楊玲

(湖南省腫瘤醫(yī)院財(cái)務(wù)部 湖南長(zhǎng)沙 410000)

借款利息是當(dāng)前醫(yī)院借款費(fèi)用的主要核算內(nèi)容,其會(huì)計(jì)處理有兩種方式:資本化和費(fèi)用化。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,只有專門借款的利息才能資本化。專門借款是指為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。這種款項(xiàng)應(yīng)有明確的用途,即為購(gòu)置或建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)而專門借入的,并具有標(biāo)明該用途的借款合同。當(dāng)下述3個(gè)條件同時(shí)具備時(shí):(1)因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息應(yīng)當(dāng)開始資本化:資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;(2)借款利息已經(jīng)發(fā)生;(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開始。資產(chǎn)支出指為購(gòu)建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。專門借款發(fā)生的所有利息不一定全部資本化,醫(yī)院只應(yīng)將真正用于固定資產(chǎn)購(gòu)建的借款產(chǎn)生的利息資本化,未用于固定資產(chǎn)購(gòu)建的借款所產(chǎn)生的利息不應(yīng)作為該項(xiàng)資產(chǎn)的成本[1]。因此,在確定每期利息資本化金額時(shí),資本化的利息費(fèi)用應(yīng)該與資產(chǎn)支出相掛鉤。

1 討論

醫(yī)院購(gòu)建一項(xiàng)固定資產(chǎn)的有關(guān)支出往往不是一次發(fā)生的,而是根據(jù)工程進(jìn)度逐步發(fā)生的,同時(shí)專門借款往往不止一筆,且每筆利率不同,那么,每月利息資本化金額應(yīng)按如下公式計(jì)算。

每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額=至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率

上式中,累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=[每筆資產(chǎn)支出金額×(每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù))]。

資本化率應(yīng)為借款利率,如果為購(gòu)建固定資產(chǎn)只借入一筆款項(xiàng),則資本化率應(yīng)為該項(xiàng)借款利率,若借了多筆專門借款,則資本化率計(jì)算公式如下。

資本化率=加權(quán)平均利率=(專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和專門借款本金加權(quán)平均數(shù))×100%

其中,“專門借款本金加權(quán)平均數(shù)”按如下公式計(jì)算:

專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=〔每筆專門借款本金×(每筆借款實(shí)際占用天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù))][2]

在實(shí)際工作中,經(jīng)常有這種情況,即某固定資產(chǎn)購(gòu)建工程累計(jì)資產(chǎn)總支出超過了其專門借款總額,表明醫(yī)院占用了除專用借款以外的其他資金,則從超過之月起,利息資本化金額即為該工程所有專門借款在該會(huì)計(jì)期間的利息總和。

計(jì)算出本期實(shí)際發(fā)生的借款利息以及應(yīng)予資本化的借款利息和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的借款利息后,醫(yī)院財(cái)務(wù)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。對(duì)當(dāng)期應(yīng)予資本化的借款利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入在建工程成本,反映在“在建工程”科目中。為了反映每項(xiàng)工程所承擔(dān)的利息,應(yīng)設(shè)“在建工程-某工程-借款費(fèi)用”的明細(xì)科目,根據(jù)當(dāng)期該工程應(yīng)予資本化的借款利息金額借記“在建工程-某工程-借款費(fèi)用”,貸記“預(yù)提費(fèi)用”或“銀行存款”等科目;對(duì)于當(dāng)期應(yīng)當(dāng)計(jì)入損益的借款利息,應(yīng)通過“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目進(jìn)行核算,即根據(jù)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的借款利息總額減去當(dāng)期應(yīng)予資本化的借款利息金額之后的余額,借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”,貸記“預(yù)提費(fèi)用”或“銀行存款”等相對(duì)應(yīng)科目。

當(dāng)某固定資產(chǎn)購(gòu)建工程完工,達(dá)到了可使用狀態(tài)時(shí),該工程的資本支出已經(jīng)很少或者幾乎不再發(fā)生,借款利息不應(yīng)再繼續(xù)資本化,而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。至于工程完工后其支出從“在建工程”科目結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時(shí),其相應(yīng)的借款利息一并轉(zhuǎn)出,納入該項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,如果固定資產(chǎn)的購(gòu)建活動(dòng)發(fā)生非正常中斷,并且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月,應(yīng)當(dāng)暫停借款利息資本化,將其確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,直至資產(chǎn)的購(gòu)建活動(dòng)重新開始。如果中斷是必要的或必須的程序,則借款利息的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行[3]。

2 結(jié)語(yǔ)

總之,借款利息的會(huì)計(jì)處理直接影響到舉貸醫(yī)院的資產(chǎn)和費(fèi)用的劃分與計(jì)量,關(guān)系到醫(yī)院固定資產(chǎn)價(jià)值與當(dāng)期收益的確認(rèn)。醫(yī)院作為融入新市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代化醫(yī)療機(jī)構(gòu),其會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度,參照國(guó)際相關(guān)制度和慣例,本著穩(wěn)健的原則,本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則,客觀公正地對(duì)借款利息予以界定和計(jì)算,從而真實(shí)、公允地反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)總值和經(jīng)營(yíng)成果[4]。

[1]范翠國(guó)，彭玉春，黃麗虹.淺談醫(yī)院資產(chǎn)管理[J].財(cái)會(huì)通訊:綜合(中),2010,2.

[2]朱銳.談醫(yī)院借款利息的會(huì)計(jì)處理[J].事業(yè)財(cái)會(huì),2005,4.

[3]鐘佳利.加強(qiáng)醫(yī)院資產(chǎn)管理健全內(nèi)部控制制度[J].現(xiàn)代醫(yī)藥衛(wèi)生,2007,19.

[4]夏菱.從醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革看醫(yī)院會(huì)計(jì)理念的新進(jìn)展[J].重慶醫(yī)學(xué),2010,8.