胡曲應

價值鏈會計研究：發(fā)展與透視

胡曲應

價值鏈會計是自20世紀80年代開始，隨著競爭優(yōu)勢理念的不斷深入而逐漸形成的一個新的會計學分支研究領域，我國對這一領域的研究基本上始于自上世紀末。目前，對于價值鏈會計的理論研究已取得一定進展，但對其具體應用的研究還處于初步探索階段，尚未形成成熟的理論框架和實踐模式。因此，有必要總結我國近年來關于價值鏈會計研究的主要成果，為明確我國對價值鏈會計的未來研究方向提供參考，并為其實踐應用提供理論指導。

價值鏈會計發(fā)展透視

價值鏈會計最早由閻達五教授于2003年提出并構建其基本框架，戴德明教授在整理閻達五教授研究成果的基礎上，從價值鏈會計的研究起點、研究動因、研究過程、研究框架和研究展望等方面較為系統(tǒng)地總結了價值鏈會計的基本思想，初步構建了價值鏈會計研究的理論框架，并對價值鏈會計的研究內容提出了一個基本方向。此后，中國會計學會新領域學會為推動價值鏈會計理論的發(fā)展采取了多項措施。目前，我國會計界集中于研究其理論框架，但對其在實務中的應用研究和實證研究還顯得較為薄弱。本文擬以回顧近幾年（2003～2009）我國價值鏈會計研究成果為基礎，對我國價值鏈會計研究的未來方向提出一些基本的想法。

一、我國價值鏈會計研究的進展回眸

從已有文獻分析，國內最早介紹價值鏈理論的文章始于1994年4月。之后，大量會計理論與實務工作者開始研究探討價值鏈在會計中應用，并取得了較為豐碩的成果。

（一）主要會議

中國會計學會會計新領域委員會以“價值鏈管理與價值鏈會計”為題，分別于2003年12月和2004年11月在?？谑泻捅本┦蟹謩e召開了兩次專題研討會。兩次會議共收到100多篇論文，會議綜述也分別在《會計研究》2004年第2期和第12期中發(fā)表。兩次會議均沿著主題發(fā)言、理論探討和實務討論的模式進行。

第一屆專題研討會上，戴德明教授在大會上做了題為“價值鏈會計：回顧與展望”的發(fā)言，指出價值鏈會計的研究起點是會計管理活動論，實質是對企業(yè)價值信息及其背后深層次關系，應從時間和空間兩個維度進行全過程的會計管理。在理論探討方面，與會代表就價值鏈會計的研究目的、核心、本質和未來發(fā)展趨勢，從方法體系和思想理念兩個方面展開了熱烈地討論。對價值鏈會計實務的研討，與會代表認為價值鏈管理與價值鏈會計的理論應用，會導致會計業(yè)務流程的重組，同時現(xiàn)行財務報告系統(tǒng)應該予以修正。這些研討在前人研究相對薄弱的情況下開展，有助于價值鏈會計研究的進一步開展。

第二屆專題研討會由戴德明教授主持，王化成教授致開幕辭，周守華秘書長代表中國會計學會講話。張瑞君教授、謝志華教授和陳亞民教授分別做了題為“從價值鏈管理的視角構建財務業(yè)務一體化核算模式”、“從供應鏈管理走向需求鏈管理”和“對開展價值鏈會計研究幾個問題的思考”的主題發(fā)言。在理論研究方面，與會代表探討了價值鏈會計的理論框架，認為應將價值鏈理論、企業(yè)理論以及現(xiàn)代信息管理理論作為價值鏈會計的理論基礎。價值鏈會計理論結構由價值鏈會計目標、假設、本質、原則等理論要素組成，并且各理論要素相互之間具有一定的層次關系。另有代表認為價值鏈會計的主體是價值鏈聯(lián)盟，還有代表探討了價值鏈會計假設問題。在實務方面，與會代表按照閻達五的初步研究成果，對基于價值鏈的預算管理、價值鏈實時控制以及價值鏈分析等進行了探討。此外，大會還廣泛討論了價值鏈會計的主體、虛擬企業(yè)與虛擬價值鏈、基于價值鏈的內部控制和目標定位、基于價值鏈的全面預算管理、基于價值鏈理念的企業(yè)成本控制系統(tǒng)以及物流系統(tǒng)價值分析與評價框架等問題。這次會議意義深遠，為推動會計新領域的研究向前進一步發(fā)展做出了較大的貢獻。

（二）理論專著

截止2010年7月底，筆者可查到的關于價值鏈會計的專著主要有以下七本（基本信息均來自于當當網）。其他關于價值鏈會計的信息均收錄于管理會計的教材之中，故未將其納入本范圍。

1.《閻達五文集》

《閻達五文集》（以下簡稱《文集）由中國人民大學已故教授閻達五著，中國人民大學出版社2004年9月1日出版，共1353頁。《文集》分上、下兩卷，共收入了閻達五先生自20世紀50年代以來發(fā)表的論文、學術報告等142篇。《文集》涉及了廣泛的研究領域，最為重要的主線是從“會計管理活動論”到價值鏈會計。

2.《管理會計：戰(zhàn)略與價值鏈分析》

《管理會計：戰(zhàn)略與價值鏈分析》由暨南大學宋獻中和胡玉明主編，北京大學出版社2006年12月7日出版，共391頁。該書以“戰(zhàn)略為經，價值鏈為緯”構建章節(jié)體系，內容包括企業(yè)組織與管理會計、企業(yè)組織目標與戰(zhàn)略定位、作業(yè)成本與作業(yè)管理、資源計劃與全面預算管理、研究與開發(fā)管理、長期投資與資本預算、物流成本與采購管理、成本分析與生產決策、質量成本與質量管理、定價決策與客戶管理、責任中心與分權管理、績效評價與激勵補償和社會責任與環(huán)境管理會計等十三章。該書架構的最大特點是利用小故事（或小案例）以及練習題、思考題和案例，方便學生學習。

3.《價值鏈內部控制》

《價值鏈內部控制》由首都經濟貿易大學王海林著，經濟科學出版社2007年2月1日出版，共308頁。該書的特點是對價值鏈內部控制的理論和方法進行了跨學科的研究；定義了價值鏈內部控制的流程和職能結構；提出了價值鏈預算控制體系、價值鏈審計和價值鏈內部控制的風險準則概念；構建了價值鏈管理的信息平臺等。因此，它是一部具有前瞻性、創(chuàng)新價值，并具有實踐指導意義的論著。

4.《價值鏈與價值管理問題研究——面向價值創(chuàng)造的成本管理創(chuàng)新模式研究》

《價值鏈與價值管理問題研究——面向價值創(chuàng)造的成本管理創(chuàng)新模式研究》由安徽工業(yè)大學林鐘高著，東北財經大學出版社2007年5月1日出版，共285頁。該書包含九章內容，其特點是將價值鏈管理理論和應用成果與寶鋼成本管理的實際經驗進行有機結合，構建價值鏈框架下的以價值創(chuàng)造和價值增值為目的的成本管理體系，以增強企業(yè)的成本競爭力。

5.《價值鏈管理理論研究與實證分析》

《價值鏈管理理論研究與實證分析》由東北財經大學張鳴主編，東北財經大學出版社2007年5月1日出版，共136頁。該書在價值鏈管理的理論基礎上，深入探討了價值鏈管理的本質、運用形式、實施程序、實施動因、實施條件和實施結果等理論與實務問題。該書最大的特點是充分運用實證研究和案例研究的方法，分析企業(yè)現(xiàn)階段價值鏈管理的特點和問題，提出了一些新穎的觀點。

6.《價值鏈會計研究——基于時空維度的會計管理框架重構》

《價值鏈會計研究——基于時空維度的會計管理框架重構》由中國人民大學于富生等著，中國人民大學出版社2008年1月1日出版，共303頁。該書包括價值鏈會計的理論基礎與框架構建、價值鏈會計事前管理（價值鏈會計預測、價值鏈會計決策和價值鏈會計預算）、價值鏈會計事中管理（價值鏈下的成本管理和價值鏈會計實施控制）、價值鏈會計事后管理（價值鏈會計下的業(yè)績評價體系）、案例分析等內容。該書的特點是通過緊密結合價值鏈管理思想和會計管理理論，從時間和空間兩個維度，采用立體交叉方式構建了較完整的價值鏈會計管理框架體系，并通過案例分析具體闡釋了此框架的可行性，從而拓展了會計管理理論。

7.《價值鏈會計》

《價值鏈會計》由福建莆田學院鄭秀芳編著，西南財經大學出版社2009年6月出版，共175頁。該書共三大部分，分九章內容，其最大特點是側重于價值鏈會計的實際應用研究，介紹價值鏈會計的理論結構后，探討了價值鏈會計的實踐應用，并對IT環(huán)境下的價值鏈會計進行了分析。

（三）專業(yè)論文

中國會計年鑒從2004年開始在會計理論研究工作中的會計特殊問題研究部分開始收錄價值鏈會計的相關內容。筆者以“價值鏈會計”為題在中國期刊網上進行檢索，截止2010年5月10日，檢索到的與價值鏈會計相關的文章數(shù)如表1所示。

表1 中國期刊網關于價值鏈會計歷年文章數(shù)

從表1可以看出，關于價值鏈會計的研究最早從2001年開始，截止2010年5月10日，共305篇，其中包括266篇學術論文，6篇重要報紙會議論文，31篇碩士論文和2篇博士論文。從發(fā)展趨勢來看，從2001年到2006年逐漸成上升趨勢，內容上偏重于理論研究，2006年之后從數(shù)量上有輕微下降趨勢，但多集中于價值鏈會計的實務應用問題。

二、我國價值鏈會計研究的觀點薈萃

通過對上述專著及論文的分析，筆者總結了我國價值鏈會計研究的理論成果，主要體現(xiàn)在以下方面：

（一）價值鏈會計的概念與研究對象

閻達五（2003）認為價值鏈會計就是對企業(yè)價值信息及背后深層次關系的研究，是收集、加工、存儲、提供并利用價值信息，實施對企業(yè)價值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運轉，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值和分配的一種管理活動，其研究對象是價值鏈及其所體現(xiàn)的經濟關系。毛婧（2007）認為價值鏈或價值鏈體系中的價值流是價值鏈會計核算和反映的內容，即價值鏈會計的對象。

（二）價值鏈會計的研究起點

李勇和何廣濤（2004）認為價值鏈會計的研究起點是會計管理活動論，實質是對企業(yè)價值信息及其背后深層次關系的研究。毛婧（2007）指出應當以價值鏈會計研究的目標作為基點。還有學者指出，價值鏈會計的核心是由企業(yè)的內部會計問題拓展到外部會計問題，價值鏈會計的范圍隨著企業(yè)價值鏈的拓展而延伸，具體包括縱向、橫向、與環(huán)境相關的價值鏈拓展三個方面。

（三）價值鏈會計的目標與職能

閻達五（2003）認為價值鏈會計的目標大體可歸納為疏通信息傳遞渠道，調整企業(yè)價值鏈，為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值。綦好東和楊志強（2004）認為價值鏈會計的目標是提供價值創(chuàng)造的動態(tài)信息，實現(xiàn)價值增值的決策，并進行相應的管理控制。黃立華（2006）認為其目標是為價值鏈管理者提供對決策有用的價值信息，借以制定優(yōu)化價值鏈的決策。毛婧（2007）認為價值鏈會計的目標可以分為總體目標和具體目標兩個層次：最終目標是實現(xiàn)核心企業(yè)價值增值最大化；具體目標是為企業(yè)價值鏈管理者提供決策有用的價值信息。

綦好東和楊志強（2004）認為價值鏈會計的基本職能是實時評價與反映，核心職能是多維立體控制。毛婧（2007）認為認為價值鏈會計的職能包括預測、核算、規(guī)劃、評價和控制等基本職能和即時分析、實時反映等核心職能。

（四）價值鏈會計的學科性質

對于價值鏈會計的學科性質，李百興（2003）認為，價值鏈會計并非會計學的分支學科，它是傳統(tǒng)會計在價值鏈理論下的延伸，其與管理會計的區(qū)別在于二者的管理對象不同，前者是價值鏈的價值運動，后者是單個企業(yè)的價值運動。綦好東和楊志強（2004）認為，從學科分類的角度，價值鏈會計應屬于管理會計的范疇。價值鏈會計應被視為一種管理活動，而不應單純被視為一種信息系統(tǒng)。綦好東和楊志強（2005）認為，價值鏈會計既是價值鏈管理的重要工具，也是價值鏈管理的重要組成部分；價值鏈會計與管理會計具有相同的本質特征，前者是后者的分支，而且會帶來后者的范式變遷。楊周南（2005）認為，價值鏈管理實質上是一種集成的管理思想和方法，它把企業(yè)資源的范疇擴大到整個價值鏈的企業(yè)群，突破傳統(tǒng)會計管理的范圍，將價值鏈會計管理信息化作為實現(xiàn)價值鏈會計管理必備的環(huán)境和技術基礎。崔毅、王明偉和胡海軍（2009）認為，價值鏈會計中的管理會計和財務會計具有不可分離性和市場性，歷史成本原則將被弱化，公允價值將得到普遍采用，最終同時實現(xiàn)價值鏈企業(yè)聯(lián)盟和核心企業(yè)的價值最大化。

另一些學者從與傳統(tǒng)會計相比的角度探討了價值鏈會計的學科性質。他們認為，價值鏈會計突破了傳統(tǒng)會計的主體界限，擴大了傳統(tǒng)會計對收入和成本的核算范圍，更加強調時間價值和風險管理的重要性，實現(xiàn)了對企業(yè)經營活動的實時控制。趙艷（2003）認為價值鏈會計是打破了傳統(tǒng)會計學科的界限，將財務會計、公司財務管理、內部審計、管理會計、成本管理有機的融合在一起，并包括了統(tǒng)計、管理控制、價值分析等相關內容。楊小慶（2006）認為，價值鏈會計與傳統(tǒng)會計的不同點主要體現(xiàn)為會計學科劃分不同和會計理論框架不同。張楊康（2006）認為，管理理念的同源性決定了戰(zhàn)略管理會計和價值鏈會計在內涵上具有相似之處，體現(xiàn)在二者的會計主體范圍都突破了單個企業(yè)、會計目標一致、會計對象相近，且都同樣重視對非貨幣的財務信息與非財務信息的收集。

（五）價值鏈會計的假設

第二屆“價值管理與價值鏈會計的”研討會代表（2004）提出了價值鏈會計的四個假設分別為價值鏈聯(lián)盟假設、項目存續(xù)假設、交易期間假設和價值計量假設。黃立華（2006）認為價值鏈會計包括經濟聯(lián)合體假設、持續(xù)經營下的彈性會計分期假設、貨幣計量與非貨幣計量并重假設和價值流轉假設。祁懷錦（2006）認為價值鏈會計應以貨幣計量為主、貨幣與非貨幣計量并用。陳躍明（2007）認為價值鏈會計應堅持持續(xù)經營下的彈性會計分期假設和采用貨幣與非貨幣的多重計量假設。任海英（2007）認為價值鏈會計模式下的會計主體應包括核心企業(yè)和價值鏈聯(lián)盟兩個層次，采用持續(xù)經營和非持續(xù)經營并存的假設，會計分期應更強調實時控制和采用貨幣計量屬性與非貨幣計量屬性并用的方法。毛婧（2007）基本認同上述觀點，認為價值鏈會計包括價值鏈聯(lián)盟主體假設、持續(xù)運行假設、會計分期彈性假設和計量形式多樣化假設。

（六）價值鏈會計的確認與計量

在價值鏈會計的確認與計量問題上，王泓和何其華（2006）提出，價值鏈會計是一種實時會計，它的確認和計量必須建立在動態(tài)的時點基礎上，必須囊括價值鏈條上所有的價值信息，應采用包括聯(lián)機、聯(lián)網和人工錄入的多元確認方式，取代傳統(tǒng)會計通過原始憑證編制記賬憑證的單一形式。羊艷（2006）認為價值鏈會計的核心是增值鏈，可以通過作業(yè)成本法，將企業(yè)各種價值活動設置成各個作業(yè)，核算其成本，還可通過內部轉讓價值、價值工程等方法核算各種價值活動的價值和價值增值。陳正林（2006）認為借助于高度發(fā)達、便捷的信息網絡，企業(yè)能夠取得或推算出各作業(yè)或流程的產出價值，從而使價值鏈會計的計量成為可能。李曉兵（2006）認為可以用作業(yè)成本法和經濟增加值法計量價值鏈會計。

（七）價值鏈會計的核算原則

對于價值鏈會計核算原則，第二屆“價值管理與價值鏈會計的”研討會代表（2004）認為包括集成優(yōu)化原則、速度原則和合作原則。黃立華（2006）認為價值鏈會計包括歷史成本與公允價值并重原則、會計事項原則和集成原則。李曉兵（2006）認為價值鏈會計包括整體價值增值原則和以作業(yè)為基礎進行價值分析原則。毛婧（2007）認為價值鏈會計包括相關性原則、可靠性原則、重要性原則和成本效益原則。李兵兵（2008）認為價值鏈會計主要強調以下原則：相關性原則、可靠性原則、成本效益原則、會計事項原則、速度原則、系統(tǒng)協(xié)作原則、系統(tǒng)整合原則、以人為本原則、社會性原則和可持續(xù)性原則等。

（八）價值鏈會計理論框架的構建

對于價值鏈會計理論框架的構建，閻達五（2003）認為，價值鏈會計應以強化價值管理為主線，分別沿空間和時間兩個維度重構會計管理框架，實現(xiàn)價值鏈與會計的融合。綦好東和楊志強（2004）認為，價值鏈會計的目標和職能是構建價值鏈會計理論框架時首先需要理清的內容。于富生（2005）提出了一個以時間序列為基礎，結合不同價值鏈的特點，包括事前的預測、決策和預算，事中的實時管理和控制，事后的分析與考評的基于價值鏈分析的會計管理框架。黃立華（2006）認為，價值鏈會計理論框架包括價值鏈會計的科學內涵、價值鏈會計的職能、彈性會計分期、貨幣計量與非貨幣計量并重假設、價值鏈會計原則、價值鏈會計的確認和計量、價值鏈會計的信息質量特征、價值鏈會計的披露等。張曉艷（2006）基于科學發(fā)展觀，構建了一個包括價值鏈會計目標、價值鏈會計假設、價值鏈會計原則、價值鏈會計計量、價值鏈會計的報告模式等要素在內的價值鏈會計理論框架。毛婧（2007）提出-應以價值鏈會計的研究目標為基點，從價值鏈會計假定導入，通過對價值鏈會計實質、原則、核算程序及方法的研究，得出相應的價值鏈會計理論體系。程宏偉等（2007）主張以模塊化為基礎建立網絡狀價值鏈會計研究體系。

（九）價值鏈會計的主要特點

李百興（2003）認為價值鏈會計管理實施的范圍是價值鏈，價值鏈會計管理的目標是實現(xiàn)價值鏈的價值增值，其有效實施依賴于價值鏈各方的同力協(xié)作，其管理具有信息化、電子化的特點。而趙艷（2003）認為價值鏈會計在會計管理要素、信息類型、工作技術和工作重點上具有自己的特點。毛婧（2007）認為價值鏈會計的最大特點是必須實時提供價值信息。

（十）價值鏈會計的實務研究

我國企業(yè)內部存在價值創(chuàng)造和分配上的難題、安全性問題、員工素質不高等問題都極大地限制了價值鏈會計在企業(yè)內部的應用。對此，張瑞君（2004）提出應該從觀念創(chuàng)新、流程優(yōu)化和動態(tài)會計IT模型設計等方面改革和創(chuàng)新傳統(tǒng)的會計核算模式，構建財務業(yè)務一體化模式。杜義飛（2004）將價值鏈的方法應用到產業(yè)層次上進行分析，擴展到在產業(yè)鏈上對價值的組織形式進行研究。裴正兵（2003）、楊宇紅（2004）、陳素云（2008）、楊懷宏（2009）等探討了作業(yè)成本法在價值鏈會計中的運用，認為應從尋找出企業(yè)的優(yōu)勢和增值環(huán)節(jié)來創(chuàng)造競爭優(yōu)勢。傅元略（2004）試圖建立一個基于網絡價值流的戰(zhàn)略會計集成系統(tǒng)。楊琦（2004）、張慶龍（2006）提出利用信息技術，優(yōu)化企業(yè)內部業(yè)務流程與組織結構，構建戰(zhàn)略管理會計信息系統(tǒng)。李宇立（2007）從企業(yè)和戰(zhàn)略聯(lián)盟兩個維度探討了價值鏈會計實務框架。陳晶晶和徐偉鋒（2008）提出了促進我國企業(yè)價值鏈會計應用的對策。

還有學者就價值鏈管理在不同行業(yè)、不同規(guī)模企業(yè)的應用，人力資源價值鏈的應用等方面進行了大量的研究。例如汪濤（2000）、潘成云（2001）、吳菲等（2002）、閻洪彬（2002）、連小華（2008）、郭五一等（2008）、矯健等（2008）、王亞（2008）、屠紅衛(wèi)和李冬（2009）等分別探討了制造業(yè)、新興產業(yè)、銀行、松下公司、高校、農業(yè)企業(yè)、零售連鎖企業(yè)、旅游產業(yè)價值鏈會計的具體應用問題。

除上述主要觀點的討論，李殿偉等（2008）、房濱（2008）、薛林生（2008）等對價值鏈會計的預算體系、業(yè)績評價和財務報告等方面進行了研究，他們認為基于XBRL語言的價值鏈會計財務報告更高效、可靠、廉價。

三、我國價值鏈會計研究的評價與展望

綜上所述，我國對價值鏈會計的研究雖然時間不長，但已取得一定成果。價值鏈會計的實施能保證企業(yè)高效、合規(guī)、有效運轉，從而使其價值增值最大化。然而，要想價值鏈會計在我國得到廣泛應用，相關研究工作仍任重而道遠。

（一）研究現(xiàn)狀的總體評價

第一，國內學者對價值鏈會計的研究涉及的范圍比較全面，主要涵蓋了價值鏈會計的基礎理論，包括價值鏈會計的概念、本質、目標、對象、職能和價值鏈會計的學科性質問題等；價值鏈會計應用理論如價值鏈會計假設、價值鏈會計確認和計量、價值鏈會計原則、價值鏈會計核算模式以及價值鏈會計的特征等方面。

第二，價值鏈會計的研究充分融合了相關學科的成果。許多學者認為，價值鏈會計打破了傳統(tǒng)會計學科的界限，是對現(xiàn)行會計模式的一種變革，它融合了財務會計、公司財務管理、內部審計、管理會計、成本管理等多學科的理論成果，還包括統(tǒng)計、管理控制、價值分析等相關內容。這種從戰(zhàn)略管理角度來研究價值鏈思想的應用，有利于企業(yè)培養(yǎng)和獲得競爭優(yōu)勢。

第三，目前對價值鏈會計的理論研究還停留在最基礎的理論研究上，內容還比較零散，未形成能用于指導實踐的較完整的理論體系。

第四，研究方法單一，作者搜集到的文獻中幾乎全部是規(guī)范研究，采用案例、實驗等實證研究方法的文獻還不多見。因此，理論研究的成果在實踐中的應用效果很難得到證明。

（二）未來研究展望

對于價值鏈會計在實務中的具體應用，國外沒有成熟的理論框架和實踐經驗可資借鑒，因此，要想推動我國價值鏈會計實踐的發(fā)展，未來研究應在主要集中在以下幾個方面：

第一，完善價值鏈會計的理論研究框架，要圍繞價值鏈會計的目的和內容、價值鏈會計前提研究、價值的創(chuàng)造與分配等內容搭建一個富有創(chuàng)新性的、科學的、邏輯性強的理論框架；

第二，充分開展價值鏈在財務會計方面的研究，具體研究價值鏈會計在不同行業(yè)的確認、計量、記錄和報告問題；

第三，借鑒國外作業(yè)成本法的經驗，進一步開展價值鏈分析與作業(yè)成本法的結合研究，構建新型價值鏈會計管理系統(tǒng)的有效途徑；

第四，構建切實可行的價值鏈會計的管理框架，以指導價值鏈會計的實際應用，實現(xiàn)企業(yè)與其他各方雙贏及多贏的價值管理目標。

總之，在激烈的國際國內競爭中，加強價值鏈會計的理論與應用研究，對于國有企業(yè)和國有控股企業(yè)優(yōu)勢地位的保持以及民營企業(yè)的發(fā)展壯大都將起到不可估量的作用。

［1］程宏偉，張永海，李想.2007.基于模塊化的價值鏈會計研究[J].會計研究.3：21～25

［2］遲曉英，宣國良.2000.正確理解供應鏈與價值鏈的關系[J].工業(yè)工程與管理.4：29～32

［3］李百興.2003.價值鏈會計研究的幾個理論問題[J].財會通訊.7：8～10

［4］李壽文，黎文靖，譚勁松.2004.價值鏈管理與價值鏈會計.研討會綜述[J].會計研究.2：82～83

［5］綦好東，楊志強.2005.價值鏈會計的學科定位及問題域[J].會計研究.11：41～44

［6］王淑君，張勝，于富生.2008.價值鏈會計理論框架研究[J].管理世界.3：179～180

［7］閻達五，李勇.2003.在十六大精神指引下，開創(chuàng)會計理論研究新局面建立“價值鏈會計”的新思考[J].財會月刊.6：4～5

［8］閻達五.2004.價值鏈會計研究：回顧與展望[J].會計研究. 2：3～7

［9］楊周南.2005.價值鏈會計管理信息化的變革[J].會計研究.11：36～40

［10］尹美群，何廣濤，張妍.2004.從價值鏈管理到價值鏈會計：理論框架與實務問題——第二屆“價值鏈管理與價值鏈會計”研討會綜述[J].會計研究.12：84～86

［11］張瑞君，鄒立.2004.從價值鏈管理的視角構建財務業(yè)務一體化核算模式.會計研究.12：45～48

［12］張妍，何廣濤，楊松令.2005.紀念閻達五教授推進價值鏈會計研究——價值鏈管理與價值鏈會計專題研討會綜述[J].財務與會計.1

［13］Hoque，Z．2001．StrategicManagementAccountingin the Value Chain Framework：a Case Study，The Journal of Cost Management.15（2）：21～27

［14］Dekker，H．C．2003．Value Chain Analysis in Interfirm Relationships：Afieldstudy．ManagementAccounting Research．March：1～23

The Research on Value Chain Accounting：Development and Perspective

HU Qu-ying
School of Accounting，Zhongnan University of Economics and Law,Wuhan 430073

As the competitive advantage theory developed,the value chain accounting came into being in 1980s.And our study about it emerged almost at the same time.Now we achieved current research achievement on it,but we are still in the elementary stage about its application,so does the integrated framework and practice mode.Consequently,it is necessary for us to summarize the main prophase work that we can provide theoretical direction for practice and point out the direction for future study on it.

Value Chain Accounting；Development；Perspective

C93

A

國家自然科學基金課題（課題編號：70872110）的基礎性研究成果

胡曲應，女，湖北應城人，中南財經政法大學會計學在讀博士生，研究方向：會計理論；湖北武漢，430073