摘 要:隨著內(nèi)部控制系統(tǒng)的日趨復(fù)雜，內(nèi)部控制有效性的傳統(tǒng)評價方法已暴露出很大的局限性，其效果評價己無法令人滿意。本文通過分析上市金融企業(yè)內(nèi)部控制的可行性及其有效率低所存在的問題，提出了對評價指標(biāo)進(jìn)行篩選甄別，改進(jìn)評價的方法，并通過實例驗證了這些指標(biāo)的可靠性，從而建立一套可行的內(nèi)部控制效果評價指標(biāo)體系，同時建立相應(yīng)的基于模糊數(shù)學(xué)方法的評價模型，為內(nèi)部控制效果評價提供一個客觀可行的評價方法，在本文最后提出了改善上市金融企業(yè)內(nèi)部控制有效性的對策建議。

關(guān)鍵詞:上市金融企業(yè);內(nèi)部控制;有效性研究;模糊數(shù)學(xué)方法

中圖分類號:F271文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1003-9031(2010)01-0071-07

內(nèi)部控制的有效運(yùn)作是社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)順利進(jìn)行的保障，是減少資源浪費建立節(jié)約型社會的一個重要途徑，是提高上市金融企業(yè)經(jīng)營管理效率的需要，是其防范風(fēng)險的有效途徑，是降低代理成本的主要途徑，也是降低會計信息不對稱提高會計信息價值的保障。無論是從宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行還是微觀角度分析，完善的內(nèi)部控制對于上市金融企業(yè)是必不可少的。一家有投資價值的金融企業(yè)不僅需要良好的經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展前景，還必須擁有良好的內(nèi)部控制制度。隨著我國金融市場的發(fā)展，如何在上市金融企業(yè)治理中完善內(nèi)部控制，探尋對內(nèi)部控制有效性的合理評價，是當(dāng)前應(yīng)對金融危機(jī)的重要手段。

一、上市金融企業(yè)內(nèi)部控制的可行性分析

內(nèi)部控制的定義在COSO(全國虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會)的描述中為“由主體的董事會管理層和其他人員實施的，用來為經(jīng)營效果和效率、財務(wù)報告的可靠性、遵守適用的法律法規(guī)三類目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證的一個過程”。[1]中國人民銀行頒布的《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》將金融內(nèi)部控制定義為:金融企業(yè)為完成工作目標(biāo)和防范金融風(fēng)險，對各職能部門及其工作人員從事的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行風(fēng)險控制，而制定的管理方法、措施和程序。[2]可見，上市金融企業(yè)為了有效地化解和防范金融風(fēng)險，維護(hù)正常的金融秩序，除了實行嚴(yán)格的金融監(jiān)管以外，自身還必須健全有效的內(nèi)部控制體系。

一般情況下，不同上市金融企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行在不同的有效性水平上，同樣，某一特定內(nèi)部控制系統(tǒng)在不同時點的運(yùn)行可能也不同。[3]盡管內(nèi)部控制是一個過程，其有效性卻是該過程在某一時點的狀態(tài)或情形。對一項具體的控制活動來說，如果僅僅是對在某一個時點的有效性進(jìn)行評價，那么這里的有效性是指該項控制活動在這一時點的狀態(tài)或情形。但是，從本質(zhì)上來說上市金融企業(yè)內(nèi)部控制是一個整體系統(tǒng)，而整體系統(tǒng)的有效性就必須具有一定的穩(wěn)定性，只評價某一個時點的有效性并沒有太大的價值和意義。內(nèi)部控制是為相關(guān)目標(biāo)乃至上市金融企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證，而相關(guān)目標(biāo)的實現(xiàn)都存在一個過程，所以，上市金融企業(yè)內(nèi)部控制的評價應(yīng)當(dāng)是對內(nèi)部控制在某個期間有效性的評價，是對其內(nèi)部控制的各方面因素的綜合評判。

此外，內(nèi)部控制是上市金融企業(yè)的一種自律行為。JamesRoth、DonaldEspersen[4]指出:財務(wù)報告內(nèi)部控制評價模型是一種內(nèi)部控制評價體系，但此種說法無法真實全面地反映現(xiàn)實中內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)，比如財務(wù)報告沒有公允反映上市金融企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，這樣的財務(wù)報告不具有可靠性，也沒有遵守適用的法律法規(guī)，這類后果可能是主觀因素導(dǎo)致的，因為管理層的控制意識是企業(yè)內(nèi)部各種條件和環(huán)境的組合，管理層的態(tài)度決定了企業(yè)的態(tài)度和行為。[5]比如管理層有意粉飾報表，在經(jīng)營虧損時希望穩(wěn)定投資者信心以維持股票價格，這種情況在其他上市公司中也很普遍，可以歸結(jié)為管理層凌駕于內(nèi)部控制之上導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。但是，如果上市金融企業(yè)要進(jìn)行一項重大經(jīng)營決策，按照內(nèi)部控制制度的要求，應(yīng)該是由公司多個部門開會集體決策，可由于種種原因內(nèi)部控制制度沒有得到執(zhí)行，而由領(lǐng)導(dǎo)個人決策，最后導(dǎo)致了企業(yè)虧損，或者該由個人決策的問題變成了集體決策，錯過了市場機(jī)遇，增加了決策成本，其最終表現(xiàn)不屬財務(wù)信息失真。

所以在研究上市金融企業(yè)內(nèi)部控制有效性時，要結(jié)合現(xiàn)實中的情況綜合考察。即是通過財務(wù)指標(biāo)分析推測企業(yè)的財務(wù)報表是否存在重大錯報風(fēng)險，但僅僅依靠財務(wù)指標(biāo)的分析是不夠的，需要找其它范疇的數(shù)據(jù)，如對于建立了員工定量績效評估體系的上市金融企業(yè)，可以根據(jù)績效評估結(jié)果來分析內(nèi)控有效性。如果上市金融企業(yè)的員工在創(chuàng)新金融產(chǎn)品時嚴(yán)格進(jìn)行事先的理論論證，嚴(yán)格進(jìn)行產(chǎn)品的市場調(diào)查，簽訂規(guī)范的買賣合同，完善金融產(chǎn)品的風(fēng)險控制和售后服務(wù)，這一系列措施杜絕了吃回扣的行為，這即為一套內(nèi)部控制制度。企業(yè)可通過對員工在此類環(huán)節(jié)的行為進(jìn)行評分，最后計算出一個加權(quán)平均分，得出的數(shù)據(jù)即可反映內(nèi)部控制的有效性。因此，本文設(shè)計的模型充分考慮了當(dāng)前我國上市金融企業(yè)內(nèi)部控制低效或失效的原因，選擇影響內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵指標(biāo)，建立基于模糊數(shù)學(xué)方法的內(nèi)部控制有效性評價模型。

二、上市金融企業(yè)內(nèi)部控制低效的原因分析

目前，我國上市金融企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)效率普遍不高甚至無效，實際營運(yùn)中金融風(fēng)險隱患較大，弱化了我國市場防范金融風(fēng)險的能力。通過大量的事實總結(jié)可得，上市金融企業(yè)內(nèi)部控制低效的原因有如下幾點。

(一)缺乏良好的控制環(huán)境

控制環(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。[6]控制環(huán)境是上市金融企業(yè)內(nèi)部的一種控制氛圍，又稱控制文化?？刂骗h(huán)境決定了企業(yè)的基調(diào)，影響著整個機(jī)構(gòu)內(nèi)員工的控制意識，影響著企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)，是上市金融企業(yè)內(nèi)部控制的核心。市場上大多數(shù)金融企業(yè)普遍缺乏一個良好的控制環(huán)境，其具體表現(xiàn)為公司法人治理結(jié)構(gòu)不完善、組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理、人力資源政策及實務(wù)不完善、管理者的素質(zhì)偏低、管理層的管理哲學(xué)存在問題等。

(二)風(fēng)險評估意識不強(qiáng)

上市金融企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，不可避免會遇到各種風(fēng)險，內(nèi)部控制的動力源于風(fēng)險防范并構(gòu)成風(fēng)險管理的必要環(huán)節(jié)，[7]因此風(fēng)險評估是提高上市金融企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。內(nèi)部控制的建立需要與風(fēng)險管理并存且結(jié)合，上市金融企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險評估機(jī)制，如投資風(fēng)險評估、信用風(fēng)險評估等。當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多樣，企業(yè)間競爭越來越激烈，經(jīng)營風(fēng)險不斷提高，其內(nèi)部控制的執(zhí)行也深受影響。因此所有的風(fēng)險都需設(shè)立相應(yīng)的控制點加以防范。然而，從上市金融企業(yè)的現(xiàn)狀來看，其風(fēng)險評估意識并沒有隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而提到應(yīng)有的高度，反而處于普遍比較低的層次，甚至停留在計劃經(jīng)濟(jì)條件下賣方市場的水平上。具體主要體現(xiàn)在以下方面:第一，對市場認(rèn)識不足，對形勢認(rèn)識不足。企業(yè)內(nèi)部控制的制定未充分考慮審慎經(jīng)營、防范和化解風(fēng)險的出發(fā)點。第二，過分自信、樂觀。過度關(guān)注自身的優(yōu)勢，不考慮劣勢，愿意看到外在的機(jī)會，沒意識到潛在的威脅。第三，應(yīng)變能力差，缺乏有效的風(fēng)險管理機(jī)制，抗險能力低。例如，某些上市金融企業(yè)在發(fā)展過程中，由于沿襲了傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，滿足于執(zhí)行指令，忽視了對風(fēng)險的識別和分析，結(jié)果造成巨大虧損。更讓人擔(dān)憂的是，大多數(shù)上市金融企業(yè)遭受巨大虧損后，依然沒有進(jìn)一步防范風(fēng)險的意識，或者這些企業(yè)存在僥幸心理，利用各種非法手段拖延解決問題，借此找到捷徑或其它路徑將問題解決。然而，沒有采用科學(xué)的防范和補(bǔ)救措施，該類的上市金融企業(yè)終究會迅速地被金融市場所淘汰。

(三)缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?/p>

控制活動是確保管理層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助上市金融企業(yè)保證其針對“使目標(biāo)不能達(dá)成的風(fēng)險”[8]采取必要行動，是內(nèi)部控制得以實現(xiàn)的重要組成部分?？刂苹顒邮轻槍﹃P(guān)鍵控制點而制定的，一般包括授權(quán)和批準(zhǔn)、職責(zé)劃分、設(shè)計和運(yùn)用適當(dāng)?shù)膽{證、恰當(dāng)?shù)陌踩胧ⅹ毩⒌臋z查和評價等。為了保證控制目標(biāo)的實現(xiàn)，為了保證其指令被貫徹執(zhí)行，上市金融企業(yè)必須制定控制政策及程序，并予以執(zhí)行，管理階層必須確保其辨認(rèn)并用以處理風(fēng)險的行動已經(jīng)有效落實。在一些上市金融企業(yè)中，或者不存在內(nèi)部控制活動，或者即使存在所謂的政策和程序也是名存實亡，沒有人去執(zhí)行、考核、檢查，或者沒有人認(rèn)真地去執(zhí)行、考核、檢查，而只是搞形式、走過場，其執(zhí)行效果差，控制活動未發(fā)揮其實際作用，最終不能確保管理層的指令得以實現(xiàn)。

(四)信息交流與反饋不及時

目前上市金融企業(yè)的信息交流與反饋不夠準(zhǔn)確和及時，相關(guān)性也不高。雖然現(xiàn)行的規(guī)范制度提出了若干與信息控制相關(guān)的要求，但大多只是針對一些特殊的信息進(jìn)行的規(guī)范，所涉及的范圍也比較狹窄，無論是橫向溝通和縱向溝通，很大程度上由于執(zhí)行者在理解上存在偏差，實際運(yùn)用時缺少理論指導(dǎo)，導(dǎo)致信息不對稱或虛假，這對于內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性都是非常不利的，并且容易造成信息安全問題。上市金融企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制自我評估、內(nèi)部審計及社會監(jiān)督機(jī)構(gòu)在對內(nèi)部控制進(jìn)行審計時也無較可靠的信息作為參考依據(jù)，不利于其內(nèi)部控制體系的完善和發(fā)展，不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。

(五)監(jiān)督評價與糾正能力弱

內(nèi)部控制有效性需要保證具備查錯糾弊、會計資料的真實合法和保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行等功能。[9]對上市金融企業(yè)來說，如果單純從會計、審計的角度監(jiān)督評價與糾錯，其關(guān)注的范圍便僅僅局限于上市金融企業(yè)作業(yè)層的控制，使得內(nèi)控體系變得狹隘、簡單、不靈活。因為很多獨立董事和審計委員會的委員缺乏開闊的視野，導(dǎo)致過多地考慮現(xiàn)行條件的限制，側(cè)重于對內(nèi)部控制的準(zhǔn)則、條例的監(jiān)督與修改，懼怕承擔(dān)責(zé)任，無法形成對內(nèi)部控制系統(tǒng)高層乃至整體的把握，不能起到良好的監(jiān)督作用，背離了上市金融企業(yè)內(nèi)控中監(jiān)督的本質(zhì)。

三、模型設(shè)計

(一)內(nèi)部控制體系評價指標(biāo)的選擇

內(nèi)部控制有效性評價中的指標(biāo)選擇是個非常關(guān)鍵的問題。本文進(jìn)行內(nèi)部控制效果評價時所用指標(biāo)主要是根據(jù)COSO報告的內(nèi)部控制要素為基礎(chǔ)，結(jié)合我國現(xiàn)存在上市金融企業(yè)內(nèi)部控制有效性不高的因素分析，建立上市金融企業(yè)評價指標(biāo)體系(見表1)。

除了表1列出指標(biāo)之外，還有許多指標(biāo)涉及上市金融企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面。為了能夠比較全面、準(zhǔn)確地從諸多指標(biāo)中選擇出有效的評價指標(biāo)，本文主要從橫向和縱向兩方面來進(jìn)行選擇。橫向看是指失效企業(yè)與同行業(yè)正常企業(yè)之間進(jìn)行比較，選擇能夠?qū)⑹髽I(yè)與正常企業(yè)區(qū)分開來的指標(biāo);縱向看主要是指失效企業(yè)內(nèi)部多年的指標(biāo)數(shù)據(jù)，這些指標(biāo)數(shù)據(jù)只有部分年份是舞弊的，可將舞弊年份與正常年份區(qū)分開，也是有效評價內(nèi)部控制效果的指標(biāo)。

(二)基于模糊數(shù)學(xué)方法的模型構(gòu)建

從上述指標(biāo)的選擇過程來看，影響內(nèi)部控制的因素本身以及因素之間的相關(guān)性都是比較粗略的，要想運(yùn)用較為具體的一些因子分析方法或相關(guān)因素分析模型，并不能很好地證明各個要素的影響程度如何，其綜合結(jié)果反而不準(zhǔn)確。而模糊數(shù)學(xué)方法本身對數(shù)據(jù)的來源客觀性的條件不是非常嚴(yán)格，更接近實際情況，同時該方法又可以通過運(yùn)算將數(shù)據(jù)處理得更科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化，使結(jié)論具有更強(qiáng)的說服力。整個模型的原理通俗易懂，計算相對簡單明了，檢驗得出的結(jié)論可行性也較好，能夠簡明扼要地說明問題本質(zhì)，從而避免了實證分析走向繁瑣復(fù)雜導(dǎo)致問題說明混亂的情況發(fā)生，也避免了嚴(yán)格條件設(shè)定下得出的結(jié)論實際應(yīng)用可行性差?；谀：龜?shù)學(xué)方法的模型原理如下。

1.目標(biāo)集的建立。目標(biāo)集表示評價某個項目效果時所選擇的重要影響因素。將表1中的評價指標(biāo)歸為控制環(huán)境能力指標(biāo)、風(fēng)險評價能力指標(biāo)、控制活動能力指標(biāo)、信息與溝通能力指標(biāo)和監(jiān)督能力指標(biāo)五大類因素，這五大類指標(biāo)構(gòu)成一級評價指標(biāo)，各個具體的指標(biāo)就構(gòu)成了二級評價指標(biāo)，用U={u1，u2，……un}表示。第一層級U={u1，u2，u3，u4，u5}，u代表總目標(biāo)—企業(yè)內(nèi)部控制有效性，u1，u2，u3，u4，u5分別代表一級指標(biāo)控制環(huán)境能力指標(biāo)、風(fēng)險評價能力指標(biāo)、控制活動能力指標(biāo)、信息與溝通能力指標(biāo)和監(jiān)督能力。第二層級U={u11，u12，……u1j}，U={u21，u22，……u2j}，……，U={u51，u52，……u5j}，j代表各個要素下的類別的序數(shù)。

2.評語集的建立。評語集表示被評價項目的優(yōu)差程度。用V={v1，v2，……vn}表示該評語集，本模型將V1，V2，…V5定義為 優(yōu)、良、一般、較差、差五個檔次。為了反映計分的結(jié)果，再設(shè)分?jǐn)?shù)集F=(f1，f2，f3，f4，f5，)T這是一個列向量，按等差打分法，以1分為滿分，f1，f2，f3，f4，f5對應(yīng)1，0.85，0.7，0.55和0.4分。

3.權(quán)重集的確定和建立。權(quán)重集W={w1，w2，……wn}表示指標(biāo)在所屬層次中的重要程度。通過構(gòu)造兩兩判斷矩陣來實現(xiàn)。對于各個二級指標(biāo)，本文選取專家法①確定其權(quán)重。將每一個層級上的要素去處，由專家按1-9標(biāo)度法，對每兩個要素之間的相對重要性程度進(jìn)行判斷，將判斷結(jié)果計入矩陣中。對全部專家的判斷結(jié)果加權(quán)，就可以得到矩陣A=(aij)n×n，再用解特征根的方法，求得每個要素所占的比重，并通過一致性檢驗。

為了避免出現(xiàn)U1比U2重要，U2比U3重要，U3比U1重要這種不合邏輯的結(jié)果，還要對上述表中判斷的邏輯性進(jìn)行一致性檢驗。即計算?姿max，一致性指標(biāo)C.I，一致性比例C.R(=C.I/R.I，R.I為平均隨機(jī)一致性指標(biāo)，可查表)當(dāng)C.R<1時，矩陣判斷的一致性是可以接受的。

4.利用模糊運(yùn)算，進(jìn)行綜合評價。從U到V的模糊關(guān)系，用模糊評價矩陣R表示:R=|rij|，其中，rij表示第i評價指標(biāo)因素對第j級評語的隸屬度。其計算結(jié)果為評價人員對第三層次的指標(biāo)進(jìn)行評價，再進(jìn)行加權(quán)。第二層次準(zhǔn)則的評價矩陣是由第三層次的指標(biāo)進(jìn)行模糊綜合運(yùn)算而成，第一層次準(zhǔn)則的評價矩陣，通過第二層次的評價矩陣進(jìn)行模糊綜合運(yùn)算而求得。

從U到V的模糊綜合運(yùn)算，求得評價模型B，B=WoR=(b1，b2……，bn)，在該模糊矩陣的乘法運(yùn)算采用主要因素決定性模型M=(∧，∨)。即乘法運(yùn)算采用邏輯乘∧(min)和邏輯加∨(max)，在對權(quán)重和評價值比較后，取最小值為行向量值，而后在列向量的幾個最小值中取最大值。當(dāng) 時，則采用歸一化處理。

由于存在三層級的指標(biāo)，所以必須進(jìn)行三次模糊綜合運(yùn)算才能得出對內(nèi)部控制的綜合評價向量。

5.評價結(jié)果和結(jié)論。利用B與F分?jǐn)?shù)集(列向量)的乘積，根據(jù)公式S=B×F計算最終評價結(jié)果S。根據(jù)評價模型B和最終結(jié)果S對綜合業(yè)績進(jìn)行分析，得出最終結(jié)論。

需要指出的是，本模型采用專家評分在一定程度上反映了實際情況，評判結(jié)果也較符合實際。但專家一般是憑經(jīng)驗給出權(quán)重，往往帶有一定的主觀性，可能存在不客觀反映的情況，導(dǎo)致評判結(jié)果“失真”，同時，本模型在專家人數(shù)小于30時才比較適合用加權(quán)統(tǒng)計法計算權(quán)重。

四、實證分析

(一)選取實例進(jìn)行分析檢驗

1.權(quán)重的確定方法。選取江蘇省某上市金融企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，獲得其內(nèi)部控制體系的相關(guān)信息進(jìn)行分析評價。征詢16位專家意見，對每兩個要素之間的相對重要性程度進(jìn)行判斷，將判斷結(jié)果計入矩陣中。對全部專家的判斷結(jié)果加權(quán)，就得到矩陣A=(aij)n×n，再用解特征根的方法，求得每個要素所占的比重，并通過一致性檢驗。根據(jù)這樣的方法，得出第一層次的要素的相對重要性判斷結(jié)果和計算權(quán)重，如表2。

同樣的方法可以確定其他各級指標(biāo)的權(quán)重，如表3。

2.進(jìn)行模糊運(yùn)算和綜合評價。由表3得:第一個要素(控制環(huán)境U1)的第一個類別(組織結(jié)構(gòu))下的三個評價指標(biāo)標(biāo)記為u111，u112，u113，

又因為權(quán)重 (見表5.2)，所以用 計算得 ，作歸一化處理，得到 ， 是對 的評價向量，乘以分?jǐn)?shù)列向量 ，得到代數(shù)值0.9367，評語為優(yōu)，表明該金融企業(yè)的組織文化比較優(yōu)秀。類似地計算可得 ，則 又 ，故 ，

由上述方法同理可得:

內(nèi)部控制體系綜合評價得分為0.8965分，評語為優(yōu)，說明該上市金融企業(yè)內(nèi)部控制的總體有效性水平為優(yōu)，內(nèi)部控制的各個要素有效，但并不是完全有效的，個別環(huán)節(jié)仍然存在相對薄弱的環(huán)節(jié)，其原因可能是內(nèi)部控制的設(shè)計不恰當(dāng)，或者是在執(zhí)行中存在不一致問題。

(二)實證分析的結(jié)論

通過上述實證分析可得出內(nèi)部控制有效性強(qiáng)的決定因素有以下幾方面。

首先，對于一個上市金融企業(yè)的內(nèi)部控制體系而言，控制環(huán)境的影響較大，尤其是在控制環(huán)境的子因素中，人力資源政策與實務(wù)的影響力已日益明顯，以前的研究大都側(cè)重于對董事會與審計委員會獨立性的關(guān)注，而本文分析表明，對員工進(jìn)行科學(xué)管理和績效評估也是非常重要的，且重要性在實際情況中表現(xiàn)更為突出。

其次，風(fēng)險評估和控制活動對內(nèi)部控制有效性的影響力比較接近。過去許多研究者和企業(yè)常常把財務(wù)指標(biāo)看成是內(nèi)部控制有效性評價中最重要的核心因素，這種觀點夸大了財務(wù)信息的影響力，從本文模型計算得出的結(jié)果來看，財務(wù)信息只是諸多因素中影響較為平實的一個，上市金融企業(yè)應(yīng)該更重視控制活動的有效性，這對企業(yè)本身管理層的控制能力提出了較高的要求。

再次，在信息化時代，內(nèi)部控制有效性同樣需要分享大量準(zhǔn)確及時、相關(guān)度高的信息，以及對這些信息的處理、交流與反饋。其中如何全面調(diào)動上市金融企業(yè)內(nèi)部各部門信息和歷史信息的溝通，如何把握企業(yè)與外部信息的關(guān)系，利用時機(jī)發(fā)展自身，都是需重視并主動反應(yīng)的。

最后，監(jiān)督評價和糾錯能力也是必不可少的。監(jiān)督活動要保持其持續(xù)性，評估要保證其合理性，而及時的糾錯和有效修正和改進(jìn)也是必須的，整個監(jiān)督應(yīng)當(dāng)力求完善、客觀、真實。

五、對策建議

綜上所述，本文對如何提高上市金融企業(yè)內(nèi)部控制性的有效性提出如下對策建議。

(一)加強(qiáng)控制環(huán)境建設(shè)

1.加強(qiáng)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)。組織機(jī)構(gòu)是內(nèi)部控制的重要載體，在整個管理系統(tǒng)中起著“骨架”作用?？茖W(xué)合理的設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)與崗位、確定機(jī)構(gòu)與崗位職責(zé)以及各個機(jī)構(gòu)、各個崗位間的相互關(guān)系，是對人流、物流、信息流實現(xiàn)有效內(nèi)部控制的基本前提。應(yīng)在分析這些因素的基礎(chǔ)上，合理設(shè)置組織體系;對各個機(jī)構(gòu)和崗位分別授予其完成任務(wù)所必需的權(quán)利，分清各自的職責(zé)，使每一項業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的機(jī)構(gòu)和員工負(fù)責(zé)。

2.完善人力資源政策，提高其實際應(yīng)用的效率。上市金融企業(yè)和眾多企業(yè)相似，其核心因素是人，風(fēng)險的確立基礎(chǔ)是經(jīng)營所處的環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境中的人們?nèi)绾慰创L(fēng)險，如何著手控制風(fēng)險。上市金融企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，以及企業(yè)具體經(jīng)營目標(biāo)和整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。人力資源政策與實務(wù)是內(nèi)部環(huán)境的主要部分，并影響著內(nèi)部環(huán)境的其它要素。因此，管理當(dāng)局應(yīng)積極建立風(fēng)險管理機(jī)制、制定企業(yè)的風(fēng)險偏好、形成經(jīng)營風(fēng)格并分配權(quán)力和責(zé)任，以增加決策的科學(xué)性和透明性。同時要加快建立使董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層三者相互制衡的治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范建立管理層的委托代理關(guān)系。

(二)進(jìn)行全面的風(fēng)險評估

1.設(shè)立與風(fēng)險偏好一致的經(jīng)營目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)、行業(yè)和經(jīng)營條件的不斷發(fā)展，每個企業(yè)都面臨來自外部和內(nèi)部的不同風(fēng)險，尤其是上市金融企業(yè)面臨風(fēng)險的不確定性更大。評估風(fēng)險的先決條件是制定目標(biāo)，管理當(dāng)局根據(jù)既定的任務(wù)或遠(yuǎn)景來制定戰(zhàn)略目標(biāo)，選擇企業(yè)的戰(zhàn)略并制定與戰(zhàn)略相聯(lián)系的相關(guān)目標(biāo)。當(dāng)管理當(dāng)局能識別潛在影響目標(biāo)之前，董事會負(fù)責(zé)審批企業(yè)目標(biāo)，管理層負(fù)責(zé)實現(xiàn)目標(biāo)。即是說，良好的內(nèi)部控制體系應(yīng)保證管理當(dāng)局有一個適當(dāng)操作的過程，確保董事會采取恰當(dāng)?shù)姆椒ㄖ贫ê线m的目標(biāo)，以支持企業(yè)的遠(yuǎn)期目標(biāo)，使之與企業(yè)的風(fēng)險偏好保持一致，這樣的經(jīng)營目標(biāo)能為企業(yè)的發(fā)展起到更好的導(dǎo)向作用。

2.對于風(fēng)險的識別管理過程是持續(xù)及反復(fù)的。管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)在充分考慮所有事件發(fā)生的可能性及其產(chǎn)生的影響效果的情況下，對風(fēng)險作出評估，所以上市金融企業(yè)有必要設(shè)有專門的風(fēng)險評估機(jī)構(gòu)，組織確認(rèn)和分析與企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)相關(guān)的風(fēng)險的過程。即通過對風(fēng)險程度的評估，確認(rèn)影響工作目標(biāo)的主要風(fēng)險，以采取有效的控制措施，保證目標(biāo)的實現(xiàn)。同時，為了適應(yīng)不斷變化的環(huán)境，風(fēng)險評價要多次進(jìn)行，形成持續(xù)性的過程。在實際操作中，風(fēng)險的最初評估和后來的評估不一致，因而企業(yè)的風(fēng)險評估部門必須收集大量必要的信息和資料，支持自己的風(fēng)險評價決策。上市金融企業(yè)只有掌握越多的信息，才能做出更正確的判斷，才可應(yīng)付復(fù)雜多變的局勢。

(三)建立良好的控制活動

控制活動是指控制機(jī)構(gòu)通過風(fēng)險評估程序確認(rèn)風(fēng)險后，確保管理階層指令得以實現(xiàn)的政策和程序，比如信息處理、職責(zé)分離、實物控制、業(yè)績評價和獨立核查等。它們存在于整個組織、各個層次中，也存在于各種職能中。在制定控制活動時，關(guān)鍵是抓住重要控制點，要以風(fēng)險評估結(jié)果為設(shè)計基礎(chǔ)，提高控制活動的針對性。不同企業(yè)的經(jīng)營活動與外部環(huán)境不盡相同，風(fēng)險也存在很大差別，因此控制活動的設(shè)計應(yīng)充分考慮金融企業(yè)自身風(fēng)險的特點，不能盲目照搬其他企業(yè)的程序。針對上市金融企業(yè)而言，對于已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，要充分考慮可能采取各種控制措施的成本與收益的平衡，并設(shè)計各種不同措施貫穿于控制活動的事前、事中與事后。同時，要充分考慮最佳控制措施與企業(yè)現(xiàn)狀的差距，以及企業(yè)現(xiàn)有人員與系統(tǒng)對控制措施變化的接受程度。對于不能一步到位的控制活動，上市金融企業(yè)應(yīng)考慮如何在風(fēng)險得到有效控制的前提下，采取變通措施，分階段實施，一步步達(dá)到較理想的狀態(tài)。只有當(dāng)管理層和全體員工將控制活動視為日常運(yùn)作中必不可少的組成部分時，內(nèi)部控制才是最有效的。

(四)充分及時的信息與溝通

1.建立有效的信息系統(tǒng)。上市金融企業(yè)在經(jīng)營過程中必須識別和捕捉確切的信息，并進(jìn)行交流與溝通。充分、及時、準(zhǔn)確的信息是內(nèi)部控制得以落實的基礎(chǔ)。機(jī)構(gòu)的高級管理層必須建立起有效的信息系統(tǒng)，處理機(jī)構(gòu)內(nèi)部所產(chǎn)生的財務(wù)信息、運(yùn)作信息、合規(guī)性信息等，以及外部影響決策的事項、活動和環(huán)境等外部信息。要建立良好的信息系統(tǒng)支持策略，有效結(jié)合信息系統(tǒng)和機(jī)構(gòu)營運(yùn)，擁有良好的信息品質(zhì)，盡可能地向不同層次的管理者提供詳盡程度不同信息，并經(jīng)過適當(dāng)?shù)暮Y選，保證信息的相關(guān)性、及時性和準(zhǔn)確性，幫助管理者及時采納相應(yīng)措施，做出快速準(zhǔn)確的決策。

2.內(nèi)部溝通與外部溝通并存。上市金融企業(yè)主體的各個層級都需要借助信息來識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險。信息的獲得在于每個社會組織內(nèi)部成員之間及其與外部組織的有效溝通上。無論是來自企業(yè)內(nèi)部各部門之間的溝通，還是來自于外部的利益相關(guān)者(如消費者、股東、債權(quán)人)的交流，有關(guān)信息都應(yīng)被加以識別、分析和反饋，以支持企業(yè)的經(jīng)營決策、戰(zhàn)略需要，并最終實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，及時地匯報給管理層甚至董事會，使其能有效地處理和解決問題。

(五)加強(qiáng)監(jiān)督評價與糾正管理

1.加強(qiáng)對內(nèi)部控制的監(jiān)督。為了保證上市金融企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效實施，并使之不斷完善，企業(yè)必須定期和不定期地對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，以觀察其是否有效執(zhí)行，執(zhí)行中的效果如何，存在什么問題，從而不斷修改或調(diào)整有關(guān)控制環(huán)節(jié)和措施，促使內(nèi)部控制日趨合理有效。內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制要注重自我監(jiān)督與獨立評估并重。一方面，企業(yè)應(yīng)考慮建立和完善內(nèi)部審計職能，使內(nèi)部審計的獨立評估成為企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制中的重要力量，切實依靠內(nèi)部監(jiān)督人員通過對關(guān)鍵控制點的控制，對內(nèi)部控制體系的運(yùn)作進(jìn)行日常監(jiān)督;另一方面，企業(yè)還應(yīng)著重建立有效的監(jiān)察機(jī)制，避免各種舞弊跡象的出現(xiàn)。

2.增強(qiáng)內(nèi)部審計管理。完善信息傳遞與披露制度，準(zhǔn)確及時并最大限度地獲取和運(yùn)用來自上市金融企業(yè)內(nèi)外部的相關(guān)信息是實現(xiàn)有效內(nèi)部控制的前提。完善信息傳遞與披露制度，可以解決委托人與代理人之間信息不對稱問題，推動公司治理與內(nèi)部控制良性互動，實現(xiàn)企業(yè)各利益主體之間的協(xié)調(diào)與制衡，以及科學(xué)決策高效經(jīng)營，尤其是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制潛在的或顯現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，及時采取相應(yīng)預(yù)防或糾正措施，防止上市金融企業(yè)承受巨大的風(fēng)險?！?/p>

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