摘要：企業(yè)在選擇會計模式時，要使其運行成本小于收益，并使其反映的信息符合報表使用人的需要。

關(guān)鍵詞：物價變動：傳統(tǒng)會計

中圖分類號：F230

文獻標識碼：A

文章編號：1006-3315(2010)5-152-001

近幾年，我國長期的價格水平穩(wěn)定形勢受到了嚴重的沖擊，對會計實務(wù)與理論也產(chǎn)生了巨大的影響。物價變動動搖了歷史成本計量和幣值穩(wěn)定會計假設(shè)，并帶來一系列的財務(wù)問題。雖然國際上對物價變動會計的研究已近完善，但由于物價水平的波動導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)報表出現(xiàn)了嚴重失真，所以，有必要對物價變動會計的應(yīng)用再做進一步的探討。會計如何對待物價變動的影響，以正確計量企業(yè)資產(chǎn)，確認企業(yè)收益，保持企業(yè)資本，合理計算和分配利潤，保證提供真實、可靠的會計信息，以及正確合理地評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，仍是當今會計工作中一個不容忽視的問題。

一、物價變動對會計理論的影響

隨著物價變動這一經(jīng)濟現(xiàn)象越來越普遍，它對傳統(tǒng)會計的影響也越來越明顯。由于傳統(tǒng)會計一直采用的是歷史成本會計模式。即以幣值不變假設(shè)為前提，以歷史成本原則為計價基礎(chǔ)。所以，物價的大幅度變動，不僅對傳統(tǒng)會計的理論和實務(wù)產(chǎn)生了重大沖擊，也對會計基本職能會計信息的真實性產(chǎn)生一定的影響，進而影響了會計目標的實現(xiàn)和會計信息的有用性。

二、傳統(tǒng)會計對物價變動影響的消除方法

物價變動對傳統(tǒng)會計的影響主要表現(xiàn)在資產(chǎn)的計價和收益的確認上，所以，歷史成本會計可以對存貨采用先進先出法或成本與市價孰低法計價，而對固定資產(chǎn)采用快速折舊法或重置估價法來消除物價變動帶來的影響，進而對物價變動導(dǎo)致的會計信息失真狀況進行局部改善。

傳統(tǒng)會計的這些消除物價變動影響的方法雖然在物價變動時可發(fā)揮一定的作用，但由于其本身有一定的弊端，而且并不能充分滿足通貨膨脹條件下會計信息使用者對信息相關(guān)可靠性的需要，因此，這就要求改變傳統(tǒng)會計的計量方法和計量基礎(chǔ)，改變傳統(tǒng)會計模式，建立物價變動會計模式。

三、物價變動會計的模式選擇

1.一般物價水平會計模式

一般物價水平會計是指按本期一般物價指數(shù)將歷史成本會計報表中各項會計數(shù)據(jù)加以調(diào)整，從而消除一般物價水平變動對會計的影響，按期末貨幣的現(xiàn)時購買力反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。其處理程序和方法，主要是在期末根據(jù)一般物價變動指數(shù)對傳統(tǒng)會計報表數(shù)據(jù)進行調(diào)整，重新編制一般物價水平會計報表。

但是，由于一般物價水平會計只是在期末時才會對歷史成本會計報表進行調(diào)整，這就不能確切地反映出企業(yè)各類資產(chǎn)價值的實際變化和企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而且，資產(chǎn)負債表項目眾多，不容易將貨幣性項目與非貨幣性項目劃分清楚。

2.現(xiàn)時成本會計模式

現(xiàn)時成本會計是指以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本作為計量基礎(chǔ)，用以消除與企業(yè)有關(guān)的特定物價變動對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響的一種會計程序和方法。它采用現(xiàn)時成本／名義貨幣單位的會計模式，資產(chǎn)和費用均采用現(xiàn)時成本作為計量基礎(chǔ)，以現(xiàn)時成本與現(xiàn)時收入相配比，得出凈收益，從而消除物價變動的影響。期末除了對非貨幣性項目等幾個個別項目進行調(diào)整外，其它項目一般不進行調(diào)整。

3.一般物價水平會計和現(xiàn)時成本會計相結(jié)合的會計模式

一般物價水平會計和現(xiàn)時成本會計二者相結(jié)合的會計模式簡稱為現(xiàn)時成本／穩(wěn)值貨幣會計。它試圖同時反映一般物價水準和特定物價水準變動對會計的影響。

現(xiàn)時成本／穩(wěn)值貨幣會計模式以現(xiàn)時成本取代了歷史成本作為計量屬性，以穩(wěn)值貨幣取代了名義貨幣作為計量單位，能夠更加可靠的反應(yīng)企業(yè)的現(xiàn)行財務(wù)狀況及經(jīng)營成果。與現(xiàn)時成本相配比，現(xiàn)時成本，穩(wěn)值貨幣會計計算出的收益不會因物價的變動而出現(xiàn)失真，從而使得到的收益更真實。同時，將收益分為經(jīng)營收益和持有收益，并對持有收益進一步加以區(qū)分，能夠較為科學(xué)地評價管理人員的經(jīng)營業(yè)績。

但是，現(xiàn)時成本／穩(wěn)值貨幣會計模式在編制會計報表時需要進行兩次調(diào)整，工作量較大，實務(wù)操作的難度較高，而且調(diào)整過程較為復(fù)雜，會計信息也不容易被報表使用者所理解。

四、物價變動會計模式的選擇

在進行物價變動會計模式的選擇時，除了要考慮物價變動的特點外，還要結(jié)合我國的具體國情。由于我國受地域影響，經(jīng)濟發(fā)展極不平衡，企業(yè)受物價變動的影響程度也呈現(xiàn)出很大差異。因此，根據(jù)我國的國情，歷史成本依然是會計核算的基礎(chǔ)。但各企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，編制反映物價變動影響的補充報表或補充信息?？傊?，企業(yè)在選擇會計模式時。要使其運行成本小于收益，并使其反映的信息符合報表使用人的需要。

綜上所述，建立我國物價變動會計的基本思路是：在保持傳統(tǒng)的會計核算方法與核算資料的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國目前物價變動的特點及其對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動影響的程度，選擇一些受價格影響較大的項目，如固定資產(chǎn)及其折舊額、原材料、財務(wù)報表等，依據(jù)重置成本理論和方法，進行必要的調(diào)整，并把調(diào)整的情況在現(xiàn)行會計報表中附加說明，以供領(lǐng)導(dǎo)決策使用。在運用物價變動會計模式時也要結(jié)合自身情況及國內(nèi)外環(huán)境進行選擇，以消除物價變動對會計報表的影響，滿足會計信息使用者對會計信息真實可靠性的需要。