學(xué)會審計科研課題資助項目“關(guān)于內(nèi)部審計在加強(qiáng)高校專項資金管理中的作用與方式的研究”（項目編號：ZJS20090326）的研究成果之一。

[1]宋海紅，張曉玲.高校專項資金管理問題芻探[J].管理科學(xué)文摘，2008（3）：124-125.

[2]、[3]齊紅.淺析高校財政專項資金管理中存在的問題及對策[J].北京工商大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2007，22（6）：63-66.

[4]周斌.我國高?？蒲薪?jīng)費(fèi)財務(wù)管理現(xiàn)狀及其改進(jìn)對策[J].教育財會研究，2009，20（6）：47-51.

[5]陳俊忠.高等學(xué)校內(nèi)部審計缺陷及功能創(chuàng)新[J].事業(yè)財會，2008（1）：46-48.

[6]黃賢東.論加強(qiáng)高校內(nèi)部審計[J].揚(yáng)州大學(xué)學(xué)報（高教研究版），2005，9（2）：30-33.

[7]馬軍.高校內(nèi)部審計在反腐倡廉建設(shè)中的作用[J].教育審計，2010（2）：45-47.

責(zé)任編輯：陳靜

Abstract:Strengthening the internal audit for special purpose fund in collages,standardizing the management and usage of that kind of fund and making the expenditure to be more scientific and efficient is very important for us to make research on. But because there are some problems with the internal audit,such as the lack of communication system,the not enough audit, the not improved performance evaluation system,and so on.And these problems lead to the misuse,redundant application, redundant construction,concentrated expenditure and capital transferring.To strengthen the internal audit for special purpose fund in collages,first,we should strengthen the internal control and the supervision system,improve the management system, fully understand related regulation and do a better job in internal audit;second,we should make innovation in the method and means of audit and give full play to the role of internal audit in controlling;third,we should take advantage of the feature of the internal audit and scientifically determine the position of the role internal audit plays;fourth,we should take the risk of the orientation and give full play to the role of internal audit in preventing;and fifth,we should strengthen the conscious of supervision during the whole process of implementing and realize the"transformation"of the internal audit.

Key words:special purpose fund management；internal audit；dilemma；countermeasures

Some Considerations on Strengthening Internal Audit for Special Purpose Fund in Collages

TANGYu-ping1and CAOYong-mo2
(1.Beijing Wuzi University，Beijing101149，China；2.Beijing Municipal Education Commission，Beijing100031，China)

F239.66

A

1007－8266（2010）12－0070－04

唐玉平（1962-），女，江蘇省泗洪縣人，北京物資學(xué)院紀(jì)監(jiān)審辦公室副主任，高級會計師，主要研究方向為審計；曹永模（1955-），男，安徽省來安縣人，北京市教委審計處處長，高級審計師，主要研究方向為審計。