[摘要] 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱“新企業(yè)所得稅法”) 于2008年1月1日正式實(shí)施了，這意味著企業(yè)所得稅的征收與管理進(jìn)入了一個(gè)新時(shí)代。本文先分析稅收優(yōu)惠政策與企業(yè)社會(huì)責(zé)任之間的關(guān)系，然后以稅收優(yōu)惠政策為基點(diǎn)，探討對(duì)我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容的影響。最后總結(jié)我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任承擔(dān)方面的不足，以期盡早建立健全我國(guó)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任體系。

[關(guān)鍵詞] 稅收優(yōu)惠企業(yè)社會(huì)責(zé)任保護(hù)環(huán)境節(jié)約能源

眾所周知，稅收是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，所得稅的調(diào)整可以刺激企業(yè)調(diào)整投資，而企業(yè)可以通過投資方向的改變承擔(dān)本應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，這種能影響到企業(yè)社會(huì)責(zé)任的政策集中體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策中。新的企業(yè)所得稅法通過完善稅收優(yōu)惠體系，進(jìn)一步對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任承擔(dān)做出選擇，加大了企業(yè)在環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、保障勞動(dòng)者權(quán)益、提倡企業(yè)慈善等各個(gè)方面的社會(huì)責(zé)任。

一、稅收優(yōu)惠政策與企業(yè)社會(huì)責(zé)任的關(guān)系

提及企業(yè)社會(huì)責(zé)任，經(jīng)常會(huì)有到底是法律責(zé)任還是道德責(zé)任的爭(zhēng)論。首先，毫無疑問，企業(yè)社會(huì)責(zé)任是一種商業(yè)道德，但不僅僅是一種商業(yè)道德，因?yàn)榈赖轮荒芡ㄟ^輿論這個(gè)無冕之王對(duì)企業(yè)進(jìn)行約束，起不到實(shí)質(zhì)的作用。其次，作為“社會(huì)人”的企業(yè)，在股東取得營(yíng)利的同時(shí)，與其他的利益相關(guān)者的關(guān)系卻日漸緊張，這對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展顯然極為不利。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的今天，在巨大的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)壓力之下，公司必須承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。這是公司在社會(huì)生活中以其合理的行為方式與他人進(jìn)行交往并以現(xiàn)其自身利益最大化的一種妥協(xié)，是社會(huì)共同價(jià)值觀對(duì)公司行為的考量。所以，06年，社會(huì)責(zé)任入律。新公司法第五條中明確規(guī)定:“公司從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須遵守法律、行政法規(guī)，遵守社會(huì)公德、商業(yè)道德，誠(chéng)實(shí)守信，接受政府和社會(huì)公眾的監(jiān)督，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。”

顯然，公司擁有更為強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)力量，公司有推動(dòng)社會(huì)利益實(shí)現(xiàn)的社會(huì)義務(wù)，公司承擔(dān)社會(huì)責(zé)任與其追求營(yíng)利的目標(biāo)并行不悖。我們可以得出結(jié)論:企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任不僅是一種道德義務(wù)，更是一種法律義務(wù)，也是企業(yè)與周圍其他利益相關(guān)者在和諧相處的環(huán)境下追求利潤(rùn)的必備要件。那么，如何在道德之外在法律的層面上約束企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任?

任何一種法律責(zé)任都有相應(yīng)的法律規(guī)范進(jìn)行規(guī)制，可是對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任這個(gè)法律概念來說，我們應(yīng)該拓展思路，不僅僅是沒有履行義務(wù)要懲戒，我們完全可以通過另外一種方式，即進(jìn)行鼓勵(lì)，而這種鼓勵(lì)，可以上升到法律的高度。

讓我們?cè)倏磧啥卧?

1979年強(qiáng)生公司就在“我們的信條”中承諾“我們必須成為好公民—支持良好的行為以及慈善事業(yè)，繳納我們應(yīng)該承擔(dān)的稅賦。我們必須促進(jìn)人類發(fā)展，讓人類擁有更加健康的身體，并接受更好的教育。我們必須維護(hù)我們有權(quán)使用的財(cái)物的良好秩序，保護(hù)環(huán)境和自然資源”。

美國(guó)前總統(tǒng)克林頓的勞工秘書瑞奇(Robert Reich)的建議:“可以考慮對(duì)那些行為表現(xiàn)良好的公司予以稅收優(yōu)惠待遇。法院作出相應(yīng)裁決之后，也可考慮向相關(guān)稅務(wù)部門提出類似的建議”。

從這兩段話不難看出，一個(gè)企業(yè)對(duì)社會(huì)對(duì)國(guó)家所承擔(dān)的最基本責(zé)任就是按照法律法規(guī)的規(guī)定繳納稅收。而國(guó)家同樣可以通過稅收優(yōu)惠待遇的方式對(duì)表現(xiàn)良好的企業(yè)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。也就是說我們可以在企業(yè)承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任后對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收的獎(jiǎng)勵(lì)，同樣，我們可以通過稅收的立法對(duì)鼓勵(lì)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行政策的指引讓企業(yè)在承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任后享受實(shí)質(zhì)的稅收優(yōu)惠政策。

二、稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)容的影響

稅收優(yōu)惠是指國(guó)家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對(duì)某一部分特定納稅人和課稅對(duì)象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。通過比較新舊企業(yè)所得稅法我們可以看出:稅收優(yōu)惠政策調(diào)整的主要原則是促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能，支持安全生產(chǎn)，統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展，促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢(shì)群體等，有效地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向作用，進(jìn)一步促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中國(guó)稅務(wù)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展和社會(huì)全面進(jìn)步。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任的主要目的就是最大限度地為股東關(guān)懷和增進(jìn)股東利益之外的其他所有社會(huì)利益，包括消費(fèi)者利益、職工利益、債權(quán)人利益、中小競(jìng)爭(zhēng)者利益、當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)利益、環(huán)境利益、社會(huì)弱者利益以及整個(gè)社會(huì)公共利益。從企業(yè)是否自愿出發(fā)，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任可以分為自愿性的和強(qiáng)制性的，而強(qiáng)制性的社會(huì)責(zé)任又可以分為基于法律與基于道德或其他強(qiáng)制的社會(huì)責(zé)任。如《企業(yè)法》第五條的“企業(yè)……必須……承擔(dān)社會(huì)責(zé)任”規(guī)定，僅僅是原則性規(guī)定，無法通過司法程序強(qiáng)制執(zhí)行。但是新企業(yè)所得稅法中的稅收優(yōu)惠政策卻為企業(yè)的社會(huì)責(zé)任的內(nèi)涵提供了影響和偏好的法律強(qiáng)制性的選擇。下面我們從具體的規(guī)定一一進(jìn)行分析:

1.稅收優(yōu)惠政策在調(diào)整中小競(jìng)爭(zhēng)者利益方面規(guī)定:

新企業(yè)所得稅法為了更好地發(fā)揮小型微利企業(yè)在自主創(chuàng)新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢(shì)，利用稅收政策鼓勵(lì)、支持和引導(dǎo)小型微利企業(yè)的發(fā)展，參照國(guó)際通行做法，新法規(guī)定對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%照顧性稅率。實(shí)施條例將小型微利企業(yè)的條件具體界定為從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)。

新企業(yè)所得稅法在條文中明確對(duì)小型微利企業(yè)的照顧政策，體現(xiàn)了制度的前瞻性，在國(guó)外金融海嘯愈演愈烈的情況下，小型企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展顯得彌足珍貴。新稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)了企業(yè)社會(huì)責(zé)任對(duì)中小競(jìng)爭(zhēng)者利益的平衡。

2.稅收優(yōu)惠政策在提高企業(yè)高新技術(shù)方面的規(guī)定

新企業(yè)所得稅法確定將我國(guó)目前對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行的15%優(yōu)惠稅率政策擴(kuò)大到全國(guó)范圍，以繼續(xù)保持高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性，促進(jìn)全國(guó)范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)加快技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的步伐，推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，實(shí)施條例規(guī)定為是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合一些列具體條件的企業(yè):如高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入不低于規(guī)定比例等。

這樣的規(guī)定使享受稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大化，會(huì)促使企業(yè)努力提高技術(shù)，申報(bào)符合國(guó)務(wù)院相關(guān)規(guī)定的高新技術(shù)，重視自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的構(gòu)建。無疑是對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任中所承擔(dān)的消費(fèi)者的利益產(chǎn)生助益。

3.稅收優(yōu)惠政策在安置特殊人員就業(yè)方面的規(guī)定

為了進(jìn)一步完善促進(jìn)就業(yè)的稅收政策，新企業(yè)所得稅法對(duì)鼓勵(lì)安置就業(yè)人員的優(yōu)惠政策由直接減免稅方式，調(diào)整為按照企業(yè)支付給符合條件的就業(yè)人員工資的一定比例加成計(jì)算扣除的辦法。一是擴(kuò)大了享受政策鼓勵(lì)的企業(yè)范圍，即安置符合條件人員就業(yè)的企業(yè)，均可以享受所得稅優(yōu)惠，有利于鼓勵(lì)社會(huì)各類企業(yè)吸納殘疾等特殊人員就業(yè)，為社會(huì)提供更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，更好地保障弱勢(shì)群體的利益。二是實(shí)行加計(jì)扣除政策并取消了安置人員的比例限制。企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)的工資“加計(jì)扣除”的比例，實(shí)施條例中具體明確為在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給上述人員工資的100%加計(jì)扣除。

不難看出，新稅收優(yōu)惠政策一方面擴(kuò)大享受此政策的企業(yè)的范圍，使各種企業(yè)只要愿意接納殘疾等特殊人員，就能享受到所得稅優(yōu)惠。另一面取消企業(yè)安置殘疾等特殊人員的比例限制。通過此政策極大的促使企業(yè)有動(dòng)力安置特殊人員就業(yè)，一方面減輕社會(huì)壓力，緩和社會(huì)矛盾，同時(shí)真正使企業(yè)受惠，一舉兩得，此政策突出了企業(yè)對(duì)社會(huì)弱勢(shì)群體應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。

4.稅收優(yōu)惠政策在環(huán)境保護(hù)、資源再利用方面的規(guī)定

加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、建設(shè)節(jié)約型社會(huì)，是構(gòu)建和諧社會(huì)的重要內(nèi)容。新企業(yè)所得稅法確定對(duì)企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得減免企業(yè)所得稅，對(duì)企業(yè)綜合利用資源取得的收入減計(jì)收入，對(duì)企業(yè)購(gòu)置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資實(shí)行稅額抵免，這些優(yōu)惠政策，可以有效發(fā)揮稅收獨(dú)特的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)功能和政策導(dǎo)向作用，充分體現(xiàn)國(guó)家政策對(duì)企業(yè)從經(jīng)紀(jì)人到社會(huì)人再到生態(tài)人的轉(zhuǎn)變的要求。

地球上的資源是有限的，人類在進(jìn)入工業(yè)社會(huì)以來，企業(yè)大量的工業(yè)廢水、廢氣向大自然排放，導(dǎo)致臭氧層的破壞和酸雨的產(chǎn)生以及大規(guī)模的環(huán)境和生態(tài)污染，嚴(yán)重危害到人類的生存和發(fā)展的機(jī)會(huì)。過去幾十年企業(yè)在追求股東利益最大化的過程中，占用了多數(shù)的環(huán)境與能源資源，甚至為了一己私利造成對(duì)環(huán)境無可挽回的傷害。隨著可持續(xù)發(fā)展觀點(diǎn)的提出，循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論被社會(huì)大眾以及具有長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光的企業(yè)逐漸接受。新企業(yè)所得稅法在環(huán)境保護(hù)和資源再利用方面對(duì)企業(yè)優(yōu)惠政策的規(guī)定，會(huì)吸引企業(yè)購(gòu)置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等設(shè)備。會(huì)引導(dǎo)企業(yè)綜合利用資源。并且使企業(yè)樂于投資環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目。稅收優(yōu)惠政策有利于促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和資源再利用。

5.稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)企業(yè)參與公益事業(yè)方面的規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！笨鄢壤?%一下子提高到12%，使從事公益性捐贈(zèng)事業(yè)的企業(yè)獲得了巨大實(shí)惠，給了企業(yè)投入公益事業(yè)更大的動(dòng)力。

從萬科這次汶川地震的捐款事件可以看出，社會(huì)對(duì)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任是有一定要求的，當(dāng)這種要求達(dá)不到的時(shí)候，直接對(duì)企業(yè)產(chǎn)生惡劣的影響，反映在萬科的事件中就是萬科的股價(jià)大幅下滑，在6個(gè)交易日內(nèi)公司市值蒸發(fā)了204億元，萬科的品牌價(jià)值與去年相比縮水12.31億元，多年經(jīng)營(yíng)的品牌聲譽(yù)一朝盡喪。假設(shè)當(dāng)時(shí)王石考慮到社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)，同時(shí)又能夠利用到稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行扣除，未嘗不是一件一舉兩得的美事。既贏得了人心，又享受了稅收優(yōu)惠政策。對(duì)今后的企業(yè)都是一種警示。

三、完善企業(yè)社會(huì)責(zé)任體系

企業(yè)不愿意承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的根本就是與企業(yè)認(rèn)為承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任與自己追求利潤(rùn)的本質(zhì)相沖突?，F(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策在保障企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的同時(shí)，減輕了企業(yè)在稅負(fù)上的負(fù)擔(dān)，無疑是使企業(yè)減輕壓力，更好的追求自己的利潤(rùn)。企業(yè)一方面能夠承擔(dān)自己應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，另一方面能更好的追求利潤(rùn)，是雙贏的一種舉措。

從現(xiàn)實(shí)中看，新的稅法頒布以來，極大的調(diào)動(dòng)了企業(yè)參與公共事業(yè)的積極性。并且據(jù)證券日?qǐng)?bào)報(bào)道:上市公司最近最關(guān)心的問題大多是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定對(duì)未來公司利潤(rùn)影響如何。據(jù)深圳市《2006年深圳市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計(jì)公報(bào)》顯示，截至2006年底，深圳市共認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)1505家。深圳市政府人士透露，趕在《企業(yè)所得稅法》正式實(shí)施前，深圳市2007年認(rèn)證的企業(yè)總數(shù)達(dá)到約3000家。而據(jù)各地科技系統(tǒng)的不完全統(tǒng)計(jì)，上海市歷年獲認(rèn)定的“高新技術(shù)企業(yè)”已經(jīng)突破上萬家，排在各市之首。另外，江蘇省科技廳公開數(shù)字顯示，截至2007年底，江蘇省認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)達(dá)5286家。這一切皆因我國(guó)法律規(guī)定:2008年1月1日之前已經(jīng)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，在按照新稅法有關(guān)規(guī)定重新認(rèn)定之前，暫按25%的稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。已經(jīng)被認(rèn)定為高新技術(shù)的企業(yè)將享受新稅法中優(yōu)惠政策15%的稅率。由此可見稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)實(shí)指引作用有多巨大。

在完善企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任方面，我們可以通過以下三點(diǎn)進(jìn)行分析:

首先，關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的范圍，還是具有很大的爭(zhēng)議，但是從稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的影響來看，企業(yè)社會(huì)責(zé)任大體有個(gè)輪廓，大致包括以下內(nèi)容:公平經(jīng)營(yíng)(在稅收優(yōu)惠中給予中小企業(yè)更大的發(fā)展空間，以克服他們競(jìng)爭(zhēng)力的先天不足);科技創(chuàng)新的問題(在稅收優(yōu)惠中使企業(yè)革新技術(shù)，重視自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，使產(chǎn)品性能進(jìn)一步提升，使消費(fèi)者和整個(gè)社會(huì)受益);人權(quán)(稅收優(yōu)惠政策能夠鼓勵(lì)企業(yè)安置弱勢(shì)群體);環(huán)境問題(節(jié)省能源、資源再利用);公益事業(yè)(促進(jìn)公司所在地和所在國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)平衡社會(huì)公共利益)。

其次，企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的方式與程度受稅收優(yōu)惠政策的影響。比如稅收優(yōu)惠政策給予一定的幅度鼓勵(lì)企業(yè)參與公益事業(yè)，在保障自己營(yíng)利的同時(shí)適度的承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任，設(shè)想在企業(yè)的決策機(jī)構(gòu)甚至有可能在公司章程里面就會(huì)考慮到會(huì)涉及到稅收優(yōu)惠而更利于企業(yè)勇于承擔(dān)自己的社會(huì)責(zé)任。

再次，在稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的促進(jìn)上面，我們?nèi)匀挥懈倪M(jìn)的空間。2007年通過的《企業(yè)所得稅法》第九條也規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”，但我國(guó)對(duì)于捐贈(zèng)的稅收減免措施還可以進(jìn)行更為完整、豐富的立法，對(duì)于可享受稅收減免的捐贈(zèng)主體、不同捐贈(zèng)形式(如直接捐贈(zèng)或委托捐贈(zèng)，現(xiàn)金、實(shí)物、勞動(dòng)捐贈(zèng))等問題還可以進(jìn)行更為細(xì)化和明確的規(guī)定。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任是構(gòu)建企業(yè)與社會(huì)和諧關(guān)系的一種理念，其核心內(nèi)容在于要求企業(yè)在謀求股東利潤(rùn)最大化的同時(shí)肩負(fù)增進(jìn)社會(huì)利益的責(zé)任。通過以上一系列的稅收優(yōu)惠政策，可以提高企業(yè)的創(chuàng)新能力，使企業(yè)更注重環(huán)境保護(hù)和節(jié)能發(fā)展，更能使企業(yè)積極開展公益奉獻(xiàn)活動(dòng)。忽略企業(yè)不盡義務(wù)時(shí)的懲戒，加大企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的激勵(lì)措施，不失為一種新穎的思路，積極的方法。稅收優(yōu)惠政策對(duì)于企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的影響是深遠(yuǎn)而深刻的。

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[5]同:[2]

[6]《中國(guó)500最具價(jià)值品牌發(fā)布萬科受損10元門品牌縮水12億》.載于《北京晚報(bào)》，2008年6月3日

[7]《為獲10%稅收優(yōu)惠上市公司追逐高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定》.載于《證券日?qǐng)?bào)》，2008年6月20日第C01版，產(chǎn)經(jīng)新聞

[8]孟強(qiáng):《賑災(zāi)捐贈(zèng)與公司社會(huì)責(zé)任》.載于中州學(xué)刊，2008年第5期