[摘要]李金華審計(jì)長(zhǎng)在全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上提出，當(dāng)前審計(jì)工作的重要任務(wù)是在全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提高依法審計(jì)的能力和審計(jì)工作質(zhì)量，并提倡各地從本地實(shí)際出發(fā)，認(rèn)真總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)造性地開(kāi)展審計(jì)質(zhì)量控制，努力探索更加具體有效的審計(jì)質(zhì)量控制方法。講求審計(jì)工作質(zhì)量是堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀的一個(gè)重要內(nèi)容，也是體現(xiàn)依法審計(jì)能力的一個(gè)必然結(jié)果。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制也必須是系統(tǒng)的、全面的，才能是有效的。因此，建立和實(shí)施審計(jì)全過(guò)程質(zhì)量監(jiān)控與責(zé)任追究制度是審計(jì)工作的重要內(nèi)容，本文從審計(jì)前、審計(jì)中和審計(jì)后的質(zhì)量控制幾方面對(duì)審計(jì)全過(guò)程質(zhì)量控制作些探討。

[關(guān)鍵詞]審計(jì);質(zhì)量控制;流程

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，因此，建立和實(shí)施審計(jì)全過(guò)程質(zhì)量監(jiān)控與責(zé)任追究制度，是審計(jì)工作的重要內(nèi)容。審計(jì)的全過(guò)程質(zhì)量控制包括審計(jì)前、審計(jì)中和審計(jì)后的質(zhì)量控制:

一、 審計(jì)前的質(zhì)量控制

審計(jì)前期的質(zhì)量控制，既能從開(kāi)始確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又可以大大節(jié)約具體審計(jì)過(guò)程的時(shí)間和成本，提高審計(jì)效益。加強(qiáng)審計(jì)前質(zhì)量控制，主要有以下措施:

1.深入了解客戶(hù)的情況，謹(jǐn)慎承接審計(jì)業(yè)務(wù)。深入了解客戶(hù)情況可以充分評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，防止客戶(hù)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。要選派有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解客戶(hù)的歷史沿革、發(fā)展情況、社會(huì)聲譽(yù)、委托目的等，要對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度及實(shí)施情況進(jìn)行充分的了解，還要對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和其他資料進(jìn)行系統(tǒng)的分析，要對(duì)客戶(hù)的一些特殊事項(xiàng)進(jìn)行關(guān)注，如更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所原因、審計(jì)委托的特殊要求以及客戶(hù)的管理層所面臨的壓力等。通過(guò)上述工作使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)擬承接項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有了初步的認(rèn)識(shí)，經(jīng)項(xiàng)目洽談小組集體討論后決定是否承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)，這樣可以避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。簽定業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí)，應(yīng)明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍和審計(jì)責(zé)任，要求客戶(hù)提供的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完整。

2.制定審計(jì)計(jì)劃。事務(wù)所與客戶(hù)簽定業(yè)務(wù)約定書(shū)后，要根據(jù)對(duì)客戶(hù)的了解及所屬行業(yè)的基本狀況，制定審計(jì)計(jì)劃，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及項(xiàng)目的重要性作出合理評(píng)估，根據(jù)項(xiàng)目的性質(zhì)、復(fù)雜繁重程度等派遣審計(jì)人員，明確工作重點(diǎn)，制定審計(jì)工作計(jì)劃，安排經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員進(jìn)行督導(dǎo)。

3.建立完善的質(zhì)量保證體系。根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，制定業(yè)務(wù)承接規(guī)定、審計(jì)人員工作委派制度、簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)須知、審計(jì)計(jì)劃編制規(guī)定、審計(jì)外勤工作管理規(guī)定、審計(jì)取證注意事項(xiàng)、審計(jì)工作底稿編寫(xiě)及復(fù)核制度、審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)及復(fù)核制度、重大問(wèn)題的請(qǐng)示報(bào)告制度、服務(wù)守則、人員考核與晉升辦法等規(guī)章制度。設(shè)置專(zhuān)門(mén)的質(zhì)量控制部門(mén)，依據(jù)有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)所內(nèi)各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行定期質(zhì)量檢查，做到防檢結(jié)合，以防為主。

二、審計(jì)中的質(zhì)量控制

審計(jì)中的質(zhì)量控制是整個(gè)審計(jì)過(guò)程質(zhì)量保證的核心。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)中的質(zhì)量控制措施，對(duì)保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，具有重大作用。

1.明確審計(jì)程序和職責(zé)。在審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施階段，要按審計(jì)外勤工作的管理制度規(guī)定，嚴(yán)格外勤審計(jì)工作程序，明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和各級(jí)審計(jì)人員的工作內(nèi)容與職責(zé)，實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量負(fù)責(zé)制，規(guī)范審計(jì)工作底稿的編制方法和程序，使工作底稿能夠反映出審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷過(guò)程和工作軌跡，把好審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量關(guān)，完善信息傳遞系統(tǒng)，建立暢通的審計(jì)信息渠道，保證外勤工作的協(xié)調(diào)高效。

2.采用有效的審計(jì)方法降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本理念，審計(jì)人員在選擇了合適的審計(jì)方案并予以實(shí)施后，還要跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析，以便發(fā)現(xiàn)審計(jì)計(jì)劃的不足之處和潛在風(fēng)險(xiǎn)，從而及時(shí)采取補(bǔ)救措施。

3.嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度。審計(jì)質(zhì)量體現(xiàn)在審計(jì)過(guò)程中的每一個(gè)細(xì)枝末節(jié)上。因此，每一個(gè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目都應(yīng)按操作規(guī)程扎扎實(shí)實(shí)地做好。嚴(yán)格三級(jí)復(fù)核制，應(yīng)明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門(mén)經(jīng)理、主任會(huì)計(jì)師具體的復(fù)核內(nèi)容和承擔(dān)的責(zé)任，層層把關(guān)，級(jí)級(jí)負(fù)責(zé)，確保每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的每一環(huán)節(jié)自始至終都符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求。

4.完善督導(dǎo)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)督導(dǎo)力度。在設(shè)立督導(dǎo)機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)把素質(zhì)好、業(yè)務(wù)精、能力強(qiáng)的人員充實(shí)到督導(dǎo)崗位上。要給予督導(dǎo)機(jī)構(gòu)必要的經(jīng)費(fèi)投入，以提供工作上的便利條件。要及時(shí)研究解決工作中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題。主任會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)質(zhì)量控制承擔(dān)全面責(zé)任。督導(dǎo)人員應(yīng)對(duì)各層次的審計(jì)工作給予充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)有關(guān)專(zhuān)家進(jìn)行協(xié)作，征求有關(guān)專(zhuān)家的意見(jiàn)。

5.嚴(yán)格履行審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)制度。在審計(jì)報(bào)告的起草、簽發(fā)、打印、簽章及分發(fā)使用等環(huán)節(jié)嚴(yán)格按照制度的規(guī)定來(lái)執(zhí)行，保證審計(jì)報(bào)告按合法的程序、格式對(duì)外出具，避免出現(xiàn)紕漏。要完善主任會(huì)計(jì)師簽字制度，完善事務(wù)所質(zhì)量控制機(jī)制。除此以外，事務(wù)所應(yīng)建立發(fā)起人之間的相互監(jiān)督約束機(jī)制，對(duì)重大審計(jì)業(yè)務(wù)要實(shí)行發(fā)起人之間相互復(fù)核簽發(fā)報(bào)告制度，以提高發(fā)起人的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有效防范風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)后的質(zhì)量控制

審計(jì)后的質(zhì)量控制工作是總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，檢驗(yàn)當(dāng)前使用的審計(jì)程序與方法，對(duì)今后業(yè)務(wù)的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行指導(dǎo)。

1.及時(shí)總結(jié)審計(jì)工作。每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和部門(mén)經(jīng)理都應(yīng)對(duì)本次審計(jì)工作進(jìn)行總結(jié)，簡(jiǎn)要闡述本次審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的重大疑難問(wèn)題和采取的相應(yīng)措施，指明今后類(lèi)似審計(jì)工作中應(yīng)注意的事項(xiàng)。審計(jì)總結(jié)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的寶貴財(cái)富，對(duì)今后的工作有極強(qiáng)的借鑒和指導(dǎo)意義，有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)審計(jì)檔案的管理。審計(jì)檔案是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的重要?dú)v史資料，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的寶貴財(cái)富，應(yīng)當(dāng)妥善管理和保存。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以充分利用這一寶貴資源為今后的審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)，同時(shí)，對(duì)于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，化解潛在的訴訟具有特殊作用。

在做好以上各項(xiàng)工作的同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立審計(jì)全過(guò)程的質(zhì)量責(zé)任追究制度。審計(jì)過(guò)程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，都應(yīng)有必要的監(jiān)督和制約，只有建立責(zé)任追究制度，才能保證把質(zhì)量控制落到實(shí)處。

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[作者簡(jiǎn)介]郭秋娜，女，(1962——)保定百世開(kāi)利集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)處長(zhǎng);盧恩平，男，(1963——)邢臺(tái)職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系副主任。